Книги, научные публикации
Экономические 12(73) 338 Финансы, денежное обращение и кредит науки 2010 Предпринимательская деятельность в системе финансовых отношений (на примере Самарской области) й 2010 Е.В. Синельникова
Самарский государственный экономический университет E-mail: Sinelnikova.K В статье анализируется специфика режимов налогообложения для индивидуальных предпринима телей. Проводится взаимосвязь между устанавливаемым местными органами самоуправления ко эффициентом-дефлятором, корректирующим базовую доходность (К2), и развитием предприни мательства в регионе. Рассматривается степень влияния установленного коэффициента К2 на кредитные отношения между индивидуальными предпринимателями и коммерческими банками.
Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, органы местного самоуправления, коммер ческие банки, коэффициент, корректирующий базовую доходность (К2), платежеспособность, максимальная сумма кредита.
Общеизвестно, что налогообложение снижает организаций и физических лиц в форме отчужде такой финансовый показатель, как УПрибыльФ. ния принадлежащих им на праве собственности Поэтому любое предприятие вне зависимости от денежных средствЕФ2 в размере налоговой ставки, вида, формы и направления его деятельности установленной государством или муниципальным стремится к снижению налоговой нагрузки. образованием на результат хозяйственной деятель В Российской Федерации существуют так ности организации или физического лица, то в называемые Ульготные режимы налогообложе- ситуации с ЕНВД устанавливается не только раз нияФ, которые предусматривают замену совокуп- мер налога, но и потенциально возможный доход ности налогов одним налогом: индивидуальных предпринимателей или органи упрощенная система налогообложения;
зации в зависимости от вида деятельности, кото система налогообложения в виде единого рый в дальнейшем корректируется на коэффици налога на вмененный доход для отдельных ви- ент-дефлятор (К1), рассчитываемый как произве дов деятельности;
дение коэффициента, применяемого в предшеству система налогообложения для сельскохо- ющем периоде, и коэффициента, учитывающего зяйственных товаропроизводителей (единый изменение потребительских цен на товары (рабо сельскохозяйственный налог). ты, услуги) в Российской Федерации в предше В данной статье хотелось подробнее рассмот- ствующем календарному году, и на коэффициент, реть единый налог на вмененный доход. корректирующий базовую доходность (К2), уста Минфин России в письме от 16 февраля 2004 г. навливаемый местными органами власти. В соот 04-05-12/8 указывает на то, что одна из ос- ветствии с этим степень возможного влияния ор новных задач введения единого налога на вме- ганов местного самоуправления через данную сис ненный доход (ЕНВД) - привлечение к уплате тему на общее развитие малого бизнеса в регионе налогов организаций и индивидуальных пред- велика. Учитывая экономическую сущность дан принимателей, занимающихся предприниматель- ного налога, его практически можно отнести к раз ской деятельностью в сферах, где налоговый кон- ряду местных налогов, ведь в соответствии со троль значительно затруднен: розничная торгов- ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ норматив отчис ля, общественное питание, бытовое и транспорт- лений по нему в местные бюджеты составляет 90 ное обслуживание, т.е. таких налогоплательщи- 100%, а в пределах перечня видов предпринима ков, которые значительную часть расчетов с по- тельской деятельности, определенной п. 2 ст. 346. купателями и заказчиками осуществляют в де- НК РФ, органам городских округов предоставля нежной форме и тем самым имеют возможность ется право определять значение корректирующих избежать налогообложения1. коэффициентов базовой доходности3. Соответ Сущность данного налога сама по себе уни- ственно, по уровню поступлений ЕНВД можно кальна: если все другие налоги представляют со- судить о состоянии дел в малом бизнесе городско бой, согласно ст. 8 Налогового кодекса Россий- го округа или муниципального образования. По ской Федерации (НК РФ), Уобязательный, инди- ступления данного налога - один из показателей видуальный безвозмездный платеж, взимаемый с развития бизнеса.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 12(73) Финансы, денежное обращение и кредит науки Размер поступлений от налога на вменен- местным налогамФ5. В этом постановлении из ный доход в консолидированный бюджет Са- ложена конкретная программа по исполнению марской области на конец 2009 г. составлял данного распоряжения: УО программе совмест 1,2 млрд. руб., что в свою очередь равно 40 % ных действий органов исполнительной власти общего объема поступлений на территории Са- Самарской области, правоохранительных, конт марской области от единого налога по упрощен- ролирующих и иных органов по усилению на ной системе налогообложения и единого налога логовой дисциплины на территории области, на вмененный доход, а также налога на доходы обеспечение поступлений налоговых и других физических лиц, зарегистрированных в качестве обязательных платежей в областной и муници индивидуальных предпринимателей4. Самарская пальные бюджеты и развитию налоговой базы в область по уровню развития малого предприни- Самарской областиФ. В данной программе п. 13, мательства является лидером среди регионов 14, 15 закреплено следующее:
Приволжского федерального округа и по отдель- п.13 говорит о постоянных ежеквартальных ным показателям входит в первую пятерку ре- проверках по корректности уплаты налогов орга гионов России. низациями и индивидуальными предпринимате Одной из следующих специфик данной си- лями, осуществляющими виды деятельности, об стемы налогообложения является то, что пред- лагаемые единым налогом на вмененный доход;
ставительные органы местного самоуправления п. 14 - постоянный контроль за информа вправе утвердить коэффициент К2 сами. цией о земельных участках, предоставляемых под С целью более наглядной взаимосвязи ве- объекты, облагаемых ЕНВД;
личины коэффициента К2 с уровнем выплачи- п. 15 - постоянное (один раз в полугодие) ваемого налога приведем формулу расчета вме- проведение мероприятий с целью повышения ненного налога, предложенную Налоговым ко- собираемости ЕНВД по отдельно составленным дексом. планам оперативного взаимодействия.
БД (базовая доходность) Физический И данная программа активно действует вме показатель К1 К2. сте с тем, как общегосударственная политика на Это будет являться основой для расчета вме- правлена на стимулирование развития малого ненного налога. Величина его будет равна: предпринимательства, когда повсеместно гово Полученное значение доходности 15 % рится о льготах и снижении административного (ставка налога). прессинга субъектов малого бизнеса.
Соответственно, чем выше значение коэф- Более наглядно взаимосвязь между значе фициента К2 (согласно Налоговому кодексу, раз- нием коэффициента К2 и уровнем развития пред мер коэффициента должен находиться в грани- принимательства можно проследить на примере цах от 0,005 до 1), тем выше база для расчета табл. налога и сам налог. Таким образом, снижение коэффициента Исходя из того, какую задачу поставили влечет к росту предпринимательства. В основе местные органы власти, данным инструментом роста, на наш взгляд, лежат более высокие фи они могут стимулировать или сдерживать рост нансовые результаты хозяйственной деятельно предпринимательства в различных отраслях эко- сти из-за снижения налоговой нагрузки и, как номики. Однако увеличение данного коэффи- следствие, более свободное и уверенное ведение циента не всегда свидетельствует о программе бизнеса.
снижения темпов роста предпринимательства, оно Однако значения коэффициента, корректи может быть направлено просто на пополнение рующего базовую доходность, не только прямо, местного бюджета. но и косвенно влияет на ведение хозяйственной Муниципальные образования (м.о.) Самар- деятельности индивидуальных предпринимате ской области по уровню применения данного лей. Так, например, это можно проследить при коэффициента можно разделить следующим об- взаимодействии предпринимателей с банками в разом (табл. 1). кредитных отношениях: некоторые коммерчес Прослеживается общая тенденция к повыше- кие банки используют такие программы креди нию значений коэффициентов для одних видов де- тования индивидуальных предпринимателей, где ятельности и снижению значений К2 для других. в основе расчета максимальной суммы кредита и Такая ситуация могла послужить следстви- оценки платежеспособности заемщика лежат дан ем Постановления от 6 июня 2008 г. 303 Са- ные, отраженные в налоговой декларации.
марской области, где зафиксировано, что необ- Основными недостатками данной методики ходимо Уежегодно рассматривать вопрос о со- оценки платежеспособности индивидуальных кращении для организаций налоговых льгот по предпринимателей можно выделить следующие:
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 12(73) 340 Финансы, денежное обращение и кредит науки Таблица 1. Применение корректирующего коэффициента базовой доходности муниципальными образованиями Самарской области Группа Районы 1. М.о., которые оставили М.р. Борский и м.р. Богатовский значение коэффициентов на уровне 2007 г.
2. М.о., которые незначи- М.р. Безенчукский, м.р. Нефтегорский, м.р. Челно-Вершинский (за исключением тельно снизили значения "распространения и размещения наружной рекламы") коэффициентов 3. М.о., которые значи- Г.о. Самара, г.о. Тольятти, за исключением "распространения и размещения на тельно снизили коэффи- ружной рекламы";
г.о. Сызрань, г.о. Чапаевск, г.о. Кинель, м.р. Алексеевский, циент К2 м.р. Большеглушицкий, м.р. Большечерниговский, м.р. Волжский, за исключением "розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы";
м.р. Елховский, м.р. Исаклинский, м.р. Кинельский, м.р. Кошкинский, м.р. Пестравский, за исключением "оказания услуг общественно го питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залы обслуживания посетителей и оказание услуг по передаче во временное владение и пользование стационарных торговых мест, не имеющих залы обслуживания";
м.р. Приволжский, за исключением "распространения и размещения наружной рекламы";
м.р. Ставропольский, за исключением "розничной торговли, осуществ ляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы";
м.р.
Хворостянский, за исключением "розничной торговли, осуществляемой через объ екты стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы" 4. М.о., которые внесли Г.о. Похвистнево, за исключением "бытовых услуг и оказания услуг по ремонту, небольшие поправки зна- техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств";
м.р. Камышлин чений коэффициентов ский, за исключением "оказания автотранспортных услуг и розничной торговли, в сторону увеличения осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" 5. М.о., которые прибли- М.р. Кинель-Черкасский, м.р. Клявлинский, за исключением "оказания автотранс зили значение коэффици- портных услуг";
м.р. Красноармейский, м.р. Красноярский район, ента К2 к максимальному м.р. Сергиевский, за исключением "распространения и размещения наружной рек значению ламы", м.р. Похвистневский, за исключением "бытовых услуг";
м.р. Сергиевский, за исключением "розничной торговли, осуществляемой через объекты стационар ной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы;
распространение и (или) размещение наружной рекламы и оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, не имеющих залы об служивания посетителей";
м.р. Шенталинский, за исключением "оказания услуг общественного питания, имеющих залы обслужи вания посетителей";
м.р. Шигонский, за исключением "розничной торговли, осу ществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" Таблица 2. Степень влияния корректирующего коэффициента базовой доходности на уровень развития предпринимателей Самарской области Прирост поступ Муниципальное Прирост налогопла лений Причины образование тельщиков, чел.
от ЕНВД, % Г.о. Сызрань 197 27 Снижение К2 в большинстве видов деятельно сти: оказание автотранспортных услуг;
оказа ние услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Г.о. Жигулевск 101 19,5 Снижение К2 в следующих видах деятельно сти: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Г.о. Кинель 390 26 Снижение К2 в следующих видах деятельно сти: оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслужива нию и мойке автотранспортных средств;
ока зание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие залов обслуживания посетителей n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 12(73) Финансы, денежное обращение и кредит науки отсутствие индивидуального подхода к кли- розничной торговли, осуществляемой через енту и оценки его бизнеса;
объекты стационарной торговой сети, не имею несоответствие реального дохода с дохо- щие торговых залов, а также через объекты не дом, отраженным в декларации. стационарной торговой сети, площадь торгового Рассмотрим методику оценки платежеспо- места в которых превышает 5 м2, равна 1800 руб.
собности индивидуальных предпринимателей на в месяц. Кредит запрошен на 60 месяцев (5 лет) примере одного из банков Самарской области, под 16 % годовых. Рассмотрим расчет среднеме который применяет подобную методику, более сячного дохода. Основа для расчета налога будет подробно: максимальная сумма кредита рассчи- находиться следующим образом:
тывается исходя из чистого дохода клиента. В (1800 10) К1 (1,295) К2 (0,5) = 11 655 руб., где К2 - установленный органами местной власти случае с индивидуальными предпринимателями коэффициент-дефлятор, корректирующий базо их справками о доходах служат декларации, а вую доходность, для данного вида деятельности.
подтвержденными доходами являются либо, как уже было показано выше, скорректированная на- Налог на вмененный доход равен: 11 655 0,15 = = 1748,25 (руб.).
логовая база, либо декларируемый доход. Банк Чистый доход предпринимателя равен: 11 655 вынужден рассчитывать максимальную сумму кредита, исходя из того дохода, который вменен - 1748,25 = 9906 (руб.).
государством. После того как чистый доход най- Следовательно, поправочный коэффициент ден и проанализирован, устанавливается банков- равен 0,5.
ский корректирующий коэффициент (К), число- Платежеспособность равна: Дч К t = вое значение которого зависит от суммы най- = 9906 0,5 60 = 297а180 (руб.) Максимально возможная сумма, рассчитан денного чистого дохода. Он может быть равен:
ная исходя из вышеприведенной формулы, рав 0,5 - при чистом доходе (Дч) в сумме до 45а000 руб. (или эквивалента этой суммы в ино- на 295а996 (руб.).
Однако при рассмотрении подобной суммы странной валюте);
0,7 - при Дч в сумме свыше 45а000- кредита и официального дохода немаловажным является график платежей. В данном случае пер 70а000 руб.;
вые выплаты будут составлять:
0,8 - при Дч в сумме свыше 70а000 руб.
После того как стал понятен поправочный Основной долг + Проценты по кредиту коэффициент К, рассчитывается платежеспособ за указанный срок.
ность клиента:
Основной долг: 295 996 / 60 = 4933,26 руб.
Р = Дч К t, Проценты: (295 996 0,16)/365 30 = 3892,55 руб.
где t - срок кредитования, мес.
Платеж равен 8825,81 руб.
За этим следует расчет максимально возмож Получается, что первые платежи являются ной суммы кредита. Она рассчитывается по фор почти одинаковыми с чистым доходом предпри муле нимателя.
Также по методике данного банка необхо P.
Sp димо учесть средний прожиточный минимум, (t 1) Годовая процентная ставка который уменьшает чистый найденный доход по кредиту в рублях предпринимателя на 2,5 - 3,5 тыс. руб. Исходя 2 12 из этого, максимальную сумму кредита тогда Для наглядности хотелось бы привести при можно будет рассчитывать из дохода предпри мер:
нимателя: она равна 6500 руб. Тогда максималь Некое ИП УИвановФ обратилось в Банк в ная сумма кредита сократится примерно вдвое.
качестве физического лица за кредитом в сумме В подобной ситуации налицо двойственный 450 тыс. руб. на развитие бизнеса. Кредит за характер применения коэффициента К2. С од прошен на 5 лет под 16 % годовых. Данное ИП ной стороны, его наличие обусловлено сниже занимается розничной торговлей конфетами и нием налоговой нагрузки для предпринимателей печеньем на арендуемой площади в павильоне, со стороны органов местного самоуправления, а равной 10 м2. Имеет стабильный доход. Причем с другой - его наличие приводит к снижению по кассовым книгам он равен 100а000 руб. в ме максимальной суммы кредита со стороны ком сяц.
мерческих банков.
В процессе определения максимальной сум Но хотелось бы еще раз отметить, что дан мы кредита Банк будет рассчитывать его чистый ным коэффициентом местные органы власти сти доход (Чд) следующим образом: на основании мулируют или сдерживают рост определенных ст. 346 НК РФ базовая доходность при ведении видов предпринимательской деятельности.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 12(73) 342 Финансы, денежное обращение и кредит науки Органы местного Увеличивается Предпринима- самоуправления налоговая нагрузка, тель обращается устанавливают высокое следовательно, за кредитными значение К2 снижается прибыль средствами Невысокая сумма кредита Банк рассчитывает из-за включения в расчет максимальную сумму кредита, коэффициента К2 исходя из данных, отраженных в декларации Предприниматель не покрывает финансовый разрыв, возникают трудности с выполнением финансовых результатов И получается, что базовая доходность, оп- Поправочный коэффициент будет также равен ределенная налоговым кодексом для предприни- 0,5, так как найденный доход менее 45 тыс. руб.
мателей, выплачивающих единый вмененный Платежеспособность равна: Дч К t = налог, после применения данного коэффициен- = 21а561 0,5 60 = 646а852, 5 руб.
та значительно корректируется. Максимальная сумма кредита: 644а275,39 руб.
Таким образом, учитывать при расчете по- Несомненно, последний вариант максималь правочный коэффициент К2 является нецелесо- ной суммы кредита будет интереснее предприни образным, так как он значительно занижает ос- мателю, так как он расширяет его возможности, нову расчета и, как следствие, максимально воз- даже если его запрашиваемая сумма была ниже.
можную сумму кредита. Таким образом, степень влияния коэффи Так как изменить систему расчета налога циента К2, оказываемого на финансовую дея невозможно, и предприниматель рассчитывает тельность индивидуальных предпринимателей, налог, исходя из законодательства, то при его можно привести схематично (см. рисунок).
расчете будет использоваться корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Это необ- Морозова А. Для УупрощенщиковФ - один ли мит выручки, а для малых предприятий - другой // ходимо и для определения чистого дохода по Главбух 2008. 21.
методике кредитования данного банка, где до Налоговый кодекс Российской Федерации.
ходность уменьшается на сумму платежей.
Части первая и вторая. М., 2010.
Так как налоговым кодексом определено, что Бюджетный кодекс Российской Федерации.
базовая доходность при данном виде деятельно URL: сти равна 1800 руб. за 1 м2, то, перенося этот показатель на существующее количество метров О программе совместных действий органов ис и умножая на коэффициент-дефлятор К1, не рас- полнительной власти Самарской области, правоохра сматривая местное значение коэффициента К2, нительных, контролирующих и иных органов по уси лению налоговой дисциплины на территории облас получим значение доходности, равное:
ти, обеспечению поступлений налоговых и других обя (БД Физический показатель) К1= 23 310.
зательных платежей в областной и муниципальные Вычитаем из нее рассчитанный ранее налог:
бюджеты и развитию налоговой базы Самарской об 23а310 - 1748,25 = 21 561,75.
ласти: постановление от 6 июня 2008 г. 303.
Поступила в редакцию 27.10.2010 г.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации