2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

.Я.Яковлева

2

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современной экономике ход глонбальных процессов развития зависит, прежде всего, от качества стратегических компетенций предприятий, отраслей. Особую роль играют отрасли, обеспечинвающие население страны продуктами питания, среди которых одной из важннейших является мясопереработка: расширение рынков сбыта и сокращение импорта мясопродуктов возможно при условии устойчивого развития предпринятий отрасли. Функционирование систем управления предприятиями отрасли основано в большей степени на информации, которой располагает менеджмент и которая формируется внутри предприятия. Комплексность формирования танкой информации предполагает разумное сочетание показателей и их аналитиченской интерпретации в области планирования, бухгалтерского и управленческого учета, отчетности, анализа, контроля с целью обеспечения необходимыми даннными реализуемых в системе управления текущих и стратегических функций и задач.
Проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления предприятием в целом решаются путем его развития для каждой конкретной обнласти управления: закупок (снабжения), производства, переработки, реализации (продаж). Особой областью управленческих задач является такое сочетание развинтия всех направлений деятельности предприятия, которое обеспечивает устойчинвое развитие его как целостной бизнес-единицы. В условиях реформирования ин-стуциональной перестройки организаций, развития корпоративного рынка и форнмирования предпринимательских сетей, проблема устойчивого развития должна учитывать не только организационную структуру конкретного предприятия, но и формы его взаимодействия с партнерами. Учитывая, что масштабность бизнес-единицы, т.е. отдельно взятого предприятия отрасли, может быть самой различнной: от малого предприятия - до холдинга, от частного - до акционерного с долей государства в системе управления, содержание учетно-аналитического обеспеченния устойчивого развития будет различаться: системами показателей, профильно-стью и уровнями информации, системой норм и нормативов в планировании, иснпользованием международных стандартов в учете, содержанием методического инструментария анализа, процедурами контроля и т.д.
Интенсивное развитие инновационной экономики, наблюдающееся в понследние годы, влияет на соотношение текущей и стратегической политики разнвития предприятий мясоперерабатывающей отрасли, на ассортимент и расшинрение продуктового ряда, на сокращение логистических цепочек поставок про-
3

дукции в торговую сеть, а главное - на создание инноваций. Это требует технинческого переоснащения отрасли, привлечения дополнительных финансовых ренсурсов, что является гарантией обеспечения конкурентоспособности предпринятия, позволяет установить лояльные цены на мясопродукты и учесть различнные вкусы потребителей.
Безусловно, инновационная составляющая в экономике мясоперерабатынвающего предприятия требует привлечения дополнительных финансовых ренсурсов, что предполагает различные формы заимствования финансовых ресурнсов. При этом требуют решения такие вопросы, как: наращивание стоимости бизнеса и собственного капитала предприятий за счет эффективного развития основной деятельности; повышение эффективности управления этой деятельнонстью, ориентированное на постоянный устойчивый рост ключевых показателей. Для правильного формирования ключевых показателей, их контроля и монитонринга, требуется научно-организованная система учетно-аналитической инфорнмации, предусматривающая: реформирование бухгалтерского учета в соответнствии с международными стандартами финансовой отчетности; управленческонго учета - с целью соответствия его процессному подходу; внутренней отчетнонсти, обеспечивающей связь показателей бухгалтерского и управленческого учентов; развития бюджетирования в системе производственного и оперативного учета; организация учета на основе стандартов качества управления и требованний стандарта риск-менеджмента.
В отмеченных проблемах применительно к экономике мясоперерабатываюнщих предприятий, их устойчивому развитию, все еще много нерешенных метондологических, методических и организационных вопросов.
Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям сущности и содержания устойчивого развития, теоретических и практических аспектов, нанправленных на поиск и использование методов и механизмов устойчивого разнвития предприятия, посвятили свои работы многие отечественные и зарубежные ученые.
Общее понятие и методологические основы устойчивого развития предпринятия, проблемы управления устойчивостью, ее диагностика и прогнозирование рассматриваются в работах крупных зарубежных ученых: А.Д.Чандлера, С.Галлера, Ф.Глазла, С.Джевонса, Э.Джеванса, В.Парето, А.С.Пигу, Ш.Сисмонди, Т.Мальтуса, Дж.А.Гобсона, Дж.Кейнса, К.Маркса, Э.Альтмана, Р.Таффлера, Р.Ф.Смита, А.Н.Винакора, П.Г.Фрицпатрика, В.Б.Хикмана, С.Л.Мервина, В.Бивера, Г.Тишоу, Ж.Конана, М.Голдера, Ж.Депаляна и других.
Отдельные аспекты концепции устойчивого развития в настоящее время рассматривают в своих работах российские аналитики: Абдурахманов Ш.М., Алексеенко Н.В., Бариленко В.И., Волкова Г.Л., Когденко В.Г., Коробкова З.В., Кучерова Е.Н., Медведев В.А., Родионова Л.Н., Тишаев В.В., Широкий Д.В., Гизатуллин Х., Данилов-Данильян В.И. и другие.
Научное сообщество в своих трудах уделяет значительное внимание вопронсам развития мясоперерабатывающей отрасли. В частности, следует отметить работы таких авторов, как Алексеев М.Н., Алексенко Э.В., Бондаренко А., Ер-
4

макова Н.Е., Ермилова Ю.А., Ларкин С.Е., Мамиконян М.Л., Кукаева Л.И., Не-лепов А.Ю. и других.
Методологии учета, отчетности, анализа, контроля, как основы учетно-
аналитического обеспечения посвящены работы таких авторов как:
М.И.Баканов, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Е.А.Еленевская, О.В.Ефимова,
В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, В.Э.Керимов, В.В.Ковалев, Вит.В.Ковалев,
И.П.Курочкина, М.И.Кутер, В.Г.Макаров, А.С.Маргулис, М.Ю.Медведев,
М.В.Мельник,аа Е.А.Мизиковский,аа О.А.Миронова,а В.Н.Нестеров,
Е.В.Никифорова, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, Н.С.Пласкова, В.Л.Поздеев, Я.В.Соколов, А.Н.Хорин, Л.Ф.Шилова и др.
Рабочая гипотеза. Отсутствие целостной концепции учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития выдвигает комплекс вопронсов, решение которых особенно необходимо предприятиям мясоперерабатынвающей отрасли. Этот вопрос, по мнению автора, включает: развитие теоретинческих положений, определяющих содержание категории "устойчивое развинтие" во взаимосвязи с макро- и микросредой, трансформация этого содержания применительно к практике управления мясоперерабатывающими предприятиянми; разработка концепции учетно-аналитического обеспечения с позиции сиснтемного и институционального подхода; разработка методического инструменнтария учета, анализа, контроля показателей для оценки устойчивости развития. Все еще недостаточно разработанными являются вопросы управления бухгалнтерскими рисками и рисками оценки устойчивого развития. Кроме того, требунют совершенствования методики контроля и методические рекомендации по орнганизации сквозного контроля за деятельностью организаций, способствующих их устойчивому развитию.
Выбор темы исследования предопределен недостаточно полной теоретико-методологической разработанностью организационно-методических основ формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития преднприятий. Актуальность и недостаточная разработанность проблемы определили цели и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретико-методологических вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития, а также методического иннструментария учета, анализа и контроля ключевых показателей, определяющих устойчивое развитие на предприятиях с разными организационно-управленческими структурами, на разных стадиях жизненного цикла организанций. В соответствии с поставленной целью научного исследования выделены четыре системные задачи, каждая из которых требует решения блоков соподчинненных задач:
Первая системная задача - развитие теоретических положений форминрования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития органнизаций:
- обосновать содержание категории "устойчивое развитие" и определить оснновные направления ее применения на макро- и микроуровне;
5

1. применить системный и институциональный подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций;
2. разработать концепцию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, обосновать взаимосвязь ее элементов.

Вторая системная задача - разработка методологии формирования понказателей в системе учета и отчетности организации для оценки ее устойнчивого развития:

1. выделить основные методологические особенности формирования показантелей деятельности предприятия, ориентированные на стратегию устойчивого развития, в системе бухгалтерского учета и отчетности;
2. определить содержание методического инструментария анализа и оценки устойчивого развития организаций;
3. обосновать динамическую составляющую формирования показателей отнчетности для оценки стратегии устойчивого развития организации.

Третья системная задача - разработка теоретико-методических вопронсов выявления рисков учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций:

1. раскрыть содержание, уточнить критерии классификации и обосновать трансформацию содержания рисков применительно к устойчивому развитию организаций;
2. выявить влияние бухгалтерских рисков на формирование ключевых поканзателей, определяющих устойчивое развитие организаций;
3. обосновать взаимообусловленность контроля и методов управления риснками, влияющими на устойчивое развитие организации.

Четвертая системная задача - разработка методологии и методики сквозного контроля в системе учетно-аналитического обеспечения устойнчивого развития организаций:

1. обосновать объекты, субъекты, факторы и результативность сквозного контроля за движением материально-вещественных ресурсов;
2. показать особенности сквозного контроля за движением денежных средств включая собственный оборотный капитал, привлеченные и заимствованные деннежные средства;
3. разработать методику и модели влияния сквозного контроля за движением ресурсов организации на формирование расходов, доходов и общей эффективнности деятельности организации.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обонзначенной в паспорте специальностей ВАК специальности 08.00.12 - "Бухгалнтерский учет, статистика" (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теонретико-методологические вопросы учетно-аналитического обеспечения устойнчивого развития организаций и методический инструментарий учета, отчетнонсти, анализа и контроля показателей, определяющих его уровень. Объектом иснследования является система управления устойчивым развитием организации с
6

учетом организационно-технических особенностей мясоперерабатывающих предприятий.
Теоретическую и методологическую основу составили научные труды и публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой и смежным проблемам в области экономической теории, менеджмента, экономики, органинзации производства и устойчивого развития социально-экономических систем, включая эколого-экономические, теоретические и прикладные концепции госундарственного регулирования экономики и экологизации производства, положенния развития экологического менеджмента, а также работы, посвященные вонпросам организации бизнес-процессов в мясоперерабатывающей отрасли Роснсии и мира.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют научные источники в виде данных и сведений из монографий, статей отраслевых и специализированных научных журналов, научных докладов, материалов нанучных конференций; статистические источники в виде отечественных и зарунбежных статистических материалов; отчеты органов государственной, регионнальной статистики; статистические отчеты, внутренняя нормативная докунментация, проекты, планы и концепции эколого-экономических программ отндельных хозяйствующих субъектов мясоперерабатывающей промышленнонсти; материалы авторского анализа развития мясной индустрии России и возндействия различных факторов на процесс достижения предприятием состоянния устойчивого развития.
Инструментарно-методический аппарат исследования. Систематизация теонретических положений и разработка на их основе методологии формирования механизмов устойчивого развития предприятий мясоперерабатывающей пронмышленности России стали возможным благодаря комплексному использованнию методов эмпирического и теоретического уровней познания, включая сиснтемный подход, структурно-функциональный, нормативный, сравнительный и статистический анализ и прогнозирование, методы индукции и дедукции, эконномико-математического моделирования, сравнения и аналогий, экспертных оценок, анализ микро- и мезоэкономической динамики, экономико-статистических группировок динамических рядов и другие.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методологических вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения и его использование в управлении устойчивым развитием организаций. Разранботана целостная концепция учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития и обоснован методический инструментарий ее применения в организанциях мясоперерабатывающей отрасли.
В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:
- обосновано содержание категории "устойчивое развитие" и определены основные направления ее применения на макро- и микроуровне; раскрыто эконномическое содержание устойчивого развития организации как стратегии, нанправленной на укрепление конкурентных преимуществ организации, достигае-
7

мых на основе технологических инноваций, обеспечивающих возможность разннообразия ассортиментного ряда продукции и снижения издержек производстнва;

1. применен системный и институциональный подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций;
2. разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, обоснована взаимосвязь ее элементов;
3. выделены основные методологические особенности формирования поканзателей деятельности мясоперерабатывающих предприятий, ориентированнные на стратегию устойчивого развития, в системе бухгалтерского учета и отчетности;
4. выделены основные характеристики бизнес-процессов мясоперерабатынвающих предприятий, включая их структуризацию по основным группам прондуктов; учитывая аналитический характер бизнес-процессов, определяемый единством сырья для производства разных групп продуктов; обоснована систенма характеристик использования основных средств и результативности произнводственных процессов, дающих возможность расширения ассортиментного ряда продукции и издержек производства; раскрыты основные параметры каченства готовых продуктов, ориентированных на удовлетворение спроса разных групп потребителей, в частности учитывающих калорийность, экологичность и предназначение продуктов (продукты ежедневного потребления, деликатесы, диетическое питание и т.д.);
5. определено содержание методического инструментария анализа и оценки устойчивого развития организаций;
6. выделены основные индикаторы, используемые для прогнозирования, планирования и оценки основных показателей эффективности деятельности организации и стоимости бизнеса (ключевые показатели успеха), факторы их улучшения (факторы внутреннего роста, связанные с характеристикой и иснпользованием ресурсов предприятия, методами организации производственнного процесса, системами контроля и регулирования деятельности предпринятия), условия функционирования организации, характеризующие состояние внешней среды, прежде всего, рынка товаров, труда, капитала, развитость инфраструктуры;
7. обоснована динамическая составляющая формирования показателей отнчетности для оценки стратегии устойчивого развития организации;
8. разработана модель взаимосвязи развития мясоперерабатывающего преднприятия с рынком продовольственных товаров, которая позволяет выделить группы предприятий функционирующих в регионах с избыточным сырьевым обеспечением и ограниченным рынком сырья; отраслеобразующие предпринятия, специализирующиеся на производстве продукции для мирового или нанционального рынков, предприятия, ориентирующиеся на региональные или лонкальные рынки;
9. разработана классификация рисков применительно к развитию мясоперенрабатывающей промышленности с учетом требований обеспечения продоволь-

8

ственной безопасности всех территорий страны и обеспеченности товарами мянсоперерабатывающих предприятий при разумных пределах их доступности;

1. определено влияние бухгалтерских рисков на формирование ключевых понказателей, определяющих устойчивое развитие организаций;
2. на основе отраслевой специфичности рисков доказана взаимообусловленнность контроля и метода управления рисками, влияющими на устойчивое развинтие мясоперерабатывающих предприятий;
3. выстроена система сквозного контроля, охватывающая все стадии воспронизводственного цикла, включая контроль за эффективностью продукции и техннологических инноваций, закупкой сырья и подготовкой его использования (занготовительные процессы), производством, сбытом и финансовыми результатами деятельности организации, опираясь на стандарты ISO, стандарты управления качеством менеджмента и стандарты финансового учета и отчетности;
4. разработана система сквозного контроля за движением денежных средств в операционной деятельности, учитывая формирование необходимого оборотного капитала, который формируется из собственного оборотного капитала (по соотнношению величины собственного оборотного капитала и производственных занпасов оценивается финансовое состояние предприятия), кредиторской задолнженности (величина которой балансируется с дебиторской задолженностью и влиянт на формирование длительности финансового цикла) и заемных ресурсов (краткосрочные кредиты и займы), оттоки финансовых средств за приобретеннные материальные ресурсы, движение денежных средств в процессе производнства, включая величину транзакционных издержек, расходы по реализации прондукции и получение (приток) средств за проданную продукцию. Контроль за движением денежных средств определяет платежеспособность и гарантию станбильности развития производства;
5. выявлена эффективность контроля за устойчивым развитием организации, что предполагает контроль за формированием и целевым использованием аморнтизационного фонда, который обеспечивает простое воспроизводство внеобонротных активов и является залогом успешного функционирования и экономиченской безопасности организации; за капитализацией прибыли, позволяющей увенличить стоимость организации и привлечь дополнительные инвестиции для расширения и модернизации ее материально-технической базы, что обеспечит укрепление конкурентоспособных преимуществ и расширение производства, т.е. устойчивого развития организации.

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теории и методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития органнизации в привязке к специфике мясоперерабатывающей промышленности. В диссертации обоснованы система и алгоритмы расчета показателей, характеринзующих бизнес-процессы мясоперерабатывающих предприятий с организацинонно-производственной структурой разного типа, выделены основные показатенли качества и раскрыта их взаимосвязь с финансовыми показателями устойчинвого развития организации.
9

Практическая значимость исследования заключается в возможности шинрокого использования разработанного учетно-аналитического обеспечения для управления устойчивым развитием субъектов хозяйствования. Разработанные методики направлены на обоснование эффективных направлений развития, обеспечивающих повышение текущей эффективности и своевременное обновнление и совершенствование производственного потенциала организации.
Самостоятельное практическое значение имеют:

1. предложения по оптимизации ассортиментного ряда продукции, позвонляющего успешно позиционировать продукцию субъекта хозяйствования на рынке;
2. модель взаимосвязи развития мясоперерабатывающих предприятий с ханрактеристиками окружающей среды (инфраструктура региона, насыщенность рынка, платежеспособный спрос);

-аа классификация рисков устойчивого развития мясоперерабатывающих
предприятий;
-а методики сквозного контроля над движением материальных ресурсов и
денежных потоков.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретиченские положения и практические выводы диссертационного исследования докландывались на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы пенрехода отечественных предприятий на международные стандарты" (г. Тольятти, 2003 г.); на ежегодных научно-практических конференциях учебно-методического объединения по подготовке специалистов в области финансов, бухгалтерского учета и мировой экономики (2004 г., 2005 г., 2006 г., 2007 г.); на Международной научной конференции "Интеграция бухгалтерского учета с экономическими науками и международными стандартами" (г. Йошкар-Ола, 2009 г.); на Международной научно-методической конференции "Декабрьские чтения имени С.Б.Барнгольц "Новые направления экономического анализа и аундита в условиях инновационной экономики" (Москва, 2009); на Международной конференции" Формирование методологии аудита бизнеса " (г. Самара, 2011 г.).
Результаты исследования используются бухгалтерско-финансовыми подразнделениями ряда российских мясоперерабатывающих организаций, а также в консультативной деятельности аудиторских фирм.
Основные положения исследования используются в учебно-методическом обеспечении дисциплин: "Бухгалтерский управленческий учет", "Организация и методика комплексных проверок", "Контроль и ревизия", "Аудит", при подгонтовке бакалавров, специалистов и магистров (по специальности и профилю "Бухгалтерский учет, анализ и аудит") в Московской академии экономики и права.
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 38 работах общим объемом 140,9 печ.л., в т.ч. авторским объемом 83,18 печ.л.
10

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четынрех глав, заключения, списка литературы, приложений и имеет следующую структуру:

Введение
1. Теоретические основы формирования учетно-аналитического обеспечен
ния устойчивого развития организации
1.1. Категория "устойчивое развитие", ее содержание и теоретическое развин
тие

1. Сущность категории "устойчивое развитие" и ее взаимосвязь с макронсредой
2. Трансформация категории "устойчивое развитие" к микросреде

1. Системность и институциональность как основные подходы к формиронванию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций
2. Концепция учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, взаимосвязь и взаимообусловленность ее элементов

2. Методология формирования показателей в системе учета и отчетности
организаций для оценки устойчивого развития организации

1. Методологические основы формирования показателей в системе бухнгалтерского учета и отчетности
2. Методический инструментарий анализа и оценки устойчивого развития организации

2.3.а Динамические аспекты формирования показателей отчетности для
оценки стратегии устойчивого развития организации
3. Риски учетно-аналитического обеспечения и система их сквозного конн
троля в управлении устойчивостью развития организаций

1. Содержание, классификация и трансформация рисков, присущих систенме учетно-аналитического обеспечения
2. Влияние бухгалтерских рисков на формирование показателей оценки устойчивого развития организаций
3. Система сквозного контроля и управление рисками, влияющими на уснтойчивое развитие организации

4. Система сквозного контроля как условие устойчивого развития организан
ции

1. Методология сквозного контроля в аналитических процессах производнства
2. Оперативный контроль и оптимизация ассортимента продукции
3. Методика влияния сквозного контроля на ключевые показатели эффекнтивности и индикаторы устойчивого развития

Заключение Литература Список приложений
11

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и системными задачами исследования:
1. Получили развитие положения теории учетно-аналитического обеснпечения устойчивого развития организаций в части: понятийного аппаранта, применения системного и институционального подходов, обоснования принципов и критериев систематизации информации для управления уснтойчивым развитием организаций.
В работе обосновано содержание категории "устойчивое развитие" и опнределены основные направления ее применения на макро- и микроуровне; раснкрыто экономическое содержание устойчивого развития организации как стратегии, направленной на укрепление конкурентных преимуществ организанции, достигаемых на основе технологических инноваций, обеспечивающих вознможность разнообразия ассортиментного ряда продукции и снижения издернжек производства.
Изучение вопросов устойчивого развития и уточнение терминологического инструментария на основе работ Т.А.Акимовой, Е.Н.Кучерова, С.А.Дятлова, Л.Д.Гиттельмана, В.С.Касьянова, Н.П.Торадо и других, позволило уточнить междисциплинарный характер категории "устойчивость", сферу его применения и назначения показателей. Концепция устойчивого развития, включая экономинческую устойчивость, рассмотрена в диссертации в историческом ракурсе, нанчиная с 70-х годов XX столетия за рубежом и в России. Автором отмечено влияние на развитие данной концепции значимых правительственных меронприятий в области социальных и экологических сфер. Характеристика термина "устойчивое развитие" дана как понятия и как экологического концепта. Все это обусловило выделение в концепции устойчивости развития трех составляющих: экономической, социальной и экологической.
Единство концепций, обусловленных взаимодействием экономических, сонциальных и экологических элементов, признанных в рамках устойчивого развинтия субъектов разных уровней (глобального, государственного (странового), ренгионального, отраслевого и уровня хозяйствующего субъекта), легло в основу выделения трех основных групп критериев устойчивости (табл. 1).
Развитие в рамках выделенных критериев определяют различные группы индикаторов движущей силы, состояния, реагирования и других. В каждом из перечисленных критериев есть позиции, позволяющие трансформировать сондержание категории "устойчивое развитие" с макро- на микроуровень.
Теоретическое обоснование экономического развития хозяйствующего субъекта - предприятия в работе определено на основе анализа постулатов класнсической экономической теории, описанных Дж.Кейнсом. Среди них: постулат о классической теории занятости, о безработице, о справедливости вознагражндения за труд, постулаты "предложение порождает спрос" и "о равенстве цены спроса и цены предложения". Классические теории, заложившие обоснование
12

соотношений спроса, цены предложения для всех уровней производства и занянтости, во многом определили современное содержание категории "устойчивое развитие".
Таблица 1. Критерии устойчивости развития
Экологические Экономическиеа Социальные

В диссертации отмечено, что необходимым условием перехода к модели уснтойчивого развития в рыночной экономике является сбалансированное решение задач производственного комплекса.
Рассматривая комплексную характеристику категории "устойчивое развинтие", в работе отмечена значимость финансовой и стратегической устойчивости, построен алгоритм достижения предпринимательскими структурами состояния устойчивого развития, выделены внешние и внутренние факторы устойчивого развития предприятия.
К основным группам факторов устойчивого развития (операционные фактонры, инвестиционные факторы, финансовые факторы), добавлена группа фактонров, обусловленных необходимостью стратегического развития мясоперерабантывающими предприятиями, касающихся стратегии управления финансовыми ресурсами, материальными и трудовыми ресурсами, а также стратегии принятия управленческих решений. Безусловная зависимость факторов стратегического развития от размеров организации, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры производимой продукции (ассортиментного ряда), возможности учета, контроля и прогнозных расчетов затрат на производство, проявляется при составлении производственных программ, ассортиментного ряда выпускаемой продукции и в реализации требований отдельных групп понтребителей. Важно при этом анализировать устойчивое развитие предприятия в рамках задач каждой стадии (этапа) жизненного цикла предприятия (табл. 2).
13

Таблица 2. Содержание анализа устойчивого развития на этапах жизненного цикла хозяйствующего субъекта
Этапы жизненного цикла хозяйствующего субъекта

Содержательность прогнозной информации зависит от широты охвата пронгнозируемых событий и объема, используемых при этом исходных данных. Важное сочетание объема охвата данных с экономичностью (затратами по поднготовке информации) следует учитывать, по мнению автора, по всей деятельнонсти, этапам производства мясоперерабатывающего предприятия. Его специфинка, связанная с различающейся, иногда принципиально, технологией производнства, сырьем и ориентацией на широкий ассортиментный ряд, требует упорядончивания информации о затратах на производство: затраты по забою, затраты по обвалке (отделению) и жиловке, затраты по изготовлению фарша и копченонстей, колбас, котлет, пельменей и т.д.
14

На основе упорядоченной и систематизированной информации уже в аналитинческом учете можно сформировать систему показателей, включаемых в расчеты устойчивого развития. То же можно отметить в отношении определения доли зантрат в общих расходах мясоперерабатывающих предприятий, целесообразности выделения отдельных затрат, связанных с изготовлением основных видов продукнции, обоснованности распределения общих затрат по видам и другие.
В работе применен системный и институциональный подходы к формиронванию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций.
Системность, выраженная взаимоотношением субъектов и объектов управленния в процессе реализации функций управления и формирования обеспечивающей эти функции информации, является одной из важнейших характеристик учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития. Раскрыто содержание системы учетно-аналитического обеспечения, являющейся сложно организованной и отлинчающейся: иерархией уровней формирования информации (первичный, аналитинческий учет, систематизация информации на счетах, формирование показателей отчетности и их аналитическая интерпретация); широким спектром видов инфорнмации, относящейся к конкретному участку учета (основные материальные и ненматериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, капитал, прибыль и т.д.); стадиями бизнес-процесса (снабжение, производство, реализация); и, наконец, разными поднсистемами учета (бухгалтерский, управленческий (производственный), стратегинческий, налоговый и т.д.). В каждом информационном блоке можно определить ключевой показатель (показатели), который следует принимать во внимание при определении и оценке устойчивости развития.
Институциональный подход к учетно-аналитическому обеспечению, позвонляющий выделить формальные и неформальные правила его формирования с учетом принадлежности системы к разным уровням циклического развития, понзволил определить направления и критерии экономического равновесия и финнансовой устойчивости. Подчеркивая значимость теории жизненных циклов, как одной из составляющих широкого класса теории экономической динамики, в работе обоснована динамика развития организации. Критическое осмысление моделей жизненного цикла Э.Хансена, И.Адизеса явилась основой выделения двух важнейших параметров жизнедеятельности организации - гибкости и коннтролируемости (управляемости).
Под устойчивым развитием предприятия мясоперерабатывающей промышнленности следует понимать основанные на научном расчете позитивные изменнения структуры, технологий и основных экономических показателей деятельнности предприятия, приводящие к росту его эффективности, позволяющие предприятию выпускать конкурентоспособную продукцию и занять определеннную нишу рынка, а также выполнять все обязательства перед государством, партнерами, персоналом и другими участниками бизнеса благодаря превышеннию доходов над расходами. Исходя из системной концепции, содержание уснтойчивого развития в контексте мясоперерабатывающей отрасли следует раснсматривать как взаимосвязь производственной, финансовой, организационно-
15

экономической, маркетинговой, социальной, технологической характеристик деятельности предприятия. При этом целью системы является обеспечение станбильной работы всех звеньев предприятия по всем направлениям (организацинонно-экономическому, технологическому, социальному).
Институциональность проявляется в специфическом характере движения продукции в процессе мясопереработки (рис. 1).

Рис. 1. Характер движения продукции в рамках рынка мясопродуктов
Особенностями движения продукции являются два аспекта: - с одной стороны, многоканальный характер распределения мясной прондукции, которая достигает конечных потребителей посредством использования нескольких альтернативных каналов (рис. 2).

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Конечные потребители

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Мясоперерабатывающие предприятия

Конечные потребители

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Мясоперерабатывающие предприятия

Посредники

Конечные потребители

Рис. 2. Альтернативные цепочки получения конечными потребителями мясной продукции
16

Таким образом, существует четыре альтернативных цепочки, посредством которых конечные потребители получают мясопродукты. При этом, несмотря на то, что все элементы представленных выше цепочек распределения (субъекты рынка мясопродуктов) неразрывно связаны друг с другом, они, тем не менее, находятся в условиях постоянной конкуренции за долю на рынке продукции, завоевание платежеспособного потребителя.
- с другой стороны, амбивалентный характер взаимодействия субъектов в процессе движения продукции в рамках рынка мясопродуктов (рис. 3).

Рис. 3. Амбивалентность взаимодействия субъектов рынка мясопродуктов в процессе сбыта продукции
Амбивалентность предполагает существование обратной связи в процессе движения продукции на рынке мясопродуктов. Данный фактор обуславливает предположение о сложном системном характере функционирования исследуенмого рынка.
Таким образом, в процессе устойчивого развития всегда присутствует взаинмосвязь системного и институционального подходов. Раскрытие этой взаимонсвязи в работе рассмотрено на примере динамики развития предприятий мясонперерабатывающей отрасли в посткризисный период.
Автором разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, обоснована взаимосвязь ее элементов.
В работе выделены характерные особенности, обусловленные:

1. во-первых, взаимосвязью элементов (подсистем) учетно-аналитического обеспечения, в основе которой лежит единство методологии объектов учета и анализа;
2. во-вторых, организацией деятельности и организацией управления деянтельностью, обеспечивающих устойчивое развитие;
3. в-третьих, построением информационной базы данных (общей системы и локальных, присущих каждой подсистеме учетно-аналитического обеспечения).

17

Концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения устойчивым развитием предприятия представлена на рисунке 4.
Стратегия развития предприятия
I
Система целей и задач устойчивого развития предприятия
I
Функции управления устойчивым развитием предприятия

Планирование ключевых понказателей, опнределяющих устойчивое развитие

Учет объектов, обеспечивающих и составляющих хонзяйственную деянтельность преднприятия

Анализ хозяйстнвенной деятельнности

Контроль хонзяйственной деятельности и управления этой деятельнностью

Регулирование задач и ключенвых показатенлей, опреденляющих устойнчивое развитие

I

I

I

11111аа IIа Iа г
Информация и показатели устойчивого развития предприятия для принятия управленческих решений
Рис. 4. Концептуально-институциональная модель
учетно-аналитического обеспечения управления
устойчивым развитием предприятия
18

Институциональный характер, представленной на рисунке модели, обусловнлен возможностью обоснования каждого элемента модели в качестве самостоянтельного института. Сложность связей элементов модели, в многообразии котонрых следует выделить те, которые свойственны оценке устойчивого развития предприятия, объясняется сложностью каждого института. В работе это раснсмотрено на примере института анализа.
2. Методология формирования показателей деятельности в системе учента и отчетности организации для оценки ее устойчивого развития.
В диссертации выделены основные методологические особенности форминрования показателей деятельности мясоперерабатывающих предприятий, оринентированные на стратегию устойчивого развития, в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Сравнительная характеристика видов учета, взаимосвязи элементов метода учета и способов обработки данных, используемых в реализации процедур бухнгалтерского учета, - использованы автором для обоснования требований к ученту, которые влияют на: временные горизонты управления, уровень задач, цели и стадии развития бизнеса (жизненных циклов). Обозначены проблемы введения управленческого учета и содержание их задач на современном этапе, обусловнленные в свою очередь двумя основными характеристиками: степенью форма-лизованности информации и структурированности. Первая в большей степени присуща интегрированным объединениям, поскольку их системы управления охватывают все области деятельности структурных единиц; требуют жестких графиков документооборота. Вторая - свойственна всем системам учета и его подсистемам. Она определяется процедурой ведения бухгалтерского учета, его организацией в соответствии с задачами управления и планированием произнводства и др. Систематизации подлежит множество имеющейся информации, данных, поэтому для понимания сущности того или иного вопроса учета всегда требуется классификация информации об объектах учета. Для отчетности тренбуется выделение классификационных видов информации: финансовой, нефиннансовой, количественной, качественной и др.
Качественные характеристики выражены требованиями, предъявляемыми к содержанию учетной информации, которые нашли широкое отражение в экононмической и специальной литературе. Систематизация разных подходов к приннципам организации и требованиям качества позволяет подчеркнуть, что в сиснтеме управленческого учета они легко детализируются и дополняются авторами в зависимости от целей и задач управления, отраслевой специфики видов деянтельности организации.
Важной является информация, на основе которой осуществляется выбор опнтимального ассортиментного ряда, позволяющего наиболее полно учитывать требования отдельных групп потребителей с разными предпочтениями и платенжеспособностью при полном и эффективном использовании материальных и производственных ресурсов.
Управленческие воздействия реализуются, как уже было отмечено, с помонщью основных функций управления, дополненных специфическими. Их взаи-
19

модействиеаа определяетаа функциональнуюаа направленностьаа управленческого (производственного) учета:
> нормирование > планирование (бюджетирование) > учет затрат > > калькулирование себестоимости и формирование цен > контроль выполненния бюджетов и показателей себестоимости > анализ > нормирование >
Функции управленческого (производственного) учета реализуются в слендующих концептуальных категориях, функционирующих в производственной среде: центры возникновения затрат и центры ответственности; переменные (прямые, условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные или расходы периода) затраты; смешанные; ограниченная производственная себестоимость; полная коммерческая себестоимость; производственный маржинальный доход; нормирование безубыточности деятельности; издержки (общие, производственнные, экономические, альтернативные и др.); производственный учет и калькунлирование себестоимости продукции; управленческие решения; управленческие риски и риски регулирования цен на продукцию и др.
В зависимости от того, какую область управленческих решений обеспечиванет формируемая учетная информация, в управленческом учете могут быть вынделены его виды и подвиды. Управление производственным процессом, в котонром традиционно выделяются стадии: 1 - снабжения и подготовки процесса производства; 2 - производства; 3 - реализации (продаж), адекватно классиченской модели промышленного воспроизводства, объясняющей кругооборот средств по стадиям, трансформацию показателей (объектов учета) при испольнзовании их применительно к разным стадиям. В каждом виде и подвиде деянтельности предприятия можно выделить аналогичные стадии и детализировать их по процессам производства, переработки и т.д.
Поскольку управленческие решения реализуются в разных временных периондах, уместно обратиться к концепции контроллинга, которая объединяет основные элементы организации и управления деятельностью предприятия, а именно:

1. все бизнес-процессы и сопутствующие им затраты;
2. центры ответственности;
3. системы планирования и бюджетирования, формируемые на основе ценнтров ответственности;
4. система управленческого учета, построенная с использованием бюджетов;
5. система стратегического управления, основанная на анализе цепочки ценнностей, анализе стратегического позиционирования и анализе затратообра-зующих факторов;

1. информационные потоки (документооборот), позволяющие оперативно фиксировать текущее состояние выполнения бюджетов;
2. мониторинг и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности в целом и ее отдельного сегмента;
3. выявление причин отклонений и формирование управляющих воздействий.

В работе выделены основные характеристики бизнес-процессов мясоперенрабатывающих предприятий, включая их структуризацию по основным груп-
20

пам продуктов; учитывая аналитический характер бизнес-процессов, опреденляемый единством сырья для производства разных групп продуктов, систему характеристик использования основных средств и результативности произнводственных процессов, дающих возможность разнообразия ассортиментного ряда продукции и издержек производства; раскрыты основные параметры канчества готовых продуктов, ориентированных на удовлетворение спроса разнных групп потребителей, в частности учитывающих калорийность, экологич-ность и предназначение продуктов (продукты ежедневного потребления, делинкатесы, диетическое питание и т.д.).
Модель стратегического управления развитием мясоперерабатывающего предприятия, представленная в работе, не может быть изолированной от решенния текущих проблем учета и контроля основных бизнес-процессов, опреденляющих: списание сырья и оприходование полуфабрикатов (жилованного мяса, сала, жира-сырца, костей, жилок и отходов); производство полуфабрикатов и разделки мяса (его обвалка и жиловка), производство и упаковка мяса и мясонпродуктов; и др.
На основе информации о конкретном бизнес-процессе определяется конкунрентоспособность продукции на мясоперерабатывающем рынке. При этом учинтываются три группы факторов:

1. факторы макроуровня (международные, экономические, правовые, полинтические, экологические, культурные);
2. мезоуровневые факторы (емкость регионального рынка, степень насыщенния рынка, доля завозной продукции, качество сырьевой базы);
3. микроуровневые факторы (непосредственные конкуренты, вкусовые преднпочтения потребителей, платежеспособный вкус покупателей, маркетинговые понсредники, затратные факторы, научно-технический потенциал, технология произнводства, уровень управления, эргономичность, ассортимент и качество).

Особенности рынка мясопродуктов, его высокая восприимчивость и предраснположенность к возникновению кризисов, предъявляют повышенные требования к формированию базиса устойчивого развития предприятий отрасли в кризисный период. К числу критериев устойчивого развития предприятий мясоперерабатынвающей промышленности в кризисный период следует отнести: социальные, эконномические, технико-технологические, маркетинговые, организационные, эколонгические и психологические факторы. Если ранжировать названные факторы по степени их относительной важности, уровню вклада каждого фактора в становленние устойчивого развития предприятий мясоперерабатывающей отрасли, то следунет выделить в числе основополагающих экономические, экологические и социальнные факторы, которые уже были нами рассмотрены
Автором определено содержание методического инструментария анализа и оценки устойчивого развития организаций.
Анализ классических положений экономических теорий о взаимодействии разных секторов экономики, как ключевом условии эволюционно устойчивого общественного воспроизводства показал значимость положений о фундаменнтальных причинах финансового кризиса, о двойственном характере финансово-
21

го капитала и актуальности поддержания устойчивого роста предприятия в кринзисный и посткризисный периоды. Исследование кризисных тенденций на субънекты малого предпринимательства в российской экономике и в мясоперерабантывающей отрасли позволило выявить специфические факторы, негативно оканзывающие влияние на деятельность малых предприятий: резкое снижение доснтупа к дополнительным финансовым ресурсам для инвестирования; высокая занвисимость развития малого бизнеса от внутреннего спроса; использование в ранботе с крупными производителями и поставщиками схемы "предоплата за прондукцию - отгрузка продукции"; увеличение риска приостановки деятельности и распада инфраструктуры поддержки малых предприятий; уход малых предпринятий в теневой сектор. Подверженность малых предприятий кризисным явлениням, риск нанесения им ущерба от изменения законодательства, в большей стенпени налогового, приводит к количественному сужению малого бизнеса.
В работе определено, что основными направлениями обеспечения устойчинвого развития мясоперерабатывающих организаций являются:

1. развитие инновационных подходов к организации бизнеса, включая манлый, в наиболее успешных сегментах внутреннего и внешнего рынка;
2. стратегическое партнерство с зарубежными предприятиями;
3. обновление состава топ-менеджмента параллельно с изменениями в струкнтуре собственников акционерного капитала предприятия.

Развитие указанных направлений оказывает влияние в первую очередь на управление конкурентоспособностью предприятий. Поэтому в качестве механнизмов обеспечения устойчивого развития предприятий в работе выделены:

1. стратегический подход, основанный на применении универсальных странтегий конкуренции;
2. процессный подход, предусматривающий внедрение и сертификацию сиснтем обеспечения качества TQM и стандартов ISO 9000;
3. системный подход, предполагающий внедрение системы обеспечения коннкурентоспособности.

В диссертации построена структурно-логическая схема, определяющая понследовательность действий для оценки конкурентоспособности предприятий мясоперерабатывающей промышленности. В качестве инструментария для оценки устойчивого развития на разных стадиях жизненного цикла предложено использовать систему показателей, содержащую в своей основе совокупность взаимосвязанных официально утвержденных коэффициентов финансового сонстояния и критериев финансовой устойчивости предприятий. Наличие нормантивных значений для всех используемых коэффициентов позволяет отслеживать особенности функционирования и уровень организации управления на разных стадиях жизненного цикла в зависимости от внешних и внутренних факторов. Различная сила влияния факторов, частично определяемая соответствием поканзателей рекомендуемым значениям, определена автором применительно к иснследуемым организациям, что позволило классифицировать устойчивое развинтие на четыре классификационных типа: нормальная устойчивость, абсолютная устойчивость, абсолютная неустойчивость, и неудовлетворительная устойчи-
22

вость. Систематизация факторов устойчивости развития продемонстрирована на примере модели оценки финансовой устойчивости организации на стадии ее становления (табл. 3).
Таблица 3. Модель оценки финансовой устойчивости организации на стадии становления

Для стадии роста продаж в работе установлены критерии финансовой уснтойчивости и предложена модель оценки. Падение финансовой устойчивости может привести не только к неустойчивому развитию, но и к прекращению деянтельности организации. Уменьшение вероятности возникновения такой ситуанции является главной целью анализа и оценки устойчивости развития с учетом динамики изменений ключевых показателей оценки во времени.
Анализ зарубежной литературы показал, что состояние устойчивого развинтия зарубежных фирм часто связано с внутренними преимуществами и взаимондействием с внешней предпринимательской средой. Среди основных проблем, сдерживающих устойчивое развитие бизнеса за рубежом выделены две:

1. группа проблем экономического характера (благосостояние территорий, эффективная система налогообложения, доступность финансовых услуг для предпринимательских организаций, уровень инфляции и др.);
2. группа проблем институционального характера (как правило это - отсутстнвие государственной системной политики в отношении предпринимательства и межведомственной координации на федеральном уровне).

Для управления устойчивым развитием российских предприятий мясоперенрабатывающей отрасли в диссертации выделены основные индикаторы, иснпользуемые для прогнозирования, планирования и оценки основных показателей эффективности деятельности организации и стоимости бизнеса (ключевые показатели успеха), факторы его укрепления (факторы внутреннего роста, связанные с характеристикой и использованием ресурсов предприятия, метондами организации производственного процесса, системами контроля и регулинрования деятельности предприятия), условия функционирования организации, характеризующие состояние внешней среды, прежде всего, рынка товаров, труда, капитала, развитость инфраструктуры. Особое место в системе иннформационно-аналитического обеспечения устойчивости организации приобре-
23

тают характеристики институциональной среды, определяющие организационнно-производственную структуру субъектов хозяйствования, сложившиеся хонзяйственные связи с контрагентами, особенности инфраструктуры региона, иннтенсивность потребительского рынка.
В работе обоснована динамическая составляющая формирования показантелей отчетности для оценки стратегии устойчивого развития организации.
На примере одного из исследуемых предприятий ЗАО "Агро Инвест" (г. Волгоград) рассмотрена стратегия устойчивого развития и определены условия его обеспечивающие: условия значительных непрерывных поставок сырья; панраметры потребления ресурсов региона и изменение влияния внешней среды на функционирование предприятия.
На базе приведенных вариантов развития внешней среды предприятия сонставлена интегрированная матрица анализа тенденций развития внешней среды предприятия и их воздействия на развитие предприятия (табл. 4).
Таблица 4. Матрица анализа тенденций развития
внешней среды предприятия и их воздействия
на сценарное развитие ЗАО "Агро Инвест"
Новые общие ус-а Как изменяются взаимодействия?

На основании материалов первоначального анализа была составлена интегнрированная матрица взаимной увязки тенденций развития внешней среды преднприятия и степени их воздействия на окружение ЗАО "Агро Инвест" (табл. 5).
Таблица 5. Матрица взаимной увязки тенденций развития
внешней среды предприятия и степени их воздействия
на окружение ЗАО "Агро Инвест"

Разработанная автором модель взаимосвязи развития мясоперерабатынвающего предприятия с рынком продовольственных товаров, позволяет выденлить группы предприятий функционирующих в регионах с избыточным сырьенвым обеспечением и ограниченным рынком сырья; отраслеобразующие преднприятия, специализирующиеся на производстве продукции для мирового или нанционального рынков, предприятия, ориентирующиеся на региональные или лонкальные рынки. Предприятия, работающие на удовлетворение локального спронса, относятся к категории малых и способствуют насыщенности товарного рыннка малых городов, поселков, поселений и созданию новых рабочих мест. Такая классификация предприятий позволяет выявить специфику устойчивого развинтия, присущую каждой группе, определить особенности учетно-аналитического обеспечения систем управления организации по основным блокам сбалансиронванной системы показателей. С учетом институционального подхода определенны требования и выстроена концепция учетно-аналитического обеспечения управления устойчивым развитием предприятия.
Результатом реализации мероприятий по подготовке и внедрению концепнции устойчивого развития на предприятиях мясоперерабатывающей промыш-25

енности явилась интегрированная матрица результатов, которая отражает ханрактер взаимодействия предприятия в трех измерениях, а также динамику изменнения такого взаимодействия. Данные матрицы являются основой для принятия конкретных шагов по управлению предприятием в рамках концепции устойчинвого развития.
3. Теоретико-методические рекомендации по выявлению рисков учет-но-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций.
В диссертации разработана классификация рисков применительно к развинтию мясоперерабатывающей промышленности с учетом требований обеспенчения продовольственной безопасности всех территорий страны и обеспеченнности товарами мясоперерабатывающих предприятий при разумных пределах их доступности.
Исследование современной экономической литературы о рисках, предлангаемых различными авторами их определений, изучение содержания понятий на основе стандарта РФ "Менеджмент риска", позволило развить подходы к понинманию риска и неопределенности, их идентификации в мясоперерабатывающих организациях. Обоснование этой позиции выполнено на основе: информационнного, оценочного подхода. Выбор метода управления риском, по мнению автонра, должен осуществляться с учетом степени предполагаемого влияния последнствия риска на результаты деятельности организации, для чего необходимо его "увязка" со стратегическими целями и задачами развития предприятия.
Учитывая разнообразие и взаимосвязь рисков в системе управления устойнчивым развитием организации проведена четкая классификация основных групп рисков и обосновано их ранжирование по частоте и вероятности их наступленния; проранжированы основные группы рисков по чувствительности (интенсивнности) реагирования на них основных показателей устойчивого развития, выденлены методы их измерения, разработана стратегия реагирования, что позволит учитывать их интеграционное воздействие и возможность минимизации, опиранясь на осведомленность о возникновении рисков всех сотрудников и партнеров организации. Большое значение для осведомленности имеет анализ содержания требований международных и российских стандартов учета и отчетности, котонрые позволяют идентифицировать риски, их последствия, возникающие в сиснтеме учетно-аналитической информации, обеспечивающей устойчивое развитие организаций, в частности, возникающие при формировании и реализации учетнной политики; при представлении и раскрытии информации в отчетности; при применении методов бухгалтерского и налогового учета в отношении отдельнных объектов учета и их оценки.
В диссертации проведен анализ трансформации содержания основных класнсификационных видов учетного риска применительно к сфере управления уснтойчивым развитием мясоперерабатывающего предприятия, выделены специнфически-сложившиеся группы рисков, связанные с обоснованием ассортиментнного ряда продукции, в частности утраты потребительских свойств в связи с огнраниченным сроком хранения продукции, неполным использованием сырьевых
26

ресурсов из-за ограниченности ассортиментного ряда (увеличение доли отхондов, потери от порчи сырья, недостаточность ассортимента добавок и т.д.).
В работе определено влияние бухгалтерских рисков на формирование клюнчевых показателей, определяющих устойчивое развитие организаций. Для опнределения такого влияния предложена методика, включающая в себя: анализ безубыточности продаж и определение зон экономической безопасности; анализ финансового и операционного рычага; анализ вероятности банкротства. Для канждой составляющей анализа разработан алгоритм и апробирован в деятельности исследуемых предприятий мясоперерабатывающей отрасли. Даны предложения по формированию абсолютных и относительных показателей влияния риска и показателей эффективности мероприятий, направленных на его снижение.
Учитывая высокую подвижность ассортимента продукции мясоперерабатынвающих предприятий, особое значение приобретает предупреждение бухгалтернских рисков, на основании данных управленческого учета использования сырья, минимизации отходов основного сырья и данных контроля за выходом готовой продукции. Особой группой рисков в мясоперерабатывающей промышленности являются риски позиционирования продукции: расфасовка и порядок упаковки, ориентированный на разные виды торговых организаций (оптовая и розничная торговля; упаковка для корпоративных клиентов и физических лиц), что прямо связано с вопросами ценообразования и с управлением лояльностью клиентов.
Учитывая скоропортящийся характер сырья и продукции мясоперерабатынвающей промышленности, выделен логистический риск, включающий закупочнный (по сырью), производственный (длительность производственного цикла), сбытовой (система отгрузки продукции) и транспортные риски, как составляюнщие совокупного риска, и даны предложения по изменению информационно-аналитического обеспечения, позволяющие эффективно управлять данной группой рисков.
Отраслевая специфичность рисков позволила доказать взаимообусловленнность контроля и метода управления рисками, влияющими на устойчивое разнвитие мясоперерабатывающих предприятий.
Контроль, как процесс обеспечения достижения предприятием устойчивого развития, понимается автором как система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования управляемой подсистемы принятым решениям, и выработке определенных действий. В работе определено содержание контроля, его основных элементов, обосновано проведение бизнес-процессов контроля деятельности и бизнес-процессов контроля управления деятельностью мясопенрерабатывающего предприятия. Рассмотрена технология осуществления и принципы, обуславливающие необходимость проведения контрольных меронприятий по снижению рисков.
Организация контроля за снижением рисков - довольно сложный, но очень важный процесс в рамках циклического развития любого предприятия. Его знанчимость обусловлена тем, что только предприятия, система управления которых базируются на контроле, оказываются в достаточной степени конкурентоспонсобными в условиях жесткой рыночной конкуренции. Особенно важным пред-
27

ставляется внедрение контроля в систему распределения и расходования денежнных средств на предприятиях.
4. Методология и методика сквозного контроля в системе учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации.
В диссертации выстроена система сквозного контроля, охватывающая все стадии воспроизводственного цикла, включая контроль за эффективностью продукции и технологических инноваций, закупкой сырья и подготовкой его иснпользования (заготовительные процессы), производством, сбытом и финансонвыми результатами деятельности организации, опираясь на стандарты ISO, стандарты управления качеством менеджмента и стандарты финансового учета и отчетности.
В мясоперерабатывающей промышленности особое значение для устойчинвого развития и повышения эффективности деятельности организации имеет сквозной контроль, опирающийся на систему бюджетов закупки материальных ресурсов, формирования затрат, продаж и доходов организации.
В этом случае наиболее четко выстраивается система взаимосвязи "затраты -качество - цена на готовую продукцию", решается вопрос оптимизации расхондов организации при обеспечении соответствия ассортиментного ряда продукнции платежеспособному спросу. Такой подход к построению системы контроля в значительной мере определяется особенностью производственного процесса, в первую очередь его аналитическим характером, при котором единый источник сырья при комбинации с разнообразным составом вспомогательных материалов и добавок дает возможность производить разнообразный ассортимент продукнции с учетом запросов потребителя:

1. разной степени калорийности и жирности;
2. с разным уровнем экологической защиты;
3. с разным сроком хранения;
4. с необходимым разнообразием и дифференциацией вкусовых требований (острое, соленое, пряное, копченое, вареное, вяленое и т.д.).

В этом случае, по мнению автора, целесообразно провести определенные корректировки формирования, контроля за исполнением и оптимизацией бюднжетов. Не подвергая сомнению, что решающим при формировании бюджета продаж остается выявление платежеспособного спроса, который в настоящее время связан с заказом торговых предприятий розничной торговли, отметим, что оптимизация ассортимента осуществляется с учетом оптимизации величины продаж и получения дохода. При этом заказы могут носить краткосрочный ханрактер, что определяется требованиями торговли, контролирующей изменения в составе продуктов и структуре производства, для которого характерен короткий производственный процесс.
Быстрое изменение ассортимента продукции позволяет наиболее полно удовлетворить запросы клиентов, с одной стороны, а с другой стороны, - связанно с качеством приобретенного основного сырья, масса и номенклатура которонго непосредственно влияет на возможность изготовления различных видов про-
28

дуктов. Это отражает необходимость внутреннего контроля над бюджетом прондаж и бюджетом закупок.
Совершенствование информационно-аналитического обеспечения направнлено на организацию пооперационного производственного контроля, что преднполагает развитие методологии управления и финансового учета, позволяющих осуществлять контроль за план-фактными отклонениями по расходу ресурсов и отдаче основных их видов, выявляя их причины и возможности устранения ненгативных изменений.
Для обеспечения устойчивого развития организаций важное значение имеет поддержание пропорциональности отдельных бизнес-процессов, обеспечиваюнщее непрерывный ход производственного процесса при разном использовании ресурсов и выходу готовой продукции, что определяет взаимоувязку систем поноперационного контроля с учетом сочетания освоения новых видов продукции и текущего производственного процесса.
Контроль над бюджетом закупок в большей мере определяется входным контролем за качеством сырья (мясные продукты) и предполагаемой оценкой его соответствия определенным ассортиментным позициям - по упитанности, жирности, порядком отгрузки и возможностью срока его хранения. Кроме оконнчательной услуги по ассортиментному ряду возможен контроль над бюджетом разделочного цеха, когда соответствующие группы исходного сырья непосреднственно увязываются с ассортиментом производимой продукции с учетом структуры сырьевого обеспечения производства определенных групп продукнции.
Учитывая целенаправленность и быстрое использование сырья, которое способно утрачивать потребительские свойства, сложившиеся сырьевые поставнки часто требует корректировки ассортиментного ряда продукции. Таким обранзом выстраивается система непрерывного контроля за использованием материнальных ресурсов - от входного контроля исходного сырья (мяса) через разденлочный процесс, контроль над основными операциями бизнес-процесса и форнмированием структуры затрат до получения готового продукта, обоснования цен на отдельные группы ассортимента продукции и ее реализации. При этом на каждом этапе контроля происходит корректировка ассортиментного ряда в занвисимости от качества заготовляемого сырья, что ориентировано на снижение затрат на производство включая затраты на материалы, уменьшение отходов и потерь исходного сырья. Следует также отметить, что это предполагает оценку деятельности отдельных подразделений по общим итогам их деятельности, прежде всего, по выходу готового продукта и предполагаемому эффективному ассортиментному ряду, ориентированному на увеличение общего объема вынручки за реализацию продукции.
Разработана система сквозного контроля за движением денежных средств в операционной деятельности, учитывая формирование необходимого оборотного капитала, который формируется из собственного оборотного канпитала (по соотношению величины собственного оборотного капитала и пронизводственных запасов оценивается финансовое состояние предприятия), кре-29

диторской задолженности (величина которой балансируется с дебиторской задолженностью и формированием длительности финансового цикла) и заемнных ресурсов (краткосрочные кредиты и займы), оттоки финансовых средств за приобретенные материальные ресурсы, движение денежных средств в пронцессе производства включая величину транзакционных издержек, расходы по реализации продукции и получение (приток) средств за проданную продукцию. Контроль за движением денежных средств определяет платежеспособность и гарантию стабильности развития производства.
Особое значение в системе сквозного контроля имеет контроль за движенинем денежных средств, которые связаны с закупками сырья и поступлением вынручки за реализованную продукцию (рис. 5).
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОнСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

склад готовой продукции

отгрузка

доставка клиенту

I

Погашение внутренних и внешних обязательств (выплата занработной платы, налонги и т.д.
Оплата услуг
сторонних
организаций
Оплата мантериалов

г
\.\

подготовка к отгрузке
фасовка и упаковка
термообработка
подготовка исходного сырья (формовка)
производственный процесс: обвалка (заготовительный процесс, если при полном цикле организационно-производственной структуры)
обслуживающие и вспомогантельные производства

Авансовые
платежи (опережаюнщие поступнления)
Прямые раснчеты (текунщие поступнления)
Ожидаемые поступления (дебиторская задолженнность)

Рис. 5. Денежные потоки в операционной деятельности организации
В отношении регулирования затрат первоочередное значение имеет коннтроль за закупками основного материала, который занимает существенный удельный вес в общих затратах. При этом следует выделить несколько аспектов контроля за закупкой:

1. колебания закупочных цен на сырье в зависимости от форм закупки;
2. контроль за интервалами поставки и затратами на хранение сырья;
3. методы расчетов с поставщиками и их влияние на финансовые результаты деятельности мясоперерабатывающих организаций.

При этом особое значение имеет колебание цен по разным формам закупки -у крупных сельскохозяйственных комплексов в системе агропромышленных орнганизаций; закупка в крупных агрохозяйствах; закупка непосредственно у фернмеров, работающих в режиме индивидуального предпринимательства. Сущест-
30

венное внимание в этом направлении уделяется организации бизнес-процессов, в частности полноте организационной структуры на анализируемом предпринятии: получение готового сырья или проведение специальных операций по занбою живого скота. Это в решающей мере влияет на возможность использования всех видов мясных ресурсов и влияет на стоимость сырьевых затрат, что в свою очередь, оказывает влияние на общую сумму материальных затрат, стоимость возвратных отходов и порядок их реализации и на общую себестоимость готонвой продукции в целом.
Особого внимания заслуживает закупка мяса от предпринимателей, которая характерна для предприятий мясоперерабатывающей промышленности небольнших размеров. Как правило, такое сырье используется для производства элитнонго экологически чистого продукта. В этом случае наряду с вопросом колебания цены важно учесть невозможность возмещения суммы налога на добавленную стоимость, что значительно увеличивает величину материальных затрат и тренбует ведения отдельного учета по закупкам разного вида.
Как было отмечено, закупка сырья может осуществляться у разных произнводителей, что в значительной мере влияет на метод учета затрат по приобретеннию материальных ресурсов - включение в затраты стоимости сырья по цене приобретения, с учетом затрат на транспортировку, страхование, хранение сынрья и т.п., или учет его стоимости по контрактной цене при ведении самостоянтельного учета других видов затрат, связанных с транспортировкой, страхованнием, хранением ресурса и т.п. Последний вид учета является наиболее пронзрачным и позволяет более четко осуществлять контроль над реальными затрантами по производству отдельных видов продукции. Особое внимание в совренменных условиях должно быть уделено регулированию партий поставок, что в решающей мере определяет запасы материальных ресурсов и связанные с этим расходы на их хранение. Этот вопрос становится особенно острым при резком повышении тарифов на электроэнергию.
При контроле над поступлением средств по реализации готовой продукции важное значение имеет оценка влияния на бюджет доходов организации форм расчетов с клиентами, что позволяет контролировать чистый денежный поток, изменение величины дебиторской задолженности и оценку отсроченных платенжей. Это четко определяет интенсивность поступления средств в организацию и формирование денежных ресурсов, необходимых для поддержания ее платеженспособности и возможности привлечения заемных ресурсов, необходимых для дальнейшего развития (финансирование единовременных затрат - инвестиции).
Контроль над движением денежных средств в операционной деятельности позволяет своевременно выделять недостаточность собственного оборотного капитала и обосновать рациональные формы заимствования, связанные с управнлением кредиторской задолженностью и привлечением заемных ресурсов (крендитное заимствование). В этом случае необходимо регулировать систему расчентов с основными клиентами, включая формирование авансовых платежей, опнтимизацию дебиторской задолженности и возможности предоставления скидок покупателям с целью сохранения их лояльности.
31

Контроль над движением материально-вещественных и денежных потоков в операционной деятельности позволяет выявить основные направления соверншенствования учетно-аналитического обеспечения управления финансовой уснтойчивостью как важнейшего фактора устойчивого развития организации. В ранботе предложена методика влияния сквозного контроля на устойчивое развитие организации. В качестве ключевых показателей устойчивого развития испольнзуются:

1. рентабельность продаж;
2. характеристика финансового рычага;
3. средняя стоимость капитала. Эти показатели характеризуют как возможность покрытия текущих затрат,

так и обеспеченность долга по заимствованным ресурсам, позволяющая своенвременно выплатить кредитные ставки по заимствованным ресурсам.
В работе выявлена эффективность контроля за устойчивым развитием организации, что предполагает контроль за формированием и целевым испольнзованием амортизационного фонда, который обеспечивает простое воспроизнводство внеоборотных активов и является залогом успешного функционированния и экономической безопасности организации; за капитализацией прибыли, позволяющей увеличить стоимость организации и привлечь дополнительные инвестиции для расширения и модернизации ее материально-технической базы, что обеспечит укрепление конкурентоспособных преимуществ и расширение производства, т.е. устойчивого развития организации.
В качестве основных факторов, определяющих уровень устойчивого развинтия, используются данные о структуре активов организации (коэффициент манневренности капитала), структура оборотных активов, в том числе доли материнально-производственных запасов дебиторской задолженности и транзакцион-ных издержек. На основе анализа этих показателей выстраивается зависимость рентабельности собственного капитала от рентабельности продаж, коэффициеннтов оборачиваемости ресурсов и средней стоимости капитала:
R ск = ? R продаж ?Ооборачиваемостиактивов?Kсредняяцена,
где: Rск - рентабельность собственного капитала
Rпродаж - рентабельность продаж
O - оборачиваемость активов организации
K - средняя цена совокупного капитала. Рентабельность продаж является основным фактором устойчивого развития, т.к. обеспечивает платежеспособность организации и определяет возможность капитализации прибыли, формируя инвестиции для развития организации (мондернизации и расширения производства). Оборачиваемость активов в значинтельной мере определяет интенсивность инвестиционной деятельности. Она опирается на амортизационную политику организации, используя амортизацинонный фонд для поддержки и восстановления внеоборотных активов. Вместе с тем на изменение оборотных активов серьезное влияние оказывают сроки окунпаемости реализации инвестиционных проектов. Учитывая, что при реализации
32

инвестиционных программ, как правило, предприятие наряду с собственным капиталом использует заемные финансовые ресурсы (кредиты и займы), на реннтабельность собственного капитала и рост стоимости компании серьезное влиянние оказывает средняя цена капитала, формирующая в зависимости от кредитнных ставок по заемным средствам.
Исследование выделило показатели и их взаимосвязь, позволяющие прогнонзировать изменения внутренних факторов и учитывать изменение внешней сренды функционирования организации при обосновании мер, обеспечивающих ее устойчивое развитие.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии и научно-методические издания:

1. Шимоханская Т.В. Управление развитием мясоперерабатывающих преднприятий в условиях кризиса: проблемы теории и практики / Т.В. Шимохан-ская. - М.: Интеллект-Центр, 2010. - 13,5 п.л.
2. Шимоханская Т.В. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развинтия организаций: теория и методология / Т.В. Шимоханская. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2011. - 13,0 п.л.

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Шимоханская Т.В. Потребление мяса по регионам России [Текст] / Е.В. Масленникова, Т.В. Шимоханская // Мясная промышленность. - 1994. -№ 5. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,96 п.л.);
2. Шимоханская Т.В. Факторный анализ спада производства мясной продукнции [Текст] / Е.В. Масленникова, Т.В. Шимоханская // Мясная промышленнность. - 1994. - № 6. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,96 п.л.);
3. Шимоханская Т.В. Анализ производства молочной продукции в России за 1990-1993 гг. [Текст] / Е.В. Масленникова, Е.Н. Борисова, Т.В. Шимохан-ская // Молочная промышленность. - 1994. - № 6. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,31 п.л.);
4. Шимоханская Т.В. Влияние платежного спроса на формирование рынка молочных продуктов [Текст] / Е.В. Масленникова, Е.Н. Борисова, Т.В. Ши-моханская // Молочная промышленность. - 1994. - № 7. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,31 п.л.);
5. Шимоханская Т.В. Анализ потребления молока и молочных продуктов по регионам России [Текст]/ Е.В. Масленникова, Е.Н. Борисова, Т.В. Шимо-ханская // Молочная промышленность. - 1995. - № 2. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,31 п.л.);
6. Шимоханская Т.В. Анализ связей по молочным продуктам между регионанми [Текст] / Е.В. Масленникова, Е.Н. Борисова, Т.В. Шимоханская // Монлочная промышленность. - 1995. - № 3. - 3,92 п.л. (вклад автора 1,31 п.л.);

33

1. Шимоханская Т.В. Прогнозирование товарных рынков конечной продукнции мясомолочного подкомплекса АПК [Текст] / В.А. Вашанов, Е.В. Маснленникова, Т.В. Шимоханская // Вестник Московского университета, серия 6. - 1995. - № 2. - 4,0 п.л. (вклад автора 1,3 п.л.);
2. Шимоханская Т.В. Методика влияния сквозного контроля на ключевые понказатели эффективности и индикаторы устойчивого развития [Текст] / Т.В. Шимоханская // Вектор науки Тольяттинского Государственного Универнситета. - 2009. - № 12. - 0,45 п.л.;
3. Шимоханская Т.В. Оперативный контроль и оптимизация ассортимента продукции [Текст] / Т.В. Шимоханская // Вектор науки Тольяттинского Гонсударственного Университета. - 2010. - № 2. - 0,4 п.л.;
4. Шимоханская Т.В. Институциональные условия устойчивого развития предприятий мясоперерабатывающей промышленности [Текст] / Т.В. Ши-моханская // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 1. - 1,0 п.л.;
5. Шимоханская Т.В. Проблема устойчивого развития социально экономиченских систем и хозяйствующих субъектов [Текст] / Т.В. Шимоханская // Вонпросы экономики и права. - 2011. - № 2. - 1,4 п.л.;
6. Шимоханская Т.В. Анализ и оценка эффективности устойчивого развития предприятий [Текст] / Т.В. Шимоханская // Аналитический журнал "РИСК": Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2011. - № 2. -0,7 п.л.;
7. Шимоханская Т.В. Управленческий инструментарий устойчивого развития предприятия [Текст] / Т.В. Шимоханская // Вопросы экономики и права. -2011. - № 3. - 1,0 п.л.
8. Шимоханская Т.В. Методология сквозного контроля в аналитических пронцессах производства [Текст] / Т.В. Шимоханская // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 6. - 1,0 п.л.

Статьи в других изданиях

1. Шимоханская Т.В. Сущность устойчивого развития предприятия. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник трудов МАЭП. - 2004. - № 12. - 0,7 п.л.
2. Шимоханская Т.В. Управленческий инструментарий устойчивого развития предприятия. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник трудов МАЭП. - 2005. - № 14. - 0,5 п.л.
3. Шимоханская Т.В. Оценка эффективности устойчивого развития предпринятий мясоперерабатывающей промышленности. [Текст] / Т.В. Шимохан-ская // Сборник трудов МАЭП. - 2006. - № 16. - 1,0 п.л.
4. Шимоханская Т.В. Инструментарный аппарат устойчивого развития предпринятий мясоперерабатывающей промышленности в условиях кризиса. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник трудов МАЭП. - 2007. - № 18. - 1,0 п.л.
5. Шимоханская Т.В. Критерии устойчивого развития предприятий мясоперенрабатывающей промышленности. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник трудов МАЭП. - 2008. - № 23. -1,5 п.л.

34

1. Шимоханская Т.В. Управленческий механизм устойчивого развития предпринятий мясоперерабатывающей промышленности в условиях кризиса. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник научных трудов по материалам межрегиональнных научно-практических конференции и научных сессий Сибирской акаденмии финансов и банковского дела. Новосибирск. - 2008. - 1,0 п.л.
2. Шимоханская Т.В. Оценка влияния кризисных условий на экономическую деятельность предприятия. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник трудов МАЭП. - 2009. - № 25. - 0,5 п.л.
3. Шимоханская Т.В. Методы достижения состояния устойчивого развития предприятий в условиях кризиса. [Текст] / Т.В. Шимоханская // Сборник научных трудов по материалам межрегиональных научно-практических конференции и научных сессий Сибирской академии финансов и банковнского дела. Новосибирск. - 2009. - 0,5 п.л.

Кроме того, в прочих изданиях по теме диссертации опубликовано 14 работ общим объемом 74,26 п.л., в том числе авторский объем 33,57 п.л.
35

Автореферат
Подписано в печать 20.09.2011 г. Заказ № К1/__ . Тираж 100 экз.
Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

ДРУГИЕ АВТОРЕФЕРАТЫ ПО ЭКОНОМИКЕ