Экономические 1(74) 324 Бухгалтерский учет, статистика науки 2011 Аудит финансовых вложений й 2011 Ю.В. Кривцова Самарский государственный университет путей сообщения E-mail: artemkr В работе

рассматривается методика построения аудита финансовых вложений как достоверного источника получения информации инвестором.

Ключевые слова: аудит, инвестирование, финансовые вложения, контроль.

Основной задачей аудита финансовых вложе- гр. 3 стр. 4213 отчета о движении денежных средств ний является подтверждение в финансовой отчет- должны соответствовать данным о поступлении де ности информации о них. Аудитору необходимо нежных средств от погашения займов, предостав изучить весь комплект предоставленной бухгалтер- ленных другим организациям.

ской отчетности и сформулировать следующие вы- Данные в разд. 3 УФинансовые вложенияФ, воды. указанные в пояснениях к бухгалтерскому балансу Работы, осуществляемые при проведении аудита и отчету о прибылях и убытках, соответствуют дан финансовых вложений, можно разделить на три пос- ным аналитического учета по счету 58 УФинансо ледовательных этапа: ознакомительный, основной, вые вложенияФ.

заключительный. Сопоставление данных в разд. 3 УФинансовые Сопоставление данных оборотно-сальдовой ве- вложенияФ, указанных в пояснениях к бухгалтерс домости (или Главной книги) по счетам финансо- кому балансу и отчету о прибылях и убытках, с вых вложений с данными бухгалтерского баланса данными аналитического учета по счету 58 УФи отразим в табл. 1. По стр. 1150 УДолгосрочные нансовые вложенияФ отразим в табл. 3.

финансовые вложенияФ бухгалтерского баланса (разд. Суммы дивидендов, полученных в течение от 1 УВнеоборотные активыФ) отражаются вложения четного периода, соответствуют данным отчета о на срок более одного года, по стр. 1240 УКраткос- прибылях и убытках. Приведем данное сопоставле рочные финансовые вложенияФ отражаются вло- ние (табл. 4).

жения на срок до одного года. Финансовые результаты в результате выбытия Информация о приобретении ценных бумаг и финансовых вложений в течение отчетного периода иных финансовых вложений соответствует данным, соответствуют данным отчета о прибылях и убыт указанным по гр. 3 стр. 4222 УДивиденды, процен- ках. Сопоставление данных о выбытии финансовых ты по финансовым вложениямФ отчета о движении вложений в течение отчетного периода с данными денежных средств (табл. 2). Кроме того, данные отчета о прибылях и убытках отразим в табл. 5.

Таблица 1. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Изменения за отчетный период Номер Сальдо Дебетовый Кредитовый Сальдо Краткое Название (разница между субсчета на начало оборот оборот на конец объяснение субсчета данными счета 58 (дебетовое) за период за период (дебетовое) изменений на конец и начало периода) Итого по счету Итого по данным строк "Финансовые вложения" (1240 или 1150) баланса Отклонения Таблица 2. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Краткое Наименование регистра Код Название строки Отклонения объяснение бухгалтерского учета отклонений Графа 3, стр. 4213 Прочие поступления Дебет 51, 50 - Кредит Графа 3, стр. 4222 Не финансовые вложения Дебет 58 - Кредит 50, n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 1(74) Бухгалтерский учет, статистика науки Таблица 3. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Наименование регистра Краткое объяснение Код Название строки Отклонения бухгалтерского учета отклонений Строка 1410 Долгосрочные заемные Обороты по счету 58, субсчет средства "Паи и акции" Строка 1420 Отложенные налоговые Обороты по счету 58, субсчет обязательства "Долговые ценные бумаги" Строка 1450 Прочие долгосрочные Обороты по счету 58, субсчет обязательства "Долговые ценные бумаги" Строка 1150 Долгосрочные финансовые Обороты по счету 58, субсчет вложения "Предоставленные займы" Обороты по счету 55, субсчет "Депозитные счета" Таблица 4. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Доходы от объекта Балансовая стоимость № Наименование организации финансового вложения вложения на конец п/п (дивиденды) отчетного периода Итого по данным аналитического учета Итого по данным строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о прибылях и убытках Таблица 5. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Балансовая Дополнительные Доходы стоимость расходы, связанные от продажи Наименование № Дата Наименование (отраженная с реализацией (отраженные финансового п/п выбытия покупателя по строке 2350 (отраженные по строке вложения "Прочие в строке 2350 "Прочие расходы") "Прочие расходы") доходы") Итого по данным аналитического учета Итого по данным отчета о прибылях и убытках Кроме того, на данном этапе аудита финансо- наличие надлежаще оформленных докумен вых вложений анализируется информация о соста- тов, подтверждающих существование права у орга низации на финансовые вложения и на получение ве финансовых вложений на основании данных денежных средств или иных активов, вытекающее первичных документов и учетных регистров, под из этого права;

тверждаются права собственности на них, изучает переход к организации финансовых рисков, ся система внутреннего контроля финансовых вло связанных с финансовыми вложениями;

жений и организация хранения ценных бумаг, оце способность приносить организации эконо нивается экономическая целесообразность финан мические выгоды (доход).

совых вложений.

Проверка состояния синтетического и анали На основании регистров бухгалтерского учета тического учета финансовых вложений заключает по счету 58 УФинансовые вложенияФ и первичных ся в следующем:

документов производится проверка правильности 1)установить, обеспечена ли информация по отнесения отдельных видов активов к финансовым единицам бухгалтерского учета финансовых вло вложениям, наличие права собственности на них.

жений и организациям, в которые осуществле Далее требуется выяснить, не учитываются ли ны эти вложения (эмитентам ценных бумаг, дру на счете 58 УФинансовые вложенияФ активы, не гим организациям, участником которых являет являющиеся финансовыми вложениями в соответ ся организация, организациям-заемщикам и т.п.);

ствии с требованиями ПБУ 19/02 (редакция от 2)выяснить, как организован бухгалтерский 8 ноября 2010 г.). учет на счете 58 УФинансовые вложенияФ, какие Необходимо также проверить, выполняются ли используются субсчета, соответствует ли систе одновременно следующие три условия, при кото- ма открытых субсчетов к счету 58 УФинансовые рых финансовые вложения принимаются к бухгал- вложенияФ действующему Плану счетов или рабо чему плану счетов организации, закрепленному терскому учету (данное требование закреплено в ПБУ в приказе об учетной политике.

19/02 (редакция от 8 ноября 2010 г.)):

n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 1(74) 326 Бухгалтерский учет, статистика науки Далее производятся подтверждение первичной ходыФ и кредиту счета 59 УРезервы под обесце оценки системы внутреннего контроля и бухгал- нение финансовых вложенийФ. Аналогичная за терского учета финансовых вложений, проверка свое- пись делается при возрастании величины ука временного и полного отражения в бухгалтерском занных резервов. При уменьшении величины со учете операций с финансовыми вложениями при зданных резервов, а также при выбытии финан соблюдении требований законодательства Российс- совых вложений, по которым ранее были созда кой Федерации, подтверждение достоверности на- ны соответствующие резервы, производится за числения, поступления и отражения в учете дохо- пись по дебету счета 59 УРезервы под обесцене дов по операциям с финансовыми вложениями. ние финансовых вложенийФ и кредиту счета В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 (ре- УПрочие доходы и расходыФ.

дакция от 8 ноября 2010 г.) финансовые вложения Целью аудита кредитов, займов и средств це принимаются к бухгалтерскому учету по первона- левого финансирования является установление со чальной стоимости. ответствия применяемой в организации методики В случае несущественности величины затрат на бухгалтерского учета, действующей в проверяемом приобретение ценных бумаг по сравнению с сум- периоде, нормативным документам.

мой, указанной в договоре, ПБУ 19/02 (редакция По договору займа одна сторона (заимодавец) от 8 ноября 2010 г.) предоставляет возможность передает в собственность другой стороне (заемщи признавать такие затраты в составе прочих расхо- ку) деньги или другие вещи, определенные родо дов в том отчетном периоде, в котором были при- выми признаками, а заемщик обязуется возвратить няты к бухгалтерскому учету указанные ценные заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) бумаги. При этом критерий существенности в ПБУ или равное количество других полученных им ве 19/02 (редакция от 8 ноября 2010 г.) не установлен, щей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Дого что дает возможность самостоятельно определить вор займа считается заключенным с момента пере его размер и состав расходов, которые могут быть дачи денег или других вещей.

списаны единовременно. Предельная величина рас- После предоставления кредитных договоров ходов и, если нужно, состав таких расходов долж- аудитор проводит их экспертизу на соответствие ны быть зафиксированы в приказе по учетной по- содержания представленных документов требовани литике. ям гражданского законодательства, а именно: цель Что касается оценки финансовых вложений, объекта кредитования, срок выдачи и возврата кре осуществленных в качестве вклада в уставный ка- дита, формы обеспечения обязательств, предусмот питал или полученных безвозмездно, то она совпа- ренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и поря дает с оценкой, которая используется в бухгалтерс- док их уплаты, права и ответственность сторон и ком учете для товарно-материальных ценностей или другие условия.

основных средств (п. 12, 13 ПБУ 19/02 (редакция Проверка состояния синтетического и анали от 8 ноября 2010 г.)), т.е. первоначальная стоимость тического учета по кредитам, займам и средствам финансовых вложений, внесенных в счет вклада в целевого финансирования заключается в том, что уставный (складочный) капитал, равна их денеж- бы выяснить, ведется ли учет задолженности полу ной оценке, согласованной учредителями. ченных займов и кредитов, включая выданные за При изменении первоначальной стоимости емные обязательства, а также учет средств целевого финансовых вложений необходимо учитывать, что финансирования: по видам займов и кредитов;

по стоимость может меняться только в случаях, уста- кредитным организациям и другим заимодавцам, новленных законодательством и ПБУ 19/02 (редак- предоставившим их, отдельным займам и кредитам ция от 8 ноября 2010 г.). Финансовые вложения, (видам заемных обязательств).

по которым можно определить в установленном Основной задачей аудита кредитов, займов и порядке текущую рыночную стоимость, отражают- средств целевого финансирования является подтвер ся в бухгалтерской отчетности на конец отчетного ждение информации о кредитах, займах, целевых года по текущей рыночной стоимости путем кор- средствах в их финансовой отчетности. Аудитору ректировки их оценки на предыдущую отчетную необходимо изучить весь комплект представленной дату. Указанную корректировку организация может бухгалтерской отчетности и сформулировать отчет производить ежемесячно или ежеквартально. по следующим формам. Рассмотрим его.

В случае, если в учетной политике организа- Установить, что данные об остатках на счетах ции предусмотрено создание резерва под обесцене- кредитов, займов, средств целевого финансирова ние финансовых вложений, необходимо проверить ния на начало и конец отчетного периода, указан правильность его формирования и использования. ные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной На сумму создаваемых резервов делается за- книге, соответствуют данным, указанным в бухгал пись по дебету счета 91 УПрочие доходы и рас- терском балансе.

n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 1(74) Бухгалтерский учет, статистика науки Таблица 6. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Номер субсчета счетов 66, Итого по счетам 66, Итого по данным бухгалтерского баланса Отклонения Таблица 7. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Краткое Наименование регистра Код Название строки Отклонения пояснение бухгалтерского учета отклонений Графа 3, стр. 4322 На выплату дивидендов Дебет 67, 66 - Кредит Графа 3, стр. 4311 Кредиты и займы Дебет 51 - Кредит 66, Графа 3, стр. 4321 На погашение кредитов и займов Дебет 66, 67 - Кредит Таблица 8. Рабочая таблица инвестиционного аналитика Проценты, № Балансовая стоимость займа, кредита Наименование организации начисленные п/п на конец отчетного периода компании-клиенту Итого по данным аналитического учета Итого по данным строки "Проценты к уплате" отчета о прибылях и убытках Сопоставление данных оборотно-сальдовой ве- Сопоставление данных о поступлении денеж домости (Главной книги) по счетам кредитов, зай- ных средств от погашения займов, кредитов, пре мов с данными бухгалтерского баланса представле- доставленных другим организациям, или погашен но в табл. 6. ных займов и кредитов (без процентов) и процен Определить, что в справке о наличии цен- тов с данными отчета о движении денежных средств ностей на забалансовых счетах, а именно по представлено в табл. 7.

стр. 960 УОбеспечение обязательств и платежей Определить, что данные о начисленных про выданныеФ, отражены суммы гарантий компа- центах в течение отчетного периода соответствуют нии-клиента, которые она выдала в обеспечение данным, показанным по стр. 2330 УПроценты к своих обязательств. В новой форме отчетности уплатеФ Отчета о прибылях и убытках. Сопоставле отсутствует раздел,отражающий суммы на заба- ние данных о начисленных процентах в течение лансовых счетах, но рекомендуется разд. 3.2 отчетного периода с данными отчета о прибылях и УИное использование финансовых вложенийФ за убытках представлено в табл. 8.

ряд периодов. Установить, что данные в разделе УОбеспече Установить, что данные об уплаченных про- нияФ, указанные в приложении к бухгалтерскому центах соответствуют данным, указанным в балансу (форма 5) до 2011 г., соответствуют дан гр. 3,стр. 4322 Уна выплату дивидендовФ отчета ным аналитического учета по счетам 60 УВекселя о движении денежных средств. Кроме того, дан- выданныеФ, данным счета 009 УОбеспечения обяза ные по гр. 3, стр. 4311 УКредиты и займыФ от- тельств и платежей выданныеФ.

чета о движении денежных средств соответству 1. Годовая бухгалтерская отчетность: нормат. ют данным о поступлении денежных средств от метод. материалы по составлению и контролю / под погашения займов, предоставленным другими ред. А.С. Бакаева. М., 1992.

организациями, а данные по гр. 3, стр. 4321 - на 2. Приказ Министерства финансов Российской погашение кредитов и займов.

Федерации от 2 июля 2010 г. 66 н.

Поступила в редакцию 08.12.2010 г.

период Сальдо субсчета за период изменений (дебетовое) Изменения Наименование (разница между Сальдо на конец и начало периода) данными на конец Краткое пояснение Кредитовый оборот за отчетный период Дебетовый оборот за на начало (дебетовое) n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t    Книги, научные публикации