371 Бухгалтерский учет, налогообложение, статистика. Налоговое право ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ й 2011 Л.В. Каширская доцент Астраханский государственный технический

университет E-mail: kashirskaya76 Рассмотрены особенности бухгалтерской экспертизы эффективности деятельности бюджетного учреждения, которые позволят изучить классификацию бухгалтерских рисков, алгоритм проведения бухгалтерской экспертизы и сформировать отчет эксперта-бухгалтера. Сделан вывод о роли бухгалтерской экспертизы эффективности деятельности в обеспечении устойчивого развития бюджетных учреждений, сохранности и приумножении государственного имущества, повышении ответственности распорядителей бюджетных средств за результаты использования ресурсов.

Ключевые слова: эффективность деятельности, бухгалтерский риск, доходность, бухгалтерская экспертиза, бюджетные учреждения.

Эффективность работы государственных Данные причины определяют необходимость (муниципальных) учреждений, качество оказы- мониторинга хозяйственной деятельности бюд ваемых ими услуг являются ключевым вопросом жетных учреждений для решения задач рацио проекта Программы повышения эффективнос- нального, целевого и эффективного расходования ти бюджетных расходов, разрабатываемой в на- средств с целью повышения достоверности и опе стоящее время Правительством Российской Фе- ративности получения информации о состоянии дерации во исполнение положений Посланий финансовых ресурсов подведомственных органи Президента Российской Федерации Федерально- заций, возможности эффективного управления му Собранию Российской Федерации от 12 но- ими, а также возможности оценки эффективнос ября 2009 г. и Бюджетного послания Президента ти их деятельности. Причем в рамках оценки эф Российской Федерации Федеральному Собранию фективности проверяются процесс принятия ре от 20 мая 2009 г. УО бюджетной политике в 2010- шений органами представительной и исполни 2012 годахФ. тельной власти, ход и результаты реализации этих Основными причинами низкой эффективно- решений, а также использование государствен сти функционирования существующей системы ных средств. Помимо существующих причин, бюджетных учреждений являются: возникают в связи с введением в действие феде - содержание сети бюджетных учреждений рального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ УО вне за счет средств федерального бюджета вне за- сении изменений в отдельные законодательные висимости от объема и качества оказываемых акты РФ в связи с совершенствованием право ими услуг;

вого положения государственных (муниципаль - сметное финансирование и невозможность ных) учрежденийФ2 и новые причины дополни организации полного контроля за распоряжени- тельного контроля, а именно: появившиеся усло ем имуществом и доходами бюджетных учреж- вия и стимулы для сокращения внутренних из дений;

держек бюджетных учреждений и привлечения - высокая степень закрытости управления ими внебюджетных средств, повышения ответ большинства бюджетных учреждений как от ря- ственности за конечные результаты их деятель довых сотрудников этих учреждений, так и от ности, а также сохранения социальной ответ граждан, которые являются непосредственными ственности государства за те сектора, где дей потребителями государственных (муниципаль- ствие рыночных механизмов нецелесообразно.

ных) услуг1;

Эффективность деятельности любых предприя - многоаспектность развития и самостоятель- тий ассоциируется с такими понятиями, как Удоход ность бюджетных учреждений в расходовании го- ностьФ и УрискФ. Бизнес всегда ассоциируется, с од сударственных средств. ной стороны, с некоторым уровнем доходности, с дру Вопросы экономики и права. 2011. № гой - какой-то степенью риска. Причем более высо- результатов деятельности путем оценки бухгалтерских кую доходность можно получить, как правило, при- рисков и результатов деятельности (см. табл. 1).

нимая рискованные решения, - в этом состоит про- Классификация бухгалтерских рисков для блема выбора стратегии и тактики развития бизнеса3. целей бухгалтерской экспертизы эффективности Бухгалтерский риск связан с возможными деятельности бюджетных учреждений может быть ошибками при формировании бухгалтерской служ- представлены в следующем виде (см. рис. 1).

бой экономической информации о предприятии4. Первым этапом проведения бухгалтерской Таким образом, можно определить бухгалтерскую экспертизы эффективности деятельности являет экспертизу эффективности деятельности бюджетных ся использование перечня типичных нарушений, учреждений как идентификацию целесообразности как основы для постановки вопросов эксперту расходования государственных средств и конкретных бухгалтеру (табл. 2).

Таблица Анализ определений термина Уэффективность хозяйственной деятельностиФ Определение Источник Сопоставление результата того или иного действия или Кушлин В.И. Эффективность хозяйствования проекта с его первоначальным замыслом или, если быть в условиях экономической трансформации более точным, сопоставление результата России* с потребовавшимися для этого затратами Результативность процесса, операции, проекта, Борисов А.Б. Большой экономический словарь** определяемую как отношение эффекта, результата к затратам, обусловившим его получение Комплекс экономических, социальных и других Бабань Ю.А. Совершенствование бизнес-процессов проблем, которые должны решаться системно в современной философии управления*** Взаимосвязь научно-технического, социального Рудычев А.А. Повышение эффективности и экономического эффектов функционирования предприятий промышленности**** * Кушлин В.И. Эффективность хозяйствования в условиях экономической трансформации России / под общ. ред. А.Н. Фоломьева. М., 2001.

** Борисов А.Б. Большой экономический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004.

*** Бабань Ю.А. Совершенствование бизнес-процессов в современной философии управления // Финансовый бизнес. 2002. № 6.

**** Рудычев А.А. Повышение эффективности функционирования предприятий промышленности. СПб., 1998.

Бухгалтерские риски Хозяйственные неумышленные ошибки и действия работников учреждения хищения и растраты имущества учреждения возникновение форс-мажорных обстоятельств Информационные потеря и искажение информации в бухгалтерских программах нестабильность бухгалтерского и налогового законодательства нестабильность спроса на оказываемые услуги Аналитические возникновение банкротства низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии Рис. 1. Классификация бухгалтерских рисков в эффективности деятельности бюджетных учреждений Бухгалтерский учет, налогообложение, статистика. Налоговое право Следующим этапом является определение и фор- Источники информации, используемые при мирование перечня учетной и внеучетной информа- бухгалтерской экспертизе эффективности дея ции, используемой при бухгалтерской экспертизе эф- тельности бюджетного учреждения, представле фективности деятельности бюджетного учреждения. ны на рис. 2.

Таблица Перечень типичных нарушений при бухгалтерской экспертизе эффективности деятельности бюджетного учреждения № п/п Типичные нарушения 1 Необеспечение сохранности государственного имущества 2 Необеспечение качества оказываемых услуг 3 Неэффективное управление 4 Нерациональное и неэффективное использование средств 5 Возможность своевременного погашения дебиторской и кредиторской задолженности 6 Неадекватность результатов деятельности 7 Наличие возможных потерь 8 Неумышленные ошибки и действия работников 9 Потенциальное банкротство 10 Искажение информации в бухгалтерских программах Отчет о произведенных услугах Отчет о достижениях Отчет о реализованных программах Документы, регулирующие деятельность бюджетных учреждений Планово-нормативные документы федерального и отраслевого уровня Контракты на выполнение научно-исследовательских работ Материалы аттестации Штатное расписание Коллективный договор Приказы Распоряжения Контракты Договоры гражданско-правового характера Протоколы итогов тендера Протоколы о зачете взаимных требований Договоры с контрагентами Акты проверок (ревизий, налогового контроля, бухгалтерской экспертизы) Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (код формы 0504062) Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения (код формы 0504063) Карточка учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (код формы 0504058) Карточка учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах (код формы 0504059) Расчетно-платежная ведомость (код формы 0504401) Платежная ведомость (код формы 0504403) Акты выполненных работ Ведомость учета внутренних расчетов (код формы 0504061) Журнал операций с безналичными денежными средствами (код формы 0504071) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (код формы 0504071) Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (код формы 0504071) Карточка учета средств и расчетов (код формы 0504051) Смета доходов и расходов Журнал операций расчетов по оплате труда (код формы 0504071) Бухгалтерская и статистическая отчетность Рис. 2. Источники информации, используемые при бухгалтерской экспертизе эффективности деятельности бюджетного учреждения документы Внеучетные документы Первичные Учетные регистры Вопросы экономики и права. 2011. № В дальнейшем производится фиксирование учреждений для экономики и общества в целом спецификации первичных документов и учетных слагается из его значения для каждого отдельно регистров с указанием обязательных реквизитов го элемента этой системы:

и комплектности (табл. 3). Данный раздел экс- - для государства (вышестоящих распоряди пертизы носит достаточно специфичный харак- телей бюджетных средств) - своевременная и пол Таблица Перечень внеучетных документов, применяемых при оценке эффективности деятельности бюджетного учреждения Наименование первичного Количество экземпляров Подпись документа или учетного Исполнитель и место хранения на документе регистра Отчет о достижениях Руководитель 1-главный распорядитель Руководитель Отчет о реализованных учреждения, (распорядитель, получатель) учреждения, программах руководитель бюджетных средств руководитель Материалы аттестации программы 1- главный администратор программы, Штатное расписание (администратор) источников главный финансового дефицита бухгалтер бюджета Документы, регулирующие Главный 1-главный распорядитель Руководитель, деятельность бюджетных администратор (распорядитель, получатель) главный учреждений межбюджетных бюджетных средств бухгалтер, Планово-нормативные трансфертов, 1- главный администратор администратор документы федерального администратор (администратор) источников доходов бюджета и отраслевого уровня доходов финансового дефицита бюджета бюджета Акты проверок Представитель 1-проверяющий орган Руководитель (ревизий, налогового контроля, проверяющего 1-главный распорядитель и представитель бухгалтерской экспертизы) органа (распорядитель, получатель) проверяющего бюджетных средств органа, руководитель проверяемого бюджетного учреждения, главный бухгалтер Контракты на выполнение Представитель 1-отдел кадров бюджетного Руководитель научно-исследовательских руководителя учреждения бюджетного работ бюджетного 1-юридическое учреждения, Контракты учреждения или физическое лицо заказчик Договоры гражданско-правового (заказчик) характера Договоры с контрагентами тер, и основу проверки составляют внеучетные ная информация для регулирования деятельнос документы и системные документы, а первичные ти бюджетного учреждения, оценка риска невы документы и учетные регистры играют посред- полнения функций основной деятельности, оцен ственную роль. Помимо этого, выводы проверки ка риска возможных потерь и негативных послед данного раздела в большей степени зависят от ствий на государственном и региональном уров профессионального суждения эксперта-бухгалте- нях;

ра или мнений ряда экспертов. - для работников учреждения - своевремен Следующий этап - составление схемы поряд- ная выплата заработной платы, устойчивое фи ка проведения бухгалтерской экспертизы эффек- нансовое положение, увеличение доходов;

тивности деятельности бюджетного учреждения - для дебиторов и кредиторов - стабильное (рис. 3). функционирование и финансирование деятель Значение результатов бухгалтерской экспер- ности бюджетного учреждения, выполнение до тизы эффективности деятельности бюджетных говорных условий;

Бухгалтерский учет, налогообложение, статистика. Налоговое право 1 Определяется, в какой мере предоставляемые услуги удовлетворяют нуждам (потребностям) населения, насколько они экономически эффективны 2 Определяется соответствие качества услуг определенному уровню и спросу 3 Оценивается эффективность целевых программ финансовых вложений, рациональность использования государственной (муниципальной) собственности и расходования государственных средств, их экономии 4 Проводится системный анализ финансово-хозяйственной деятельности получателя бюджетных средств или пользователя налоговых льгот, дающий возможность установить степень затратности данного результата и его временные параметры 5 Осуществляется проверка экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности 6 Осуществляется проверка продуктивности использования проверяемой организацией трудовых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий 7 Проводится проверка результативности деятельности проверяемой организации по выполнению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого ресурсов 8 Исследуется выполнение и реализация отдельных государственных программ и контрактов, реализация бюджетного процесса на территории РФ на всех его этапах и уровнях Рис. 3. Этапы бухгалтерской экспертизы эффективности деятельности бюджетного учреждения - для финансовых органов бюджета, получа- ных кадров, недостатка опыта, отсутствия мето ющих межбюджетный трансферт, - стабильное дических разработок по вопросам ее проведения, функционирование и финансирование деятельно- методик оценки результатов деятельности органов сти бюджетного учреждения, своевременное и пол- государственного управления и т.п.

ное выполнение обязательств, отсутствие потен О внесении изменений в отдельные законода циального банкротства бюджетного учреждения;

тельные акты Российской Федерации в связи с совер - для заказчиков услуг - результаты эффек шенствованием правового положения государствен тивности деятельности хозяйствующих субъектов.

ных (муниципальных) учреждений: справка о феде Вышесказанное позволяет сделать вывод, что ральном законе // Рос. газ. 2010. 12 мая.

бухгалтерская экспертиза эффективности деятель О внесении изменений в отдельные законодатель ности бюджетного учреждения играет чрезвычай ные акты РФ в связи с совершенствованием правового но важную роль в обеспечении устойчивого раз положения государственных (муниципальных) учреж вития бюджетных учреждений, сохранности и при дений: федер. закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Доступ умножении государственного имущества, повыша из справ.-правовой системы УКонсультантПлюсФ.

ет ответственность распорядителей бюджетных Станиславчик Е. Оценка доходности и риска в средств за результаты использования обществен- рамках анализа финансового состояния // Финансовая газ. 2007. № 37.

ных ресурсов, однако, развитие бухгалтерской эк Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтер спертизы эффективности деятельности сдержива ском учете: учеб. пособие. М., 2007.

ется по причине недостаточного законодательно го его обеспечения, дефицита квалифицирован Поступила в редакцию 05.03.2011 г.

Этапы проверки эффективности деятельности    Книги, научные публикации