Книги, научные публикации
Экономические 5(54) Бухгалтерский учет, статистика 293 науки 2009 Методика оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации й 2009 Е.С. Соколова кандидат экономических наук, доцент Московский
государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ) Рассмотрена методика оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации, систематизи рованы определения понятия Укачество бухгалтерской (финансовой) информацииФ, и дано ав торское определение этого понятия. Сформулированы цели и задачи оценки качества бухгалтер ской (финансовой) информации. Выделены основные принципы, на основе которых формиру ется система показателей качества бухгалтерской (финансовой) информации.
Ключевые слова: организация производства, управление качеством, информационные потребно сти, стандарты бухгалтерского учета.
УКачествоФ - комплексное интегрирующее Первое направление связано с контролем понятие всех сторон продуктивной деятельнос- качества продукции. Впервые это направление ти, направленной на удовлетворение многооб- научно сформулировал и обосновал американс разных потребностей общества. кий ученый Ф. Тейлор, который предложил в С философских позиций понятие УкачествоФ 1905 г. свою систему организации и управления впервые было проанализировано Аристотелем, оп- как производством, так и качеством выпускае ределившим его как Увидовое отличиеФ, как Утот мой продукции.
прибывающий видовой признак, который отлича- В основу организации производства поло ет данную сущность в ее видовом содержании от жен принцип разделения труда не только по ви другой сущности, принадлежащей к тому же родуФ. дам деятельности, но и по функциям, выполня Гегель определил качество как логическую емым отдельными работниками или группами.
категорию, составляющую начальную ступень по- Для повышения качества производственных ра знания вещей и становления мира, как непос- бот и выпускаемой продукции впервые были редственную характеристику бытия объекта. По введены требования в виде полей допусков по определению Гегеля, Укачество есть всеобще тож- верхнему и нижнему пределам значений пара дественная с бытием определенностьЕ Нечто есть метров изделий.
благодаря своему качеству то, что оно есть, и Тейлоровская система организации производ теряя свое качество, оно перестает быть тем, что ства и контроля качества продукции позволяла оно естьФ. осуществлять контроль качества по альтернатив Международная организация по стандарти- ному принципу (пригодно - непригодно), т.е.
зации определяет понятие УкачествоФ как сово- путем отбраковки дефектной продукции.
купность свойств и характеристик продукции или Ф. Тейлор практически ввел известный цикл услуги, которые придают им способность удов- управления:
летворять обусловленные или предполагаемые по- план выполнение проверка действие.
требности. Второе направление исследования проблемы Рассмотренные разными экономистами трак- качества связано с именем американского учено товки понятия УкачествоФ имеют недостаток, де- го В. Шухарта, который в 1924 г. предложил лающий эти определения мало информативны- методику, направленную на обеспечение стабиль ми и неполно отражающими существо данного ности технологических процессов и на умень весьма сложного и комплексного понятия. Кро- шение их вариаций. В. Шухарт предложил пер ме того, понятие УкачествоФ не применялось к вый инструмент контроля качества процессов бухгалтерской (финансовой) информации. Не- контрольные карты. Основные идеи В. Шухарта обходимо продолжить уточнение определения по- опубликованы в 1939 г. в работе УСтратегичес нятия УкачествоФ применительно к бухгалтерс- кий метод с точки зрения контроля качестваФ.
кой (финансовой) информации. Статистические методы, предложенные В. Шу При рассмотрении основных этапов совре- хартом, дали инструмент, который позволил со менного развития исследования проблемы каче- средоточить усилия не на том, как обнаружить ства можно выделить следующие направления. некачественный продукт, а на том, как увели n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 5(54) 294 Бухгалтерский учет, статистика науки чить выход качественных изделий на этапе тех- те впервые были сформулированы и обоснова нологического процесса. Вслед за введением ста- ны качественные характеристики финансовой тистического контроля производственных про- информации.
цессов и качества продукции с использованием Таким образом, качество бухгалтерской (фи репрезентативных выборок из большого количе- нансовой) информации впервые стало исполь ства производимой продукции В. Шухарт пред- зоваться как экономическая категория.
ложил процессный подход не только при конт- Проблему повышения качества бухгалтерс роле качества но и при организации производ- кой (финансовой) информации решают и рос ственных связей от операции к операции. сийские экономисты. Так, в приказе МФ РФ Третье направление развития исследования УКонцепция развития бухгалтерского учета и понятия УкачествоФ связано с именем ученика отчетности в Российской Федерации на средне В. Шухарта Э. Делингом, который развил кон- срочную перспективуФ от 1 июля 2004 г. № цепцию В. Шухарта о непрерывном улучшении продекларировано как основное направление раз качества. вития бухгалтерского учета и отчетности в Рос Четвертое направление исследования пробле- сийской Федерации повышение качества бухгал мы качества связано также с американским ученым терской (финансовой) информации.
Д. Джуранам, который ввел понятие Ууправление Однако на сегодняшний день нет научно качествомФ в работе УСправочник по управлению обоснованного определения понятия Укачество качествомФ, опубликованной в 1951 г., и в моно- бухгалтерской (финансовой) информацииФ и нет графии УРеволюция в управлении предприятиемФ разработанной методологии оценки качества фи (1964 г.). Д. Джуран впервые обосновал переход от нансовой информации.
контроля качества к управлению им. Им разрабо- Для дальнейшего исследования понятия Ука тана Успираль качестваФ - пространственная мо- чество бухгалтерской (финансовой) информацииФ дель, определившая основные стадии непрерыв- нам необходимо сформулировать его определе но и последовательно осуществляемых работ по ние.
управлению качеством продукции на всех этапах Для этого примем несколько положений.
жизненного цикла продукции. Положение 1. Качественная бухгалтерская Итак, В. Шухарт, Э. Деминг и Д. Джуран (финансовая) информация должна удовлетворять являются основоположниками теории и практи- потребностям участников бизнес-процесса, т.е.
ки менеджмента качества и, в частности про- быть им наглядной.
цессного подхода к решению проблемы качества. Такая полезность может быть характеризо Впоследствии учение об управлении каче- вана набором определенных характеристик каче ством развивалось многими специалистами за- ства бухгалтерской (финансовой) информации.
падных стран, Японии, России. Международные стандарты финансовой от Во всех работах основное внимание отведе- четности выделяют четыре качественные харак но одному направлению - управлению качеством теристики финансовой информации:
продукции. уместность;
Однако в рыночной экономике проблема надежность;
качества является важнейшим фактором разви- сопоставимость;
тия всех областей жизнедеятельности человека. понятность.
Качество - это комплексное понятие, характери- Бухгалтерская (финансовая) информация зующее эффективность финансово-экономичес- является уместной, когда она влияет на управ кой деятельности субъектов общественного про- ленческие решения участников бизнес-процесса, изводства. помогая им оценивать прошлые, настоящие и Качество следует рассматривать как систе- будущие события, подтверждать или исправлять му, состоящую из следующих элементов: их прошлые оценки.
качество продукции;
Информация о финансовом положении и качество труда;
результатах деятельности в прошедших перио качество менеджмента;
дах часто используется для прогнозирования бу качество бухгалтерской (финансовой) ин- дущего финансового положения и результатов формации. деятельности, а также других аспектов, непос Впервые о качественных характеристиках редственно интересующих участников бизнес бухгалтерской (финансовой) информации эко- процесса.
номисты ведущих экономических стран стали го- Бухгалтерская (финансовая) информация ворить в рамках создания международных стан- считается надежной, когда в ней нет существен дартов финансовой отчетности. В этом докумен- ных ошибок и искажений и когда участники биз n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 5(54) Бухгалтерский учет, статистика науки нес-процесса могут положиться на нее как на тенденции может быть уменьшено использова представляющую правдиво все объекты учета. нием достижений компьютерной обработки ин Бухгалтерская (финансовая) информация формации и повышением уровня организации может быть уместной, но настолько ненадежной производства, производительности труда.
по своему характеру или представлению, что ее Таким образом, на основании рассмотренных признание может быть потенциально дезориен- положений определение качества бухгалтерской тирующим. (финансовой) информации может быть представ Бухгалтерская (финансовая) информация, лено в следующем виде: качество бухгалтерской содержащаяся в финансовой отчетности, должна (финансовой) информации - это совокупность быть сопоставимой во времени и сравнимой с существенных свойств, количественно оценивае информацией других экономических субъектов мых системой показателей, определяющих степень и результатами их деятельности. удовлетворения потребностей пользователей бух В данной связи оценка и отражение финан- галтерской (финансовой) информацией в рыноч совых результатов от аналогичных операций и ных условиях при оптимальных затратах на фор других событий должны осуществляться по ме- мирование этой информации.
тодологии, единой для всего экономического В предлагаемом определении качества бух субъекта и на протяжении его существования, галтерской (финансовой) информации оценку равно как и для других экономических субъек- качества предполагается осуществлять системой тов. В целях обеспечения сопоставимости при показателей, выражающих качественную и ко изменении методологии расчета какого-либо по- личественную определенность бухгалтерской (фи купателя требуется пересчет данных финансовой нансовой) информации как средства удовлетво отчетности за все предыдущие отчетные перио- рения информационных потребностей участни ды, которые включены в финансовую отчетность ков бизнес-процесса.
отчетного периода. Обоснование, выбор и использование номен Основной качественной характеристикой клатуры показателей являются важными усло бухгалтерской (финансовой) информации в со- виями объективной оценки качества бухгалтерс ответствии с международными стандартами фи- кой (финансовой) информации.
нансовой отчетности является ее понятность, т.е. От полноты номенклатуры показателей оцен доступность для понимания квалифицированным ки качества бухгалтерской (финансовой) инфор пользователем. мации, их выбора и количественного определе Положение 2. Качественная бухгалтерская ния в конечном итоге зависят степень достовер (финансовая) информация должна быть полез- ности и возможность использования бухгалтер ной, т.е. обладать большей конкурентоспособно- ской (финансовой) информации в конкретном стью по сравнению с другими данными. При бизнес-процессе с ориентацией на участников этом должна быть указана степень удовлетворе- этого процесса.
ния потребностей участников бизнес-процесса. Номенклатура показателей оценки качества Степень удовлетворения потребностей учас- бухгалтерской (финансовой) информации долж тников бизнес-процесса выражается количествен- на обеспечивать учет всех внешних и внутрен ной характеристикой, которая представляет со- них факторов создания и использования бухгал бой систему показателей оценки качества бух- терской (финансовой) информации. Качество галтерской (финансовой) информации. бухгалтерской (финансовой) информации фор Качество бухгалтерской (финансовой) инфор- мируется в процессе ее создания и сохраняется мации существенно связано с конъюнктурой на всех стадиях ее движения по контуру финан рынка и может меняться без изменения других сового управления.
элементов качества, поэтому качество бухгалтер- Существенной предпосылкой любого науч ской (финансовой) информации можно рассмат- ного исследования является определение его це ривать как меру полезности бухгалтерской (фи- лей и задач.
нансовой) информации в определенной эконо- Оценка качества бухгалтерской (финансовой) мической рыночной ситуации. информации является основным средством дос Положение 3. Качество бухгалтерской (фи- тижения стратегических целей управления лю нансовой) информации связано с количеством за- бой организации.
ложенного в него необходимого труда, т.е. со сто- До настоящего времени оценка качества бух имостью формирования финансовых показателей. галтерской (финансовой) информации не выде Как правило, повышение качества бухгалтерской лялась в отдельную научную область исследова (финансовой) информации сопровождается воз- ния, что привело к отсутствию научно обосно растанием затрат на ее создание, но влияние этой ванных методик оценки. Качество информации n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 5(54) 296 Бухгалтерский учет, статистика науки должно подвергаться оценке на всех этапах фор- Для достижения первой функциональной мирования бухгалтерской (финансовой) инфор- цели необходимо выполнение следующих задач:
мации. Нельзя принимать никакое управленчес- определение требований к качеству бухгал кое решение, если есть хоть малейшие сомнения терской (финансовой) информации;
в качестве информационных потоков. формирование системы показателей оцен Внимание к оценке качества бухгалтерской ки качества бухгалтерской (финансовой) инфор (финансовой) информации возрастает в после- мации;
днее время во всем мире, и в частности в Рос- разработка методологии качественной и ко сии. Особенно остро проблема оценки качества личественной оценки качества бухгалтерской (фи бухгалтерской (финансовой) информации встала нансовой) информации.
в свете реформирования учетной системы и фи- Для достижения второй функциональной нансовой отчетности в соответствии с междуна- цели необходимо выполнение следующих задач:
родными стандартами финансовой отчетности. обеспечение менеджеров организации бух Сформулировать цель оценки качества бухгал- галтерской (финансовой) информацией в пол терской (финансовой) информации можно сле- ном объеме;
дующим образом: целью оценки качества бух- разработка критериев качественной оцен галтерской (финансовой) информации является ки системы бухгалтерских (финансовых) пока обеспечение потребителей информацией, отве- зателей;
чающей выбранной системе критериев. Это яв- применение конкретных методов контроля ляется стратегической целью оценки качества бух- качества бухгалтерской (финансовой) информа галтерской (финансовой) информации. ции.
На каждом этапе финансового управления Для достижения третьей функциональной изменяется цель оценки качества бухгалтерской цели необходимо выполнение следующих задач:
(финансовой) информации. Мы можем говорить обеспечение участников бизнес-процесса ка о трансформации стратегической цели оценки чественными бухгалтерскими (финансовыми) качества финансовой информации в функцио- показателями, отражающими финансовое состо нальные цели. яние организации и финансовые результаты де Функциональных целей оценки качества бух- ятельности;
галтерской (финансовой) информации три (в со- обеспечение конкурентоспособности орга ответствии с функциями финансового управления). низации.
Первая функциональная цель - оценка ка- Качество бухгалтерской (финансовой) инфор чества бухгалтерской (финансовой) информации мации имеет первостепенное значение для учас на этапе финансового планирования. Сущность тников бизнес-процесса, так как именно оно оп этой цели заключается в обеспечении участни- ределяет жизнеспособность будущих стратегичес ков методикой отбора бухгалтерских (финансо- ких решений.
вых) показателей с определенным набором каче- Оценка качества бухгалтерских (финансовых) ственных характеристик. показателей - это определение достижимости Вторая функциональная цель - оценка каче- системой бухгалтерских (финансовых) показате ства бухгалтерской (финансовой) информации на лей заданного уровня критериев.
этапе финансового контроля. Сущностью этой Методология оценки качества бухгалтерской цели является разработка системы критериев (финансовой) информации разрабатывается с оценки качества информации при финансовом учетом:
мониторинге. потребностей рынка в бухгалтерской (фи Третья функциональная цель - оценка каче- нансовой) информации определенного уровня;
ства бухгалтерской (финансовой) информации на прогноза развития бизнес-процесса;
этапе финансового анализа. Сущностью этой требований стандартов бухгалтерского учета цели является обеспечение участников бизнес- и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
процесса аналитической информацией, характе- Применение количественных методов для ризующей текущее финансовое состояние орга- оценки качества потребовало введения и исполь низации, а также степень достижимости и зна- зования в этой сравнительно новой области зна чимости поставленных стратегических бизнес- ния ряда новых показателей, и прежде всего по целей. нятий УквалиметрияФ, УсвойствоФ, УпризнакФ, Для выполнения поставленных целей необ- Упоказатель качестваФ, Ууровень качестваФ, Уме ходимо решение определенного круга задач, ко- тоды оценки качестваФ.
торые меняются в зависимости от функциональ- В связи с интенсивным развитием систем ной цели. ного подхода к изучению и решению проблемы n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 5(54) Бухгалтерский учет, статистика науки оценки качества бухгалтерской (финансовой) осмотрительность - наличие неопределен информации и широкого применения систем ности в выборе подхода к учету того или иного управления качеством продукции методы квали- показателя, к интересам пользователя в наиболь метрии и их практическое использование при- шей степени будет отвечать выбору из них, ко обрели большую весомость и практическую зна- торый дает менее оптимистическую картину по чимость. В силу универсальности идей, основ- ложения вещей в компании;
ных положений и методов квалиметрии проис- своевременность - для обеспечения умест ходит процесс расширения ее первоначальных ности и надежности бухгалтерская (финансовая) границ. В качестве объектов квалиметрии выс- информация должна быть передана пользовате тупают теперь не только продукция, но и услуги лю своевременно;
(образовательные, медицинские, сервисные полнота - чтобы быть надежной, бухгал и т.п.), а также разнообразные процессы (произ- терская (финансовая) информация должна быть водственные, трудовые, эксплуатационные и др.). полной с учетом ее существенности и затрат на Для оценки качества бухгалтерской (финан- ее получение.
совой) информации необходимо сформировать Принцип 2. Систему показателей качества систему показателей качества бухгалтерской (фи- бухгалтерской (финансовой) информации мож нансовой) информации. Для формирования этой но представить в виде иерархической структуры.
системы следует сформулировать основные прин- На рисунке отражена иерархическая структура ципы, на основе которых организуется система системы показателей оценки качества бухгалтер показателей качества бухгалтерской (финансовой) ской (финансовой) информации.
информации. Показатели качества бухгалтерской (финан Принцип 1. Бухгалтерская (финансовая) совой) информации связаны с такими понятия информация характеризуется отдельными каче- ми, как УпризнакФ и УпараметрФ бухгалтерской ственными характеристиками, под которыми по- (финансовой) информации.
нимаются ее объективные особенности, которые Признак качества бухгалтерской (финансо проявляются при ее создании и использовании. вой) информации - это качественная или коли К таким особенностям относятся: чественная характеристика любых свойств или уместность бухгалтерской (финансовой) ин- состояний финансовой информации.
формации - влияние на экономические решения Параметр качества бухгалтерской (финансо пользователей;
вой) информации - это признак качества бух надежность - отсутствие существенных галтерской (финансовой) информации, количе ошибок и искажений;
ственно характеризующий любые ее свойства и сопоставимость во времени и сравнимость состояния.
с информацией других компаний;
УПоказательФ, УпризнакФ и УпараметрФ ка понятность - доступность для понимания чества бухгалтерской (финансовой) информации квалифицированными пользователями;
применимы для оценки качества бухгалтерской существенность - бухгалтерская (финансо- (финансовой) информации как составляющие вая) информация считается существенной, если более общего понятия УмераФ, они являются кон ее пропуск, искажение могут повлиять на эко- кретным выражением качественной и количе номические решения пользователей. Существен- ственной сторон оценки качества бухгалтерской ность оказывает серьезное влияние на уместность (финансовой) информации.
бухгалтерской (финансовой) информации;
Мера - это такое единство качественной и правдивость представления - снижение количественной сторон объектов, в котором оп риска формирования финансовой информации с ределенное качество необходимо связать с опре использованием недопустимых методов измере- деленным количеством, в котором качественная ния и предоставления;
и количественная стороны соответствуют друг приоритет содержания над формой - пред- другу;
при этом количественная сторона объекта ставление бухгалтерской (финансовой) инфор- может изменяться, быть разной, но лишь в из мации в соответствии с сущностью и экономи- вестных границах, определенных данным каче ческим содержанием хозяйственной операции, а ством объекта.
не только с ее юридической формой;
Показатель качества бухгалтерской (финан нейтральность - отсутствие у источника совой) информации численно характеризует сте бухгалтерской (финансовой) информации наме- пень проявления определенного свойства.
ренной склонности пользователя к определенно- Принцип 3. Отдельные качественные при му экономическому решению, т.е. объективность знаки могут быть измерены или оценены в оп финансовой информации;
ределенных единицах измерения. Установление n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 5(54) 298 Бухгалтерский учет, статистика науки Показатели качества бухгалтерской (финансовой) информации Качественные признаки Количественные признаки простые сложные Сопоставимость Уместность Понятность Надежность Рис. Иерархическая структура системы показателей качества финансовой информации количественных значений показателей может могут характеризоваться абсолютными и отно проводиться экспериментально. Показатели ка- сительными значениями, а также весовыми ко чества бухгалтерской (финансовой) информации эффициентами.
Поступила в редакцию 04.04.2009 г.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации