Книги, научные публикации
Экономические 8(69) Экономика и управление 123 науки 2010 Налоговое стимулирование инвестиционной активности в секторе обрабатывающей промышленности й 2010 Ф.И. Костин Санкт-Петербургский
государственный университет экономики и финансов E-mail: fomin В статье предлагается анализ основных принципов и мер налогового стимулирования инвести ций в основной капитал отраслей обрабатывающей промышленности.
Ключевые слова: налоговое стимулирование, инвестиции в основной капитал, сектор обрабаты вающей промышленности РФ.
В 1999-2008 гг. показатели социально-эко- природе капиталоемким, требует огромных мас номического развития Российской Федерации де- штабов производства и неизбежно высокой кон монстрировали устойчивую положительную ди- центрации капитала, что приводит к высокой намику. Среднегодовой темп экономического степени монополизма. В-третьих, гипертрофи роста составлял 6,8%, уровень инфляции сни- рованное развитие экспорта топливно-энергети зился с 20% (2000) до 13% (2008), внешнеторго- ческих ресурсов повлекло за собой снижение вый оборот увеличился более чем в 5 раз, опере- сырьевой обеспеченности национальной промыш жающими темпами росли инвестиции в основ- ленности и ограничило возможности ее эффек ной капитал (с 1,12 до 8,76 трлн. руб.), вслед за тивного функционирования. В-четвертых, сле ростом зарплат рост располагаемых доходов на- дует отметить крайне низкую экономическую эф селения составил 26% в год, значительно повы- фективность сырьевого экспорта. Поскольку сте сились уровень и качество жизни1. Однако имев- пень переработки сырья носит первичный ха ший место в 2000-2008 гг. экономический рост рактер, добавленная стоимость минимальная. В был основан на экстенсивных факторах (загруз- пятых, ограниченная потребность добывающих ка свободных производственных мощностей, рост отраслей в инвестициях и рабочей силе, особен числа занятых, повышение ценовой конкурен- но квалифицированной, при одновременной не тоспособности российских производителей в ре- развитости несырьевого сектора обусловливает зультате значительного ослабления реального высокий уровень оттока капитала и трудовых курса рубля после дефолта 1998 г.), которые на ресурсов в зарубежные страны. В-шестых, запа данный момент исчерпали свой потенциал, а так- сы рентабельных месторождений имеют тенден же на беспрецедентном росте цен на экспорти- цию к истощению, а разработка новых будет тре руемое минеральное сырье и полуфабрикаты. бовать все более высоких удельных капитало Анализ структуры ВВП и внешнеторговой вложений. В занимаемой нише сырьевых това деятельности показывает, что российская эконо- ров и продукции первого передела Россия ис мика носит экспортно-сырьевой характер. Доля пытывает возрастающую конкуренцию многих сектора добывающих отраслей и отраслей, свя- развивающихся стран, в которых добыча сырья занных с первичной переработкой сырья, по раз- и производство первичной продукции требуют ным оценкам составляет от 30 до 50% в структуре меньше затрат.
ВВП. На долю топливно-энергетических ресур- Указанные аргументы обусловливают необ сов, необработанных металлов и концентратов ходимость структурной диверсификации эконо приходится более 90% объема экспорта России. мической модели Российской Федерации, повы Сложившаяся экспортно-сырьевая модель шения доли несырьевых отраслей в структуре экономики не способна обеспечить сбалансиро- внутреннего валового продукта (ВВП) и внеш ванный экономический рост и макроэкономи- неторгового баланса, в частности сектора обра ческую стабильность в долгосрочной перспекти- батывающих производств.
ве. Это связано со следующими факторами. Во- Выбор обрабатывающего сектора в качестве первых, сырьевой модели экономики присуща приоритетного определяется высоким мультипли зависимость социально-экономического положе- кативным эффектом, достигаемым экономикой.
ния от конъюнктуры цен на мировом рынке, Мультипликативный эффект отражает степень негативных и дискриминационных действий в влияния отдельной отрасли или сектора на рост отношении российских компаний-продуцентов. экономики в целом, прежде всего, посредством Во-вторых, сырьевой сектор, будучи по своей создания производного спроса в других отрас n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки лях и секторах экономики, а следовательно, и ся большая разница в эффективности функцио рабочих мест. Рост обрабатывающего сектора нирования отдельных отраслей и предприятий.
позволит сформировать внутренний спрос на Обрабатывающая промышленность носит много сырье, полуфабрикаты, комплектующие, услуги, укладный характер: наблюдается, с одной сторо в том числе продукцию и услуги инновацион- ны, дифференциация отраслей по уровню конку ного характера, тем самым способствуя разви- рентоспособности, с другой - в рамках отдельных тию смежных рынков и отраслей, кластеров. отраслей дифференциация предприятий по уров Объем промежуточного потребления обрабаты- ню конкурентоспособности. Так, всю совокупность вающего сектора за 2008 г. составил около 40% предприятий можно разделить на три группы: с от совокупного объема промежуточного потреб- высокой, средней и низкой конкурентоспособнос ления, что многократно превышает объемы со- тью. Каждой из групп присущи различные каче вокупного инвестиционного спроса, порожда- ственные и количественные характеристики и, со емого другими видами экономической деятель- ответственно, различные проблемы функциониро ности. Следует отметить, что сектор обрабатыва- вания и степень их актуальности. При этом, не ющей промышленности также характеризуется смотря на выявленную дифференциацию по при высоким уровнем трудоемкости. Это значит, что знаку конкурентоспособности, для всех трех групп его развитие будет сопровождаться созданием предприятий характерна высокая степень износа большого количества рабочих мест. Так, по ре- основных фондов (см. таблицу).
зультатам 2008 г. в общем объеме оплаты труда Именно высокий моральный и физический преобладает доля обрабатывающих производств, износ основного капитала обусловливает низкие которая составляет 12%. Развитие данного секто- средние показатели эффективности и позволяет ра позволит диверсифицировать и увеличить на- выдвинуть гипотезу о неустойчивости и потен логовую базу. Анализ налоговой нагрузки на эко- циальном сокращении группы предприятий с номику показал, что наименее чувствительным по высокой конкурентоспособностью.
отношению к колебаниям конъюнктуры мировых Для превращения основных фондов в фак рынков сырья и энергоносителей является налог тор повышения конкурентоспособности обраба на добавленную стоимость, который формирует- тывающей промышленности необходимо, чтобы ся, прежде всего, в отраслях высокой переработ- объем производимых инвестиций позволял од ки, т.е. в обрабатывающем секторе. новременно решать две задачи: во-первых, ком Задача повышения доли обрабатывающих пенсировать физический и моральный износ, во отраслей в структуре ВВП и внешнеторгового вторых, обеспечивать рост физического объема баланса сводится к стимулированию роста пока- и фондоотдачи основных фондов. Инвестирова зателей результативности и эффективности фун- ние в основной капитал находится на уровне, кционирования предприятий данного сектора. В при котором отрицательная динамика в резуль среднем, несмотря на положительную динамику тате физического износа приостановлена, одна последних лет, данные показатели значительно ко компенсация морального износа и рост ос ниже уровня 1990 г. Низкая доля в структуре новных фондов не обеспечиваются. Для этого ВВП и экспорта наряду с низкими средними зна- объем финансирования инвестиций в основной чениями показателей эффективности позволяют капитал обрабатывающей промышленности, по сделать вывод о низкой конкурентоспособности разным оценкам, должен составлять от 125 до сектора обрабатывающей промышленности в це- 175% от текущего объема инвестиций.
лом. Анализ на мезо- и микроуровнях показывает, Практически аналогичные выводы в ряде что за низкими средними показателями скрывает- публикаций были сделаны относительно инвес Доля машин и оборудования со сроком службы выше нормативного, % от числа ответивших Уровень конкурентоспособности Показатели Высокий Средний Низкий Число ответивших 214 465 20% и менее 25% 20% 12% 21-50% 22% 25% 17% Свыше 50% 53% 55% 71% Источник. Исследование ВШЭ состояния обрабатывающей промышленности Россий ской Федерации. (Российская промышленность на перепутье. Что мешает нашим фирмам стать конкурентоспособными: доклад ГУ ВШЭ о конкурентоспособности обрабатыва ющей промышленности России / В. Голикова [и др.];
науч. рук. проекта Е. Ясин. М., 2007).
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки тиционных процессов для экономики РФ в це- ятельности), отсутствие четких принципов и кри лом. В своем диссертационном исследовании терия предоставления льгот, отсутствие комплекс О.П. Тишкова приходит к выводу, что скорость ного подхода к налоговому стимулированию ин оборота основных производственных фондов, вестиционной и инновационной активности пред при которой обеспечивается их воспроизводство приятий3. Ключевой проблемой является прева на технически допустимом уровне, не должна лирование фискальной функции над стимулиру превышать 7 лет2, что соответствует значению ющей. Налоговая политика не направлена на со предложенного показателя (отношение объема ин- здание привилегированных условий развития для вестиций к стоимости основных фондов) 14,0- приоритетных секторов и отраслей. При этом в 14,5%. Значение этого показателя за период с силу объективных (дефицит бюджета) и субъек 2000 - 2006 гг. несколько повысилось с 6,034 до тивных (отсутствие политической воли) причин в 8,005%. Объем инвестиций должен составлять среднесрочной перспективе фискальный характер 175% от уровня 2006 г. налоговой системы сохранится.
Подобное заключение следует также из оценки Налоговые реформы 2000 - 2009 гг. оказали Е.В. Рощиной, основанной на анализе структуры неоднозначное влияние на развитие обрабатыва использования валового внутреннего продукта. Так, ющей промышленности. Принятые законодатель доля ВВП на валовое накопление основного капи- ные инициативы носят недостаточный и бессис тала в течение периода 2002 - 2005 гг. практически темный характер. Они сводятся к набору разроз не изменилась и сохранялась на уровне 18-18,7%. ненных мер, который не может претендовать на При этом выход на уровень простого воспроизвод- роль концепции. Наблюдается явный перекос в ства требует 23-25% капиталовложений в ВВП, а сторону мероприятий по поддержке ликвиднос на уровень расширенного - 30-31%. Объем инвес- ти в ущерб мерам, стимулирующим экономи тиций в основной капитал должен составлять от ческий рост, назрела необходимость вмешатель 127-133% для простого и 166-172% для расширен- ства законодателей для устранения сложившего ного воспроизводства от объема 2005 г. ся дисбаланса.
Реализация задачи стимулирования инвес- Прежде всего, необходимо сформулировать тиций в основной капитал отраслей обрабатыва- понятие и основные принципы налогового стиму ющей промышленности является предметом го- лирования. Налоговое стимулирование структур сударственной промышленной политики, кото- ного реформирования экономики реализуется за рая представляет собой часть социально-эконо- счет создания неравных условий функционирова мической политики государства, целенаправлен- ния (создания неравной налоговой нагрузки) для ную деятельность органов государственного уп- различных объектов налогообложения (в качестве равления для обеспечения роста показателей ре- объектов налогообложения в данном контексте зультативности и эффективности функциониро- могут выступать определенные секторы и отрасли, вания отраслей, получивших статус приоритет- экономические процессы, территориальные обра ных, для повышения их конкурентоспособности зования и т.д.). Во-первых, изменение налоговой на национальном и международном уровнях. нагрузки влияет на уровень затрат действующих Одним из главных факторов, ограничива- предприятий, их норму прибыли, финансовое по ющих инвестиционную деятельность предприятий ложение и, следовательно, существующие инвес обрабатывающей промышленности, является не- тиционные возможности. Во-вторых, уровень на эффективная налоговая система. Данный факт логовой нагрузки является элементом инвестици обусловливает необходимость и целесообразность онного климата и оказывает влияние на решения использования механизмов налоговой политики как о реализации новых инвестиционных проектов в основного инструмента промышленной политики. рамках данной юрисдикции. Положительное вли В качестве основных негативных характеристик яние на результаты деятельности и инвестицион следует выделить: неэффективное налоговое ад- ную активность предприятий в отраслях с более министрирование (сложность, противоречивость и низкой налоговой нагрузкой ведет к повышению изменчивость налогового законодательства;
высо- конкурентоспособности данной отрасли в целом и кая трудоемкость ведения налогового учета, офор- ее доли в структуре экономики. При этом одно мления документации и других процедур;
высо- временно со стимулированием развития приори кий удельный вес затрат на налоговое админист- тетных отраслей и секторов целесообразно исполь рирование);
двойное налогообложение основных зовать налоговые механизмы для дестимулирова факторов производства;
высокие ставки отдельных ния нежелательных экономических процессов.
налогов (НДС), унифицированность (и, как след- В качестве основных принципов налогового ствие, неравномерность распределения налоговой стимулирования следует отметить следующие нагрузки по отраслям и видам экономической де- аспекты.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки Во-первых, в связи с ограниченностью бюд- производить на временной основе, с тем чтобы жетных средств, как источника финансирования по истечении определенного срока решение о налоговых преференций, а также взаимоисклю- пролонгации действия льготы принималось так чающих направлений и форм развития, ключе- же по результатам проведенного анализа резуль вым вопросом является определение и обосно- тативности.
вание приоритетов налогового стимулирования. В-пятых, налоговые факторы производят В отраслевом аспекте в качестве приоритетных ограниченный стимулирующий эффект. Одно объектов налогового стимулирования были оп- временно необходимо реализовывать мероприя ределены пищевая отрасль, производство машин тия по улучшению других сторон инвестицион и оборудования, производство транспортных ного климата (рынки труда и капитала, институ средств, производство электрооборудования, элек- циональная среда, макроэкономическая стабиль тронного и оптического оборудования;
целлю- ность).
лозно-бумажное производство, производство ре- В-шестых, выработка решения о налоговом зиновых и пластмассовых изделий;
обработка стимулировании должна сопровождаться анали древесины и производство изделий из дерева;
зом экономического и бюджетного эффектов, производство транспортных средств (далее по создаваемых различными налоговыми преферен тексту - приоритетные отрасли). В качестве кри- циями и выбором механизма, имеющего макси териев выступили: наличие и перспективы роста мальный эффект.
платежеспособного спроса (внутреннего и внеш- Анализ налоговой нагрузки на приоритет него) на продукцию и услуги соответствующей ные отрасли показывает, что основными налога отрасли, наличие конкурентных преимуществ ми являются: налог на прибыль, налог на иму отрасли, мультипликативный эффект воздействия щество, земельный налог, налог на добавленную на экономику, стратегическое значение для эко- стоимость, единый социальный налог. При этом номической безопасности страны. В функцио- налогами, посредством которых можно непос нальном аспекте в качестве приоритетного объекта редственно воздействовать на объем инвестиций стимулирующих воздействий был определен про- в основные средства, являются первые три пере цесс инвестирования в основной капитал, осу- численных. В рамках данной статьи будут рас ществляемый в форме модернизации;
реконст- смотрены налоговые преференции, которые рас рукции и расширения;
нового строительства;
тех- пространяются непосредственно на инвестиции нического перевооружения. При этом должны в основные средства и тем самым напрямую воз преследоваться цели интенсивного развития: уве- действуют на их объем.
личение производственных мощностей с расши- Налог на прибыль. Следует рассмотреть воп ренной номенклатурой продукции, автоматиза- рос о предоставлении налоговых каникул по на ция и механизация существующегоапроизвод- логу на прибыль для вновь создаваемых юриди ственного процесса, внедрение новых производ- ческих лиц в приоритетных отраслях при усло ственных технологий, снижение себестоимости вии реализации ими инвестиционных программ, продукции, экономия энергоресурсов. соответствующих установленным критериям. На Во-вторых, для эффективного администри- данный момент такая практика присутствует в рования налоговых льгот должны быть опреде- ряде субъектов Российской Федерации, однако лены четкие критерии объектов налогового сти- по федеральному законодательству налог не мо мулирования и порядок их идентификации. жет быть уменьшен ниже 15,5%. Возможно имеет В-третьих, снижение налоговой нагрузки в смысл в законодательном порядке понизить дан целях экономического стимулирования должно ный порог для предприятий приоритетных от сопровождаться сокращением государственных раслей.
расходов либо для этого необходимо определить Необходимо принять решение об инвести источники покрытия выпадающих бюджетных ционной льготе для предприятий приоритетных доходов (профицит бюджета, внебюджетные отраслей (из налогооблагаемой прибыли в пери фонды). од несения затрат инвестиционного характера В-четвертых, в процессе реализации нало- вычитать определенную долю понесенных рас говой политики следует обращать внимание на ходов) - это прозрачная и абсолютно рыночная анализ практики применения и администриро- мера в условиях ограниченности как внешних, вания налоговых льгот, содержащихся в налого- так и внутренних источников финансирования вом законодательстве. Принятие решений по воп- инвестиционных программ компаний - или по росам сохранения применения тех или иных льгот высить размер амортизационной премии с 30 до необходимо осуществлять по результатам такого 50% в отношении основных средств, входящих анализа, при этом введение новых льгот следует в состав 3 - 7 амортизационных групп.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки Также следует сократить сроки амортизации использование основных средств свыше срока отдельных видов основных средств, что будет сти- полезного использования.
мулировать технологическое обновление, и разре- В целях стимулирования проведения нало шить единовременное списание в составе расходов гоплательщиками энергосберегающей политики недоамортизированной суммы выводимого из про- имеет смысл освободить от обложения налогом цесса производства оборудования при его замене. на имущество энергоэффективное оборудование.
В условиях высокой стоимости кредитных При этом перечень данного оборудования с ука ресурсов представляется целесообразным повы- занием класса энергоэффектиности должен быть сить предельную величину процентной ставки разработан при активном содействии отраслевых по инвестиционным кредитам, в пределах кото- ассоциаций и союзов.
рой проценты будут относиться на уменьшение Земельный налог. Следует рассмотреть воп налогооблагаемой прибыли. рос о предоставлении налоговых каникул для Налог на имущество. Целесообразно предос- земельных участков, на территории которых осу тавлять налоговые каникулы для предприятий ществляется реализация инвестиционных проек приоритетных отраслей в отношении вновь со- тов предприятиями приоритетных отраслей, а зданных или приобретенных объектов основных также для вновь построенных объектов (земель средств, входящих в определенные амортизаци- ный налог не уплачивается с земельного участ онные группы (например, 3 - 7) (налог на иму- ка, расположенного под вновь построенным щество не уплачивается после ввода в эксплуа- объектом основных средств).
тацию в течение установленного срока, который По различным оценкам, реализация заявлен должен определяться в соответствии с амортиза- ных мероприятий позволит предприятиям при ционной группой основного средства). оритетных отраслей увеличить объем инвести Однако мы считаем, что более эффективной ций в основные средства на 18-22%, что обеспе мерой является переход к другому порядку оп- чит выполнение задачи простого воспроизвод ределения элементов налога. В качестве налого- ства основных фондов в масштабах отраслей и облагаемой базы целесообразно использовать расширенного воспроизводства на отдельных первоначальную стоимость объекта основных предприятиях.
средств, а налоговую ставку дифференцировать в зависимости от срока использования. Напри- Здесь и далее использованы данные: Российс кий статистический ежегодник. 2009: стат.сб. / Рос мер, налоговая ставка 0% - срок использования стат. М., 2009;
Национальные счета России 2001-2008:
составляет менее 20% от срока полезного исполь стат.сб. / Росстат. М., 2009;
Промышленность Рос зования, 0,5% - 20 - 40% от срока полезного сии, 2008: стат.сб. / Росстат. М., 2009.
использования, 1,5% - 40 - 60% от срока полез Тишкова О.П. Управление воспроизводством ного использования, 2% - 60 - 80% от срока основных фондов промышленных предприятий на полезного использования, 2,5% - 80-100% от основе технического перевооружения: автореф. дис.
срока полезного использования, 3% - больше Е канд. экон. наук. СПб., 2009.
срока полезного использования. Данная мера Сайфиева С. Н. Налоговая нагрузка на рос сийскую экономику: Макроэкономический анализ.
позволит одновременно стимулировать процесс М., 2010.
технологического обновления и дестимулировать Поступила в редакцию 07.07.2010 г.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации