Книги, научные публикации
20 В.А. АЛЕШИН, доктор экономических наук, профессор, Южный федеральный университет, eЦmail: kafedrargu
В.Н. ОВЧИННИКОВ, доктор экономических наук, профессор, Заслуженный деятель науки РФ, Южный федеральный университет, eЦmail: kafedra209@mail.ru;
Э.А. ЧЕЛЫШЕВА, кандидат экономических наук, доцент, Южный федеральный университет, eЦmail: elvira.chelish@yandex.ru В статье раскрывается предметное содержание понятия налоговая безопасность и определяется ее место в системе обеспечения национальной безопасности страны, предло жена система индикаторов оценки уровня налоговой безопасности России и ее регионов.
Ключевые слова: системный подход;
система налогообложения;
налоговая безопас ность;
национальная безопасность;
методика оценки;
система индикаторов;
пороговое значение.
This article discusses the subject content of Tax safety conception and determines its place in the countryТs national security ensuring. The article suggests the system of indicators for the tax security level estimation of Russian Federation and its regions.
Keywords: system approach;
tax system;
tax security;
national security;
estimation proce dure;
system of indicators;
threshold valuation.
Коды классификатора JEL: G 32, H21, H Налоговая безопасность государства является составной частью его финансовой безопасно сти наряду с бюджетной, валютной и инфляционной безопасностью, а также безопасностью сферы финансово-денежного обращения. Налоговые поступления включены в систему экономической и финансовой безопасности как ресурсный источник государства, как инструмент воздействия на социально-экономические процессы и как форма взаимосвязи государства, регионов и налогопла тельщиков. Налоговая безопасность представляет собой относительно новое самостоятельное на правление экономических исследований. В действующем налоговом и смежном законодательстве отсутствуют определения категорий налоговой безопасности, налогового риска и других, связан ных с ними, несмотря на то, что на практике они используются очень активно.
В современных научных трудах налоговая безопасность трактуется как такое состояние си стемы налогообложения и ее институтов, при котором обеспечивается гарантированная защита и й В.А. Алешин, В.Н. Овчинников, Э.А. Челышева, ТЕRRА ECONOMICUS Том № СИСТЕМНАЯ ПАРАДИГМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ...
социально направленное развитие финансовой системы в целом, а также формируется финансо вый потенциал, достаточный для противодействия внутренним и внешним угрозам финансовой безопасности.
Деятельность по обеспечению налоговой безопасности осуществляется на трех уровнях: обе спечение безопасности государства;
обеспечение безопасности предприятий и организаций;
обе спечение безопасности личности.
Очевидно, что для достижения эффективности такой деятельности необходимо ее различные аспекты и процессы свести в определенную систему, исключающую разнонаправленность целей, задач и управленческих решений.
Системный подход предполагает некий определенный способ организации действий в лю бой сфере деятельности, на основе выявления в ней закономерностей и взаимосвязей с целью их более эффективного использования. В последние годы системный подход начинает занимать в экономических исследованиях доминирующую позицию. Как методологический инструмента рий исследования он основан на рассмотрении объекта в качестве целостного единства состав ляющих его элементов в совокупности связей между ними, то есть на рассмотрении объекта как системы. При этом выделяют следующие ее подсистемы:
внешняя среда Ч вход и выход из системы, связь с внешней средой и обратная связь;
внутренняя структура Ч совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих компонен тов, обеспечивающих процесс достижения целей системы.
Термин система активно употреблялся еще в Древней Греции 2000 Ч 2500 лет назад и озна чал сочетание, организм, устройство, организацию, союз, упорядоченность и целостность есте ственных объектов. Истоки теории систем можно обнаружить и в философии Древнего Китая. Пер воначально термин система был непосредственно связан с формами социально-исторического бытия, в дальнейшем применялся в технике, биологии, в социальных науках, а за прошедшие века принцип упорядоченности был перенесен и на все области знания. Большой вклад в становле ние системного экономического мышления внесла немецкая классическая философия (И. Кант, И.-Г. Фихте, Г. Гегель). Зарождение системной парадигмы в экономике связывают также с именем К. Маркса, который рассматривал капитализм как систему, в целом.
ХХ в. породил множество теорий системности, основными из которых являются: тектология А.А. Богданова, праксеология Тадеуша Котарбиньского, общая теория систем Людвига фон Берта ланфи и кибернетика Норберта Винера. В предложенной Я. Корнаи объединительной системной парадигме соединяются современные интеграционные тенденции в экономической теории и прин ципы системного подхода, выдвинутые еще в 1920Ц1930Це гг. и активно развивавшиеся вплоть до наших дней. Сущность его системной парадигмы состоит в следующем:
предпочтения, характерные для относительно самостоятельных частей и элементов систе мы (например, индивидов), присущи системе в целом. Если система меняется, меняются и предпочтения;
система может развиваться как по законам собственной эволюции, так и под влиянием административных решений;
любая система имеет характерные только для нее недостатки;
количественные, иногда и качественные свойства одной системы сравниваются с соответ ствующими свойствами других.
Современное развитие системная парадигма получила также в трудах Г.Б. Клейнера. Им дано следующее определение понятия система: Под системой будет пониматься относительно устой чивая часть окружающего мира, характеризующаяся внешней целостностью и внутренним много образием. Внешняя целостность системы подразумевает взаимосогласованность ее компонентов, какая бы структуризация системы ни рассматривалась. Внутреннее многообразие означает нали чие разнокачественных компонент, позволяющих системе осуществлять экономическую деятель ность [3].
Системный подход в исследовании налоговой безопасности должен предполагать:
определение количественных и качественных характеристик функционирования налого вой системы страны в сравнении с другими системами (например, системами развитых зарубежных стран) для достижения целей финансовой безопасности;
выявление современных недостатков, присущих налоговой системе, приведших эконо мику к кризису, а также тормозящих инновационное развитие;
ТЕRRА ECONOMICUS Том № В.А. АЛЕШИН, В.Н. ОВЧИННИКОВ, Э.А. ЧЕЛЫШЕВА определение степени и результативности взаимовлияния и взаимозависимости эволюции налоговой системы и налогового администрирования;
выяснение и согласование экономических интересов и предпочтений субъектов налого вых отношений и системы в целом;
изучение диалектики развития элементов системы: от частного к общему, и наоборот.
В соответствии с системной концепцией, систему налоговой безопасности предлагается опре делять как совокупность правовых, организационных, финансовых и институциональных отноше ний, организованных государством с целью защиты финансовых интересов всех ее субъектов от объективно существующих внешних и внутренних угроз.
Как отмечает большинство исследователей, серьезной методологической проблемой всегда является установление границ каждой системы, поскольку для учета всех взаимовлияющих факто ров границы системы следовало бы раздвинуть едва ли не до бесконечности. В то же время, грани цы системы определяются видением объекта исследования.
Объектом исследования при формировании системы налоговой безопасности является сфера государственного установления и администрирования совокупности налоговых и обязательных неналоговых платежей в условиях институциональной трансформации экономических отноше ний. Предметом исследования выступают отношения по поводу формирования и межбюджетного перераспределения налоговых доходов, способствующие достижению целей экономической поли тики в сфере национальной безопасности на конкретном этапе развития.
Функционирование любой системы предполагает достижение определенных целей либо по лучение желаемых результатов деятельности. Цели достижения налоговой безопасности можно разделить на стратегические и тактические. К стратегическим целям системы обеспечения налого вой безопасности в настоящее время следует отнести: сохранение целостности государства, улуч шение качества жизни населения и увеличение ее продолжительности, поддержание экологии и перевод экономики на инновационный путь развития. Достижение этих целей возможно только при эффективном использовании всех видов экономических ресурсов.
Тактическими целями следует считать минимизацию издержек, связанных с налогообложе нием и нейтрализацию налоговых рисков, обусловленных объективно существующими природно - экологическими, техногенноЦпроизводственными и социальными факторами.
Важнейшие направления государственной деятельности в сфере достижения целей нало говой безопасности должны определяться в процессе разработки проектов прогноза социально - экономического развития России и регионов, федерального бюджета и бюджетов территорий на предстоящий период.
Основными задачами системы обеспечения налоговой безопасности являются: научное про гнозирование, выявление, предупреждение, предотвращение, оценка, локализация и нейтрализа ция налоговых рисков, а также защита от них всей финансовой системы.
Сущность налоговой безопасности раскрывается в совокупности принципов ее организации и функций и отражается в системе критериев и показателей.
Основными принципами системного подхода являются: целостность (система Ч единое це лое);
структуризация (наличие структурной поуровневой организации взаимосвязанных элемен тов);
иерархичность (соподчиненность в структуре конструкции системы).
Применительно к системе обеспечения налоговой безопасности эти принципы выстраивают ся следующим образом.
1. Система налогообложения едина на всей территории Российской Федерации, а перечень установленных федеральным законодательством налогов и сборов является закрытым.
2. Структурными элементами системы налоговой безопасности являются: состав и соот ношение налогов, сборов, взносов, пошлин и обязательных неналоговых платежей;
нормативно-правовое обеспечение функционирования системы налогообложения;
еди ная информационная база в сфере налогового контроля;
субъекты налогообложения и их взаимоотношения;
объекты налогообложения и налоговые базы;
действующие на логовые режимы.
3. Иерархия строится внутри каждого компонента системы в соответствии с действующим законодательством и существующей методологией определения роли и места каждого структурного элемента.
ТЕRRА ECONOMICUS Том № СИСТЕМНАЯ ПАРАДИГМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ...
Функции системы налоговой безопасности тесно связаны с функциями налогов, но имеют определенную специфику. Важнейшая из функций Ч превентивная Ч защита финансовой систе мы страны от угроз налоговой и таможенно-тарифной направленности. Следующая функция Ч легитимная Ч законодательное определение и регламентирование функционирования налоговой и таможенно-тарифной системы. Далее можно выделить прогнозную, перераспределительную, ад министративную (в т.ч. контрольную), информационную и стимулирующую функции.
Критерий налоговой безопасности Ч это оценка состояния системы налогообложения с точ ки зрения устойчивости режима функционирования, и важнейших процессов, происходящих в эко номике, как в глобальном, так и в региональном формате. Сформулируем три основных критерия результативности функционирования системы налоговой безопасности государства и региона:
1. Поддержание требуемого уровня показателей налоговой безопасности при заданных из держках на ее обеспечение с учетом налогового риска.
2. Позитивная динамика индикаторов налоговой безопасности (или минимизация уровня на логового риска) при заданных издержках на ее обеспечение.
3. Минимизация величины затрат государства на обеспечение налоговой безопасности (не допущение превышения ее заданного уровня либо допустимого значения налогового риска).
Критерии, определяющие налоговую безопасность государства, можно разделить на количе ственные и качественные. Среди основных количественных критериев оценки функциональной действенности системы налоговой безопасности можно выделить:
налоговый потенциал территорий и возможности его дальнейшего наращивания;
нормативы распределения налоговых ресурсов между бюджетами различных уровней;
величина налоговой нагрузки на экономику страны, региона, предприятия, домохозяй ства;
уровень таможенных пошлин (которые следует вернуть в состав федеральных налогов);
уровень затрат государства на налоговое администрирование и контроль.
Качественными критериями оценки системы налоговой безопасности можно считать:
стабильность функционирования налоговой системы;
эффективность системы налогообложения, при которой угрозы внутреннего и внешнего характера сводятся к минимуму;
наличие налоговых стимулов развития производства и предпринимательства, привлече ния инвестиций и перехода экономики на инновационный путь;
гармонизацию налогового обложения и таможенного режима с другими странами;
наличие налоговых и таможенных стимулов обеспечения конкурентоспособности на циональной экономики.
В научно-экономической литературе имеется значительное количество показателей экономи ческой безопасности государства. Причем, в России применяются как использовавшиеся ранее, так и относительно новые показатели. Из их числа необходимо выделить показатели, непосредствен но отражающие налоговую безопасность. Следует отметить, что в результате проведенных Прави тельством Российской Федерации за последние годы масштабных мер по модернизации налоговых органов, эффективность их деятельности значительно возросла. При этом увеличилось и количе ство оценочных налоговых показателей. Множественность показателей и индикаторов налоговой эффективности и налоговой безопасности позволяет говорить о необходимости их классификации и систематизации. Традиционную классификацию можно произвести по следующим признакам:
1. По уровню государственного регулирования:
макроуровень Ч показатели существующей системы налогообложения в целом по стране;
мезоуровень Ч показатели, отражающие региональный, отраслевой уровень;
микроуровень Ч показатели уровня налогообложения предприятий, учреждений, орга низаций, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, налогообложения физических лиц и домохозяйств.
2. По степени агрегируемости:
общие: собираемость налогов, уровень налоговой задолженности, деятельность теневой экономики, структура налогов, соотношение прямых и косвенных налогов;
ТЕRRА ECONOMICUS Том № В.А. АЛЕШИН, В.Н. ОВЧИННИКОВ, Э.А. ЧЕЛЫШЕВА частные: ставки налогов, внешнеторговые тарифы, величина налоговых баз и налоговых потерь (в виде льгот по конкретным налогам, в результате налоговой оптимизации и при менения налоговых схем), размер финансовых санкций за нарушение налогового зако нодательства;
расчетные показатели и индикаторы: налоговое бремя, налоговый потенциал, показате ли эффективности налогового контроля и др.
3. По уровню затрат на обеспечение налоговой безопасности: минимальный, оптимальный (допустимый) и критический максимальный уровень.
4. Показатели налогового риска как оцененной вероятности и тяжести последствий чрезвы чайных ситуаций (угроз).
В современных условиях важное значение имеют не столько сами экономические показате ли, сколько их граничные пороговые значения. Пороговые значения Ч это предельные величины, достижение которых приводит к формированию негативных, разрушительных тенденций в сфере финансов. Сравнение количественных характеристик уровней безопасного финансового состоя ния России с их пороговыми значениями в мире показывает, что по некоторым из них ситуация отечественная близка к критической. Оценка уровня государственного долга, дефицита бюджетов большинства регионов, резкая дифференциация в доходах, величина утечки капиталов за рубеж требуют принятия кардинальных мер.
Разработка пороговых или нормативных значений оценочных показателей и индикаторов налоговой безопасности России представляет собой весьма актуальную и неотложную задачу.
В отношении отдельных налоговых показателей существует также и необходимость разработки коридора, обозначающего безопасную зону.
Поскольку все налоговые доходы формируются в субъектах Российской Федерации, то и си стема показателей налоговой безопасности должна строиться с учетом регионального аспекта на следующих принципах их отбора:
Показатели должны быть увязаны со стратегическими целями развития как страны, так и ре гиона.
Показатели должны быть информативными, измеряемыми и они должны иметь пороговые либо нормативные (эталонные) значения.
Показатели должны находиться в причинноЦследственной взаимосвязи.
Система показателей должна является открытой и может изменяться в соответствии с из менениями налогового законодательства.
Показатели должны отражать эффективность использования налоговых инструментов го сударственного и регионального управления.
Показатели должны выявлять качественные изменения состояния системы налоговой без опасности и ее отдельных подсистем.
Показатели должны отражать специфику регионального развития.
Совокупность применяющихся основных показателей оценки налоговой эффективности от разим в табл. 1.
Основу всех расчетов составляет анализ налогов. Под анализом налогов понимается метод исследования всей совокупности уплачиваемых налогов, пошлин, сборов, взносов и обязательных неналоговых платежей, установления между ними взаимосвязей и степени взаимного влияния в целях дальнейшего эффективного налогового управления, планирования и прогнозирования.
На современном этапе осуществления пролонгированных реформ в экономике мерами обе спечения налоговой безопасности могут быть:
пересмотр состава налогов, сборов, взносов и пошлин;
упорядочение состава обязательных платежей, имеющих неналоговый характер, и при дание им статуса налоговых платежей;
включение в методологию алгоритма расчета налоговой нагрузки всех указанных в пре дыдущем пункте платежей;
замена ряда действующих налогов на принципиально новые, соответствующие современ ным условиям функционирования финансового сектора экономики (например, в Евросою зе предложен налог на финансовые транзакции);
ТЕRRА ECONOMICUS Том № СИСТЕМНАЯ ПАРАДИГМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ...
повышение статуса и роли в доходах бюджета налогов и платежей за природопользование (за землю, воду, лесные ресурсы, объекты животного мира и водные биоресурсы) и загряз нение окружающей среды;
усиление стимулирующего воздействия налогов на инновационное развитие экономики, привлечение инвестиций и выдачу долгосрочных кредитов на осуществление модерни зации;
Таблица Оценочные показатели налоговой эффективности Классификационный Наименование Критерий Цель признак показателя сопоставления 1. Абсолютные статисти- налоговые доходы феде- Неналоговые Определение дефицита ческие показатели функ- рального бюджета;
доходы, расходы или профицита бюджета, ционирования налого- налоговые доходы регио- бюджета измерение инвестиционной вой системы нальных и местных бюджетов привлекательности и др.
2. Относительные стати- структура (удельный вес в Система налогов, Определение роли стические показатели общей сумме налоговых по- ВВП, ВНП, ВРП конкретных налогов ступлений) налоговых дохо- в формировании дов федерального, региональ- доходов бюджетов, ного и местного бюджетов определение уровней налоговой нагрузки 3. Индикаторы темпы изменения статисти- Нормативные зна- Определение тенденций ческих абсолютных и относи- чения и уровня безопасности:
тельных показателей;
минимальный, оптимальный, эластичность показателей критический 4. Частные показатели ставки налогов, тарифов;
Уровни ставок в Расчет и сопоставление уровень штрафов;
других странах налоговой нагрузки.
Инвестиционная привлекательность 5. Показатели налогово- налоговые расходы (поте- Нормативные зна- Определение тенденций го риска ри) государства или региона;
чения и уровня безопасности показатели вероятностЦно - теоретических и статистиче ских методов оценки 6. Показатели резуль- коэффициент сокрытия на- Нормативные зна- Определение тенденций тативности налогового логов;
чения и уровня безопасности контроля коэффициент начисления пеней;
коэффициент выявления ошибок при заполнении на логовых деклараций;
коэффициент применения санкций;
коэффициент собираемо сти налогов 6. Показатели эффек- изменение налогооблагае- Данные за пред- Повышение эффективности тивности деятельности мой базы;
ыдущий пери- налогового контроля налоговых органов динамика поступления на- од, контрольные логов;
цифры (плановые суммы налогов и сборов, поступления) доначисленные по результа там проверок;
удельный вес налого - плательщиковЦнарушителей законодательства;
количество дел, решенных в судах,в пользу налогопла тельщиков, и др.
ТЕRRА ECONOMICUS Том № В.А. АЛЕШИН, В.Н. ОВЧИННИКОВ, Э.А. ЧЕЛЫШЕВА изменение нормативов межбюджетного перераспределения доходов от взимания налого вых и неналоговых платежей с целью снижения дотационности территориальных бюдже тов;
приведение в соответствие состава региональных и местных налогов и расходных полно мочий территорий;
достижение соответствия налоговых прав, обязательств и интересов территорий их нуж дам и выгодам;
отражение в едином нормативном акте действующих налоговых режимов: специальных, в особых экономических зонах и др.;
совершенствование налогового механизма с целью препятствия сокрытию налогов;
создание более эффективной системы контроля и мониторинга уплаты налогов;
достижение соответствия целей, инструментов и средств общегосударственной налоговой политики целям развития регионов.
ЛИТЕРАТУРА 1. Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития / Под ред. Т.Е. Гварлиани. М.: Финансы и статистика, 2009.
2. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы. 2008. № 10.
3. Клейнер Г.Б. Системная модернизация российской экономики. Стратегия модернизации экономики Рос сии: теория, политика, практика реализации: монография / Под ред. О.В. Иншакова, Г.Б. Клейнера, В.В. Сорокожердева. М: Современная экономика и право, 2011.
4. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков. В 5Цти томах. Т.1.От зари цивилизации до капитализма.
Т. 4. Век глобальных трансформаций / Под ред. Г.Г. Фетисова. М.: Мысль, 2004.
ТЕRRА ECONOMICUS Том №
Книги, научные публикации