ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 08 к курсу лекций Ответ 17 ФАМ Учётная политика (a) Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом износа либо по стоимости

переоценки.

(b) Амортизация начисляется по всем основным средствам за исключением земли путём списания первоначальной или переоцененной стоимости актива на протяжении предполагаемого срока его полезной службы.

При этом используются следующие методы и ставки амортизации:

Здания равномерно по ставке 2% в год Оборудование равномерно по ставке 20% в год Мебель метод уменьшаемого остатка по ставке 25% Движение основных средств Земля Машины Мебель Объекты Всего и и незавершенного Первоначальная/ переоцененная здания оборудование строительства Стоимость $000 $000 $000 $000 $000 Стоимость на 1 января 2003 г. 900 1,613 390 91 2,994 Корректировка на переоценку 600 - - - 600 Поступления - 154 40 73 (Р1) 267 Переклассификация 100 - - (100) - выбытия - (277) (41) - (318) ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ Стоимость на 31 декабря 2003 г. 100 1,490 389 64 2, Переоценка 2003 г. 1,500 1, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ Износ На 1 января 2003 г. 80 458 140 - Корректировка на переоценку (80) - - - (80) Амортизация за год (Р2) 17 298 70 - Выбытия - (195) (31) - (226) ЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧ На 31 декабря 2003 г. 17 561 179 - ЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧ Остаточная стоимость На 31 декабря 2003 г. 1,583 929 210 64 2, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ На 31 декабря 2002 г. 820 1,155 250 91 2, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ В течение года, сертифицированные оценщики Джексон & Co провели переоценку земли и зданий по справедливой стоимости.

- 1 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций Первоначальная стоимость переоценивавшихся объектов недвижимости составляла:

Земля и здания $ Стоимость На начало периода Переклассификация ЧЧЧ На конец периода 1, ЧЧЧ Износ На начало периода Отчисления за год ЧЧЧ На конец периода ЧЧЧ Остаточная стоимость ЧЧЧ РАСЧЁТЫ $ (1) Новые объекты незавершенного строительства Депозит в отношении компьютерной системы ЧЧ ЧЧ $ (2) Амортизация зданий + (100 2%) Равномерная амортизация по ставке 2% означает, что срок полезной службы равен 50 годам.

На дату переоценки зданий находились в эксплуатации уже 10 лет, т. е. их остаточный срок полезной службы равен 40 годам.

Амортизация оборудования (1,613 + 154 - 277) 20% Амортизация мебели (390 + 40 - 41 - 140 + 31) 25% Ответ 18 ПОРШЕ Примечания к финансовой отчётности за год до 31 декабря 2003 г. (выдержка) (1) Учётные политики Материальные необоротные активы Здания учтены по переоцененной стоимости. Прочие материальные основные средства показаны по первоначальной стоимости, в которую включены расходы на их приобретение.

Амортизация рассчитывается так, чтобы первоначальная или переоцененная стоимости объекта основных средств была списана на протяжении предполагаемого - 2 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций срока его полезной службы. В год приобретения амортизационные отчисления производятся в полном годовом объёме. Ставки и методы начисления амортизации:

Виды основных средств ставка % Метод Здания 2% равномерно Машины и оборудование 10% равномерно Мебель, оснастка и инструментарий 20% равномерно Автотранспорт 30% понижаемого остатка (2) Операционная прибыль указана после $ Амортизации основных средств 562, ЧЧЧЧ (3) Основные средства Земля Машины Авто- Мебель Всего и и обору- транспорт здания дование Первоначальная или Переоцененная стоимость $000 $000 $000 $000 $ На 1 января 2003 г. 1,440 1,968 449 888 4, Поступления 500 75 35 22 Переоценка (Р1) 760 - - - ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ На 31 декабря 2003 г. 2,700 2,043 484 910 6, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ Износ На 1 января 2003 г. 144 257 194 583 1, Корректировка при переоценке (Р1) (144) - - - (144) Отчисления за год 60 (Р2) 233 (Р5) 87 (Р3) 182 (Р4) ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ На 31 декабря 2003 г. 60 490 281 765 1, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ Остаточная стоимость На 31 декабря 2003 г. 2,640 1,553 203 145 4, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ На 1 января 2003 г. 1,296 1,711 255 305 3, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧ ЧЧ ЧЧЧ (a) При подготовке отчётности за 2003 г. была проведена переоценка зданий исходя из их рыночной стоимости. Оценка проводилась фиромой независимых сертифицированных оценщиков. Фактическая стоимость фабрики сославтяет 1,940,000 дол. (Р6), а накопленная амортизация (износ) - 183,000 (Р6).

(b) В целях более правдивого отображения результатов и финансовой позиции компании способ амортизации автотранспорта был изменен с равномерного по ставке 25% на метод понижаемого остатка по ставке 30%. В результате амортизационные отчисления за год уменьшились на 34,000 дол. (Р7).

- 3 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций РАСЧЁТЫ (1) Переоценка фабрики $000 $ Дт Фабрика Дт Накопленная амортизация Кт Резерв переоценки (2) Затраты на амортизацию фабрики $ Стоимость переоценки на 31 декабря 2003 г. 2, ЧЧЧ Остаточный срок полезной службы 45 лет 2,700, Ежегодные амортизационные затраты = $60, 45 ле (3) Автотранспорт - амортизационные затраты $ Остаточная стоимость на 1 января 2003 г. Поступления ЧЧ ЧЧ Амортизация - по методу снижаемого остатка @ 30% ЧЧ (4) Мебель - амортизационные затраты $ Стоимость на 31 декабря 2003 г. ЧЧ Амортизация - равномерно @ 20% ЧЧ (5) Машины и оборудование - амортизационные затраты $ Стоимость на 1 января 2003 г. 1, минус Шлифовочная машина (298) плюс Приобретение новых фабричных корпусов ЧЧ - 1, ЧЧ - Амортизация - равномерно @ 10% ЧЧ - Шлифовочная машина - стоимость минус ликвидационная (298 - 8) Накопленная амортизация на 1 января 2003 г. (58) ЧЧ балансовая стоимость ЧЧ - 4 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций Амортизация будет начисляться исходя из балансовой стоимости в течение остаточного срока службы машины.

$ 232, Амортизация за период 58, 4 ле ЧЧЧ Всего амортизационные затраты по оборудованию $ Шлифовочная машина Прочее оборудование ЧЧ ЧЧ (6) Амортизация фабрики исходя из фактической стомости $ Стоимость на 1 января 2003 г. 1, Поступления - новые корпуса ЧЧ - Стоимость на 31 декабря 2003 г. 1, ЧЧ - Накопленная амортизация на 1 января 2003 г Амортизация за год по ставке 2% ЧЧ - Накопленная амортизация на 31 декабря 2003 г. ЧЧ - (7) Результат изменения способа амортизации $ Стоимость автомашин на 31 декабря 2002 г. ЧЧ Амортизация - равномерно @ 25% Амортизация по методу снижаемого остатка (Р3) ЧЧ Уменьшение затрат на амортизацию ЧЧ Ответ 19 ДЕВИС (II) Неначисление амортизации Амортизация - это систематическое уменьшение первоначальной стоимости (или стоимости переоценки) необоротных активов (за вычетом их ликвидационной стоимости) на протяжении срока их полезной службы. Амортизация - пример применения концепции начисления.

Амортизация не является процессом оценки активов. Руководство компании Девис путает два этих вопроса. Даже если представляется, что стоимость актива увеличилась, это не значит, что его не нужно амортизировать. Каждый год потребляется часть (1/25) стоимости арендованного имущества, и этот факт отражается в амортизационных отчислениях. Балансовая стоимость арендованного имущества - это совсем другой вопрос. В условии сказано, что компания работает в стране, где существующие законы позволяют руководству выбирать способ оценки имущества: на основе первоначальной стоимости или же исходя из Утекущей стоимостиФ - в данному случае это текущая возмещаемая стоимость. Такой подход разрешен МСФО УОсновные средстваФ. Независимо от выбранного метода оценки, амортизация должна начисляться на соответствующую стоимость активов. Некоторые национальные правила учёта гласят, что если компания может продемонстрировать неограниченность срока службы актива (который обычно считается имеющим ограниченный срок службы) благодаря, например, очень - 5 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций хорошему уровню его обслуживания, то начислять амортизацию не обязательно. В данном случае амортизационные отчисления, фактически, замещаются затратами на обслуживание.

Иногда такой подход применяется в отношении недвижимого имущества в гостиничном хозяйстве. Данный аргумент не относится к объектам аренды, о которых идет речь в вопросе.

Согласно МСФО 8 УУчетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиФ, первоначальное применение политики, предусматривающей учет недвижимого имущества по стоимости переоценки, представляет собой изменение учетной политики, которое должно рассматриваться как переоценка в соответствии с МСФО 16. Если руководство решит переоценить это имущество, то одновременно нужно будет переоценить все имущество компании Девис, относящееся к данному классу. Сумма переоценки должна соответствовать текущей ситуации.

Альтернативы в данном случае следующие:

Баланс Первоначальная Текущая стоимость стоимость (переоценка) Необоротные активы - основные средства $000 $ Стоимость 4,000 6, Накопленная амортизация (96) (300) _ _ Балансовая стоимость 3,040 5, _ _ Резервы Резерв переоценки (см. ниже) - 2, Отчёт о прибылях и убытках:

Амортизация арендованного имущества:

- 4,000 1/25 - 6,000 1/20 РАСЧЁТ: Избыток при переоценке Остаточная стоимость 1 октября 2003 г. ($4,000 - ($4,000 )) 3, Переоцененная стоимость (6,000) _ Избыток при переоценке на 1 октября 2003 г 2, Перенос в состав распределяемой прибыли (1/20) (140) _ Избыток при переоценке на 30 сентября 2004 г. 2, _ - 6 -    Книги, научные публикации