Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров (АССА) Диплом - Подготовка финансовой отчетности по МСФО Промежуточный тест № 2 ВОПРОСЫ Время выполнения 1 часа НЕОБХОДИМО ответить на ВСЕ ТРИ

вопроса Не переворачивайте первую страницу до команды инспектора Выносить эту брошюру из помещения, где проводится экзамен, запрещается ATC й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 INTERNATIONAL 1 Ниже представлены балансы компаний УМэриФ, УМангоФ и УМиджФпо состоянию на 31 декабря 2004 г.:

УМэриФ УМангоФ Мидж $000 $000 $000 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 73,000 22,750 6,000 Инвестиции 12,380 - - Нематериальные активы 5,000 - ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 58,000 7,500 2,500 Дебиторская задолженность 60,000 6,750 1,000 Денежные средства и остаток в 22,000 - 500 банке - - - Всего активы 225,380 42,000 10,000 - - - СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Акционерный капитал - 45,000 5,000 2, обыкновенные акции номиналом 50 центов Эмиссионный доход 1,500 2,000 - Нераспределенная прибыль - на 1 января 2004 г. 75,880 18,000 4, - за 2004 г. 38,000 5,300 1, Обязательства со сроком погашения не более одного года Кредиторская задолженность 55,000 6,000 1, Овердрафт - 4,000 - Налоговые обязательства 10,000 1,700 - - - Всего собственный капитал и 225,380 42,000 10, обязательства - - - Дополнительная информация (i) Инвестиции Компания УМэриФ приобрела 7,5 млн. акций в УМангоФ 1 января 2002 г. по цене 1.25 доллара за акцию, когда капитальные резервы УМангоФ составляли 8,000,000 дол.

Компания УМэриФ приобрела 30% акционерного капитала УМиджФ 1 января 2004 г. за 3 млн. дол.

Помимо этого в статью УИнвестицииФ включены 2,000 акций ABS, крупной транснациональной корпорации. Данный пакет составляет менее 1% всех акций ABS, предоставляющих право голоса. УМэриФ не участвует в й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 управлении корпорацией ABS и держит ее акции с целью получения дивидендов и приращения капитала.

(ii) Учетная политика группы УМангоФ работает в стране, национальные правила учета (GAAP) которой позволяют включать затраты на исследования в баланс в качестве актива на том основании, что Св будущем они позволят получать экономические выгодыТ. Нематериальный актив, включенный в баланс УМангоФ, представляет собой накопленные затраты на исследования за предыдущие лет. Помимо этих исследований, никакие иные НИОКР компания УМангоФ не вела.

(iii) Обесценение Гудвилл каждый год проверяется на предмет обесценения. Последняя проверка показала, что гудвилл в связи с приобретением УМангоФ, обесценился на 60%.

Признаки обесценения инвестиции в УМиджФ отсутствуют.

(iv) Внутригрупповые операции В состав запасов УМэриФ входят товары, купленные у УМангоФ по трансфертной цене 400,000 долларов. Запасы УМиджФ включают товары, купленные у УМэриФ по трансфертной цене 250,000 долларов. Трансфертные цены в рамках группы определяются по методу Усебестоимость плюс 25%Ф.

Корректировка, учитывающая нереализованную прибыль от операций между материнской и дочерней компаниями, всегда проводится через продающую компанию.

В дебиторскую задолженность УМэриФ входят суммы, причитающиеся с УМангоФ и УМиджФ: 2,000,000 долларов и 150,000 долларов, соответственно, что согласуется с данными финансового учета самих УМангоФ и УМиджФ.

(v) Эмиссионный доход Эмиссионный доход УМангоФ возник до момента ее приобретения компанией УМэриФ.

Задание:

Подготовить консолидированный баланс группы УМэриФ по состоянию на декабря 2004 г.

(20 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 2 Ниже приведены баланс и отчет о прибылях и убытках компании УСандаунФ за финансовый год, окончившийся 30 сентября 2004 г., и ее баланс на 30 сентября 2003 г.:

Отчет о прибылях и убытках $ млн.

Доход от реализации Себестоимость реализации (396) _ Валовая прибыль Операционные затраты (124) _ Доход от операций Процентные затраты (6) _ Налог на прибыль (48) _ Прибыль за период _ Баланс по состоянию на: 30 сентября 2004г.: 30 сентября 2003 г.:

$ млн. $ млн. $ млн. $ млн. $ млн. $ млн.

Активы Первоначальная Износ Остаточная Первоначальная Износ Остаточная стоимость/ стоимость стоимость/ стоимость оценка оценка Необоротные активы Основные средства 650 155 495 615 160 _ _ _ _ Оборотные активы Запасы 86 Дебиторская задолженность 74 Страховая компенсация 15 - Банк - 175 12 _ _ _ _ Всего активы 670 _ _ Всего собственный капитал и обязательства Капитал и резервы:

Простые акции номиналом 1 доллар 120 Резервы:

Эмиссионный доход 38 Резерв переоценки 40 Нераспределенная прибыль 294 372 256 _ _ _ _ 492 Долгосрочные обязательства Отсроченные налоговые обязательства 21 10% привилегированные акции _ 51 50 _ Текущие обязательства Кредиторская задолженность 74 Обязательства по налогу на прибыль 40 Овердрафт 13 127 - _ _ Всего собственный капитал и обязательства 670 _ _ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Дополнительная информация:

(i) Необоротные активы Амортизация основных средств, начисленная за год в размере $45 млн., включена в себестоимость реализации. В течение года оборудование, остаточная стоимость которого составляла $60 млн., было продано за $48 млн.

Убыток от выбытия оборудования списан на себестоимость реализации.

(ii) Эмиссионный доход В течение года произошло погашение привилегированных акций с надбавкой 10% к номиналу. Национальное законодательство страны, в которой компания УСандаунФ осуществляет свою хозяйственную деятельность, позволяет списывать надбавку при погашении привилегированных акций на эмиссионный доход, что и было сделано. Выпуск привилегированных акций в течение года не осуществлялся. Увеличение акционерного капитала произошло за счет эмиссии, простые акции выкупались за денежные средства.

(iii) Резерв переоценки Приращение данного резерва произошло вследствие переоценки здания центрального офиса компании, при этом $4 млн. были перенесены из резерва переоценки на нераспределенную прибыль, что соответствует реализации ранее накопленных излишков.

(iv) Дивиденды по простым акциям Дивиденды по простым акциям, оплаченные в течение года, рассчитаны в счет нераспределенной прибыли.

(v) Страховая компенсация 1 марта 2004 г. служащий Компании пострадал от несчастного случая.

Компания приняла на себя ответственность за происшествие и выплатила пострадавшему компенсацию в размере 18 миллионов долларов. УСандаунФ, в свою очередь, частично застрахована от подобных обязательств и по соглашению со страховой компанией ожидает возмещения 15 миллионов долларов, которые должны быть выплачены в пользу УСандаунФ. Чистые расходы, связанные с компенсациями потерпевшему, учтены в операционных затратах. Возмещение 15 миллионов долларов от страховой компании еще не получено, но учтено в разделе УОборотные активыФ.

Задание:

(a) Подготовить отчет о движении денежных средств компании УСандаунФ за финансовый год, окончившийся 30 сентября 2004 г. в соответствии с МСФО 7 УОтчеты о движении денежных средствФ. (11 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (b) МСФО 7 поощряет раскрытие дополнительной информации о потоках денежных средств, связанных с операционными возможностями (включаемых в потоки в результате инвестиционной деятельности), а также о потоках денежных средств сегментов.

Задание:

Кратко описать раскрытие этой дополнительной информации с указанием того, чем она может быть полезна пользователям финансовой отчетности. (4 балла) (15 баллов) 3 В консолидированной финансовой отчетности показываются суммарные результаты деятельности предприятий, входящих в состав группы. Хотя таким образом удается отобразить результаты деятельности группы, как если бы группа представляла собой единую компанию, сравнительные результаты деятельности по отдельным компонентам бизнеса остаются нераскрытыми. Для преодоления этого недостатка Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности ввел требование о раскрытии информации, относящейся к различным сегментам компании.

Задание:

(a) (i) Обсудить цели и полезность раскрытия сегментной информации.

(3 балла) (ii) Дать определение отчетного сегмента в соответствии с МСФО УСегментная отчетностьФ.

(3 балла) (iii) Обозначить основные проблемы, связанные с предоставлением сегментной информации.

(3 балла) (b) Компания УПортикоФ определила следующие различаемые хозяйственные сегменты и их относительные объемы:

Машиностроительное производство 23% Текстильное производство 22% Химическое производство 20% Туристическое агентство 8% Строительная фирма 7% Четыре прочих направления деятельности, по 5% каждое 20% В силу своей несхожести с более крупными сегментами, ни одно из четырех мелких направлений деятельности не может быть соединено с каким-либо из этих сегментов. Указанные выше показатели характеризуют удельный вес в доходах от реализации, результатах и активах сегментов.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Была также получена следующая дополнительная информация:

(i) В целях контроля затрат корпоративный центр УПортикоФ централизованно получает и оплачивает счета за коммунальные услуги (потребление электроэнергии и воды), предоставляемые трем его отчетным сегментам.

(ii) В управленческом учете затраты корпоративного центра, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, распределяются между сегментами пропорционально их доходам от реализации.

(iii) Удалось получить следующую информацию по активам, обязательствам и затратам сегментов:

Производства:

Машиностроение Текстильное Химическое $000 $000 $ Арендуемые активы по первоначальной стоимости 12,000 25,000 18, Амортизация за год, рассчитанная На основании срока аренды 11,200 21,250 11, Арендные обязательства (на кон. года) 17,000 15,000 18, Процентные затраты, связанные с арендными обязательствами за год 800 21,300 Задание:

Определить отчетные сегменты УПортикоФ и дать рекомендации относительно отображения статей (i) - (iii) в сегментной информации компании. (6 баллов) (15 баллов) КОНЕ - ВОПРОСОВ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004    Книги, научные публикации