На правах рукописи

ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА

Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология)

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва - 2007

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова.

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Палий Виталий Федорович

доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович

доктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровна

Ведущая организация: Московский Государственный университет

им. М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится л20 декабря 2007 года в 14 час. на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный пер, д.36, корпус 3, ауд. _____.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО лРоссийская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова

Автореферат разослан л__ _______________2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент Исарова Н.С.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время направлениями совершенствования бухгалтерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новые учетные представления и разработать на этой основе нормативно - правовое и методическое обеспечение учетного процесса.

Перспектива развития бухгалтерского учета базируется на тенденциях приближения к принципам и требованиям, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности. Процессы реформирования учета в России привели к некоторой трансформации основ бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его ведения.

Посредством формирования и осуществления определенных концепций реализуется теория и методология бухгалтерского учета. Концепции бухгалтерского учета представляют собой конструктивные элементы учетной системы, предполагающие выстраивание их в эволюционном разрезе в строго определенном порядке. Осмысление взглядов на формирование методологии бухгалтерского учета приводит к пониманию необходимости разработки учетной теории, в основу которой целесообразно заложить институциональный подход, который аккумулирует достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных с бухгалтерским учетом областях. При этом в определенном порядке должны соблюдаться иерархия и взаимосвязь концептуальных решений на разных уровнях учетного процесса.

Выполнение работы предполагает конкретизацию и определение основных теоретических и методологических концепций в рамках Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В качестве ключевой концепции предлагается применение институциональной концепции бухгалтерского учета, отражающей эволюцию этапов его развития, изменчивость определяющих это развитие парадигм и нацеленность на удовлетворение совокупности потребностей пользователей бухгалтерской информации. В основу обозначенной концепции должны быть положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на Международные стандарты учета и отчетности, но и понимание сопряженности системы бухгалтерского учета с интересами пользователей информации, определяющих ее содержание. Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой теории и методологии бухгалтерского учета представляется как институциональная модель бухгалтерского учета.

Возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы развития бухгалтерского учета, отсутствие соответствующей теории, единой методологии комплексного исследования и дискуссионность многих моментов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Современный период развития экономики России закономерно стимулирует обращение к историческим истокам бухгалтерского учета, его институциональным основам, создает благоприятную среду проведения исследований по проблемам становления и развития институциональных систем, в том числе и института бухгалтерского учета.

Исходя из необходимости построения институциональной модели анализа бухгалтерского учета в условиях интенсивного развития предпринимательства в нашей стране, можно говорить об актуальности исследования условий, обеспечивающих успешность функционирования системы учета, адекватно отражающей состояние бизнеса в России.

Анализ взаимодействия института бухгалтерского учета с одной стороны, и смежных институтов (права, налогообложения, аудита и др.) с другой, позволяет определиться в несовпадении (а нередко, и в существенном расхождении) интересов, которые стремятся реализовать эти институты. В подобном аспекте в бухгалтерском учете исследования еще не проводились, а практическая востребованность в создании современной концепции бухгалтерского учета на основании институционального подхода, на наш взгляд, весьма значительна. Все сказанное позволяет утверждать об актуальности выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Изучение научно-экономической литературы показало что, комплекс проблем, связанных с институциональными факторами, оказывающими влияние на содержание и структуру бухгалтерского учета, является новым и практически не исследованным направлением в экономической науке.

Несмотря на то, что в последнее время сделаны определенные шаги в этом направлении, большинство работ в области концептуальных исследований бухгалтерского учета посвящено изучению зарубежного опыта и довольно непоследовательного перемещения действующих принятых мировым бухгалтерским сообществом учетных принципов на почву российского бухгалтерского учета. По существу анализ теоретических проблем института бухгалтерского учета, разработка его понятий, принципов, функций и направлений развития в период формирования российской концепции бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики практически отсутствует.

Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые: Бакаев А.С., Безруких П.С., Видяпин В.И., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Соколов Я. В., Шеремет А.Д., Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Петрова В.И., Панков В.В. Подольский В.И., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Шнейдман Л.З., Куттер М.И., Мизиковский Е.А., и др. Проблематика институционализма наиболее удачно изложена в работах известных российских исследователей: В.С.Антонова, В.П. Гутника, Т.Г. Долгопятова, Р.И. Капелюшника, Я.И. Кузьминова, Р.М. Нурева, А.Н. Олейника, В.С. Панькова, В.П., Тамбовцева, А.Е. Шаститко, А.А. Яковлева и др.

Многие проблемы, связанные с институциональными теориями достаточно обстоятельно исследованы в зарубежной литературе, в трудах таких авторов, как: А. Алчиан, Д.Белл, Ф.Беш, Дж. Бьюкенен, Дж. Гелбрейт, Г. Десец, М.Ж. Денсен, Г. Колабрези, Д. Коттер, Р.Х. Коуз, У. Меклин, К. Менгер, В. Ойкен, М.Олсон, Р.Познер, М.Уильямсон, М.Портер, Р.Рихтер, М. Тул, Г. Шмоллер, А. Щюллер.

Изучение зарубежной теории показало, что степень научной разработанности проблемы бухгалтерского учета западноевропейскими учеными существенно выше, чем в отечественной экономической литературе. Исследования зарубежных авторов относятся преимущественно к условиям стабильной экономики, а в условиях российской нестабильно функционирующей экономики, где институциональный подход к изучению проблем бухгалтерского учета практически не осуществлялся, необходимо более интенсивное использование данного опыта в этой области.

Цель исследования. Цель исследования заключается в оценке состояния современного бухгалтерского учета и в обосновании возможности и необходимости использования институционального подхода при определении направлений дальнейшего развития учетной теории и методологии.

В соответствии с поставленной целью исследования были поставлены следующие задачи:

• определить содержание факторов и направлений развития бухгалтерского учета, рассмотреть национальные приоритеты и найти исходные моменты в формировании институционального подхода к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета;

Х определить содержательные характеристики институциональной среды бухгалтерского учета и на ее основе исследовать институты, взаимодействующие с бухгалтерским учетом и оказывающие на него влияние;

• адаптировать методологию институционального анализа и синтеза к теоретико-практическому осмыслению процесса дальнейшего развития бухгалтерского учета через выявление наиболее значимых институциональных факторов, оказывающих влияние на бухгалтерский учет;
• разработать предложения по необходимой корректировке принятой в России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, обозначить возможные направления ее совершенствования;
• рассмотреть основные направления и проблематику исследования в рамках новой институциональной теории, а также в предшествовавших ей концепциях исторической школы бухгалтерского учета;
• определить направления развития бухгалтерского учета, пути к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета с учетом изменившихся требований пользователей информации;
• раскрыть методы воздействия государства на институциональную структуру бухгалтерского учета с целью ее реформирования;
• теоретически обосновать и сформулировать современные концепции бухгалтерского учета, определить их сущность, сформулировать новые подходы к теории и методологии бухгалтерского учета для обеспечения эффективности его дальнейшего реформирования.

Объектом исследования является реальная система бухгалтерского учета, которая определена в работе как система базовых понятий институциональной теории и методологии бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются концепции развития бухгалтерского учета фундаментальные положения учетной теории и методологии, и условия, которые традиционно формируют институциональную среду бухгалтерского учета (интересы, принципы, цели, функции, задачи).

В ходе исследования дана оценка задач, методов и результативности взаимодействия между собой ряда рыночных институтов, а также соответствующих изменений в бухгалтерском учете в ответ на эти взаимодействия. Бухгалтерский учет представляет собой систему, гораздо более широкую, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он осуществляется, во многом зависит от многочисленных условий и факторов развития экономики и управления.

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классической и современной зарубежной и отечественной научной экономической литературе. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, истории и философии науки, комплексного анализа, права, аудита, налогообложения и использованы методы этих наук.

Рабочая гипотеза исследования может быть представлена в виде трех предположений.

Во-первых, использование институционального подхода в современном исследовании теории и методологии бухгалтерского учета привносит в него значительный эффект, обусловленный потенциалом междисциплинарности.

Во-вторых, с помощью базовых понятий институциональной теории и методологии можно с высокой степенью логичности и упорядоченности рассмотреть процесс реформирования бухгалтерского учета в России.

В-третьих, признание возможности использования институционального подхода к исследованию бухгалтерского учета позволяет выделить многочисленные факторы и приоритетные направления, оказывающие непосредственное влияние на его дальнейшее развитие, построить современную модель бухгалтерского учета.

Методологической основой исследования является системный подход, диалектический метод познания и основные положения экономической теории, касающиеся бухгалтерского учета, а также концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставление теоретических положений институциональной теории и реальной практики бухгалтерского учета на уровне организаций.

Информационной базой исследования послужили данные органов, регламентирующих ведение учета в Российской Федерации, издания Министерства Финансов РФ, факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций, семинаров и практики по проблемам бухгалтерского учета.

Теоретическая значимость работы. Теоретико-методологические положения исследования представляют собой разработку теоретических и методологических подходов к процессу дальнейшего развития бухгалтерского учета в России, нашедших свое отражение в применении сочетания принципов бухгалтерского учета и принципов институциональной теории. Результат проведенного теоретического исследования состоит в теоретической разработке современных концепций бухгалтерского учета с учетом институционального подхода с целью повышения эффективности его функционирования в новой институциональной среде.

Теоретические выводы и практические рекомендации должны и могут быть использованы в процессе дальнейших теоретических исследований по данной проблематике при пересмотре стратегии реформирования бухгалтерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ. Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.