Книги, научные публикации
Экономические 8(57) Бухгалтерский учет, статистика 285 науки 2009 Классификационные признаки резервных счетов в теории учета й 2009 А.В. Кляустер Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова,
г. Абакан В статье рассмотрены классификационные признаки резервных счетов. Проведена оценка осо бенных и индивидуальных характеристик, выявлены степени единства и различия элементов изучаемой группы счетов в теории учета.
Ключевые слова: резерв, классификация счетов, признак, счет.
Классификацию счетов можно рассматривать можные группировки счетов бухгалтерского учета как методику, характеризующую счета по различ по каким либо критериям;
2) в переносном смыс ным признакам, целью которой является разгра ле слова как определение перечня счетов, не ничение принципиальных отличий между счета обходимых для использования в конкретной ми или обобщение их схожести. Наиболее полная ИСУФ2.
характеристика того или иного счета во многом Классификация счетов бухгалтерского учета зависит от выбора признаков классификации, ко это обобщение счетов в группы по однородному торая, в свою очередь, не может быть единствен признаку. В современной теории бухгалтерского ной и всегда зависит от цели составления. учета рассматривают различные классификаци Само понятие классификация (от лат.>
ком. Раскрытие полной характеристики учитываемых Как пишет В.Ф. Палий, классификация сче объектов на счетах позволяет отражать движе тов занимает особое место в теории бухгалтерс ние средств и их источников раздельно, прово кого учета: она является методическим основа дить оперативный контроль средств, их источ нием для построения планов счетов инстру ников и процессов. Таким образом, для правиль ментов практического ведения бухгалтерского ного применения счетов требуется их классифи учета1. кация.
Основным в решении проблемы классифи Резервы как самостоятельная категория дос кации счетов является выбор признаков, кото таточно давно известны. Термин УрезервФ (от фр.
рые могут быть как однородными, так и отлич reserve запас;
от лат. reservare сберегать, со ными друг от друга. Признаки же, в свою оче хранять) в широком смысле означает запас чего редь, должны характеризовать совокупность тех либо на случай надобности, источник средств3.
или иных счетов с наибольшей полнотой, рас В Плане счетов бухгалтерского учета финан крывать все существенные особенности рассмат сово хозяйственной деятельности организации и риваемой группы. инструкции по его применению, утвержденных Конечно, к любой классификации выдвига Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
ются определенные требования, присущие ей од № 94н, для учета резервов предназначены пять ной, согласно заявленным признакам и целям ее счетов: счет 14 УРезервы под снижение матери существования, но все же классификация в тео альных ценностейФ, счет 59 УРезервы под обес рии учета должна показывать сущность того или ценение финансовых вложенийФ, счет 63 УРе иного счета и участвовать в корреспонденции зервы по сомнительным долгамФ, счет 82 УРе счетов, в практике же должна правильно и точ зервный капитаФ, счет 96 УРезервы предстоя но, в соответствии с действующими законами щих расходовФ.
отражать юридическую и учетную структуру хо Я. В. Соколов выделяет следующие класси зяйствования. фикации: К1 по отношению к итогу баланса М.Ю. Медведев рассматривает термин Уклас (балансовые и забалансовые);
К2 по отноше сификация счетовФ как набор определенных зна нию к сальдо счетов, участвующих в балансе чений, а именно: УТермин Уклассификация сче Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, товФ используется в бухгалтерском учете в двух бухгалтерский и компьютерный методы. М., 2001. С. 285.
значениях: 1) в прямом смысле слова как воз Большая советская энциклопедия: В 30 т. / Гл.
Палий В.Ф. // Бух. учет. 2005. №5. ред. А.М. Прохоров. 3 е изд. М., 1975. Т. 21. С. 580.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(57) 286 Бухгалтерский учет, статистика науки (присутствующие прямо или присущие косвен оценки отдельных статей бухгалтерского учета и но внебалансовые);
К3 по виду сальдо (дебе покрытия предстоящих расходов в определенной товые и кредитовые);
К4 по значению сальдо денежной оценке по кредиту счетов и списыва (чистые и смешанные);
К5 по объему инфор ются (расходуются) по дебету.
мации (синтетические и аналитические);
К6 по По объему информации (синтетические и назначению (реальные и номинальные);
К7 по аналитические) все счета резервов можно отнес характеру исчисления сальдо (вводимые и выво ти и к синтетическим, так как они отражают в димые);
К8 по юридическому содержанию (счета денежном измерителе обобщенные данные по собственника и счета третьих лиц);
К9 по эко объектам бухгалтерского учета (формирование и номическому содержанию (счета средств мате использование зарезервированных сумм), и к риальные, монетарные и счета результатов)4. аналитическим, которые показывают детализи Рассмотрим классификационные признаки рованную информацию о видах сформирован счетов резервов, присущие данной классифика ных резервов. Например, счет УРезервы пред ции. Само понятие УпризнакФ характеристика стоящих расходовФ предполагает резервы на пред предмета, выступающая как элемент ориентиров стоящую оплату отпусков, ремонт основных ки при построении деятельности. Посредством средств, выплату ежегодных вознаграждений и выделения существенных признаков формиру другие цели, счет УРезервы под обесценение ются понятия5. финансовых вложенийФ по каждому виду цен По отношению к итогу баланса: счет УРе ных бумаг (акции, облигации и другие долговые зервы под снижение стоимости материальных обязательства).
ценностейФ балансовый, т.е. отражается косвен По назначению счета резервов делятся на но в активе баланса, вычитается из материаль реальные и номинальные. К номинальным можно ных ценностей;
счет УРезервы под обесценение отнести счета: УРезервы под снижение матери финансовых вложенийФ также балансовый, от альных ценностейФ, УРезервы под обесценение ражается косвенно в активе баланса, вычитается финансовых вложенийФ, УРезервы по сомнитель из стоимости финансовых вложений;
счет УРе ным долгамФ, которые, по существу, позволяют зервы по сомнительным долгамФ балансовый, уточнить балансовую оценку отдельных статей отражается косвенно в активе баланса, вычита баланса, например таких, как рыночная стоимость ется из дебиторской задолженности, а также мо сырья, топлива, товаров, дебиторской задолжен жет находиться на забалансовом счете в виде ности, стоимости ценных бумаг;
УРезервы пред списанной суммы дебиторской задолженности стоящих расходовФ, который формируется за счет (должников);
счет УРезервный капитаФ балан внутренних ресурсов экономического субъекта и совый, отражается в пассиве баланса;
счет УРе при условии существенной необходимости в его зервы предстоящих расходовФ балансовый, отра создании. Счет УРезервный капитаФ можно рас жается в пассиве баланса. Таким образом, счета сматривать с различных точек зрения, ведь об резервов по отношению к итогу баланса делятся разование резерва носит обязательный и добро на балансовые и забалансовые. вольный характер. Акционерные общества (от По отношению к сальдо счетов, участвую крытые и закрытые) создают необходимый ре щих в балансе, как уже отмечалось выше, из зервный фонд согласно федеральному закону от всех резервных счетов в балансе прямо отража 26 декабря 1995 г № 208 ФЗ УОб акционерных ются счет УРезервный капитаФ и счет УРезервы обществахФ в обязательном порядке, следователь предстоящих расходовФ, все остальные счета ре но, резервный капитал будет реальным, за ним зервов отражаются косвенно. будет находиться реальная конкретная сумма;
с По виду сальдо резервных счетов кредито другой стороны, для других экономических вые в балансе отражаются УРезервный капитаФ субъектов создание резервного фонда является и УРезервы предстоящих расходовФ. Сальдо по правом, а не обязанностью, резерв формируется казывает начисленный резерв в предыдущих пе за счет финансового результата, а также реше риодах, который будут использоваться в буду ния учредителей, и его уже можно рассматри щих отчетных периодах. Как правило, большин вать как номинальный. Также, согласно Я.В. Со ство резервов не имеют сальдо на конец года. колову, счета делятся на реальные, за которыми По значению сальдо все резервы являются стоят конкретные лица и не менее конкретные УчистымиФ6, так как создаются для уточнения ценности, и счета номинальные, искусственно введенные в систему счетов, чтобы уточнить Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.
оценку реальных счетов7, счета же резервов фор М., 2000. С. 298.
Большая советская энциклопедияЕ С. 532.
6 Соколов Я.В. Указ. соч. С. 299. Соколов Я.В. Указ. соч. С. 302.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(57) Бухгалтерский учет, статистика науки Деление резервных счетов мируются за счет других источников (доходов) По экономическому содержанию счета резер и создаются для уточнения оценки отдельных вов можно рассмотреть следующим образом: к Счета резервов согласно плану счетов статей учета Счет 14 предстоящих расходов, материальным счетам отнести счет УРезервы под и покрытия Счет 59 "Резервы Счет Классификация следовательно, по назначению их все можно от снижение материальных ценностейФ, так как он "Резервы Счет 63 "Резервы Счет под обесценение "Резервы счетов под снижение по сомнительным "Резервный нести к номинальным. уточняет балансовую оценку материальных цен финансовых предстоящих материальных капитал" По характеру исчисления сальдо выводитсядолгам" к монетарным (денежные и счета расче ностей, вложений" расходов" ценностей" непосредственно по счетам, в частности, сумма тов) УРезервы под обесценение финансовых К1 - по отношению Косвенно балансовые Балансовые остатка резерва по ремонту основных средств вложенийФ и УРезервы по сомнительным дол к итогу Забалан совые используется следующим образом: суммы эко гамФ, которые уточняют оценку дебиторской за баланса номии или излишне образованный резерв в свя долженности и финансовых вложений;
к счетам К2 - по отношению Внебалансовые Балансовые зи с сокращением объема работы относятся на результатов отнести УРезервный капитаФ и УРе к сальдо счетов, участвующих доходы Д 96 УРезервы предстоящих расходовФ зервы предстоящих расходовФ, так как они фор в балансе К 91 УПрочие доходы и расходыФ;
если ремонт мируются за счет средств экономического субъекта.
К3 - по виду Кредитовые основных средств не завершен, то резерв пере Объединим все счета резервов по рассмот сальдо носится на следующий год;
если суммы резерва ренным классификациям (см. таблицу).
К4 - по значению Чистые не хватило, затраты по нему относятся на теку Из данных полученной таблицы видно, что сальдо щие на производство или на расходы на прода счета резервов по отношению к рассмотренной К5 - по объему Синтетические жу Д 20 УОсновное производствоФ, Д 44 УРас классификации ведут себя по разному, а именно информации Аналитические ходы на продажуФ К 96 УРезервы предстоящих совпали основания К3 К4 К5 К7 К8 из девяти, К6 - по назначению Реальные расходовФ. Номинальные подтверждает существование разнообразных что К7 - по характеру Выводимые По юридическому содержанию счета резер признаков в каждом счете, а также существова исчисления сальдо вов можно отнести к счетам УсобственникаФ8 в ние множество различных классификаций, слу К8 - по силу их предназначения и использования.Собственника своим целям.
жащих юридическому содержанию Поступила в редакцию 09.07.2009 г.
К9 - по Материальные экономическому Монетарные содержанию Счета результатов..... 302.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации