Книги, научные публикации
СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Общий обзор Цель Определение принципов, которым компании должны следовать при подготовке промежуточной финансовой отчётности.
Цель ВВЕДЕНИЕ Сфера применения Определения СОСТАВ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ Минимальные компоненты Сжатый баланс Сжатый отчёт о прибылях и убытках Сжатый отчёт о движении денежных средств Изменения в собственном капитале Избранные примечания ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА Общие принципы Затраты по налогам Использование оценок Примеры применения й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3401 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 1 Введение 1.1 Цель Своевременная и надежная промежуточная отчетность призвана облегчить пользователям оценку финансового состояния и ликвидности компании, а также понимание того, насколько она способна зарабатывать прибыль и генерировать потоки денежных средств.
Комментарий Промежуточная финансовая отчётность призвана дать обновленную информацию к данным, приведенным в последнем полном комплекте годовой финансовой отчётности. Соответственно, она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах, не дублируя информацию, которая ранее уже была представлена в отчетах.
МСФО 34:
определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчётности;
и устанавливает принципы признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.
Комментарий Из соображений своевременности и экономии затрат, а также во избежание повторения ранее представленной информации, компания может в добровольном или обязательном порядке представлять меньше информации по состоянию на промежуточные даты, чем в годовой финансовой отчетности.
1.2 Сфера применения 1.2.1 На какие компании распространяется данный стандарт МСФО 34 применяется, если компания в добровольном или обязательном порядке публикует промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
МСФО 34 не устанавливает:
какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность;
частоту публикации такой отчётности;
или как скоро после окончания промежуточного периода отчётность должна быть опубликована.
Компании могут быть обязаны публиковать промежуточную финансовую отчётность по требованию:
правительства;
органов регулирования рынков ценных бумаг;
фондовых бирж;
и организации бухгалтерского учёта.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Комментарий Комитет по МСФО поощряет органы исполнительной власти, органы регулирования рынков ценных бумаг, фондовые биржи, международные организации и организации бухгалтерского учёта к тому, чтобы в отношении компаний, чьи долговые обязательства или акции находятся в свободном обращении, ими устанавливались требования о предоставлении промежуточной финансовой отчётности в соответствии с критериями признания и оценки, изложенными в МСФО 34.
Если промежуточная финансовая отчетность компании представляется в соответствии с МСФО, такая отчётность должна отвечать всем требованиям настоящего Стандарта.
Этот факт подлежит раскрытию.
Иллюстрация Примечание 1 Основа учёта Консолидированная финансовая отчётность (УФинансовая отчётностьФ) UBS AG (УUBSФ или УГруппаФ) подготовлена в швейцарских франках (CHF) в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта (МСФО). Настоящая финансовая отчётность подготовлена в соответствии с МСФО 34 УПромежуточная финансовая отчётностьФ. При подготовке промежуточной отчётности применялись те же принципы учёта и методы расчётов, что и в финансовой отчётности по состоянию на 31 декабря 2001 г. Настоящая промежуточная финансовая отчётность должна использоваться совместно с подтвержденными аудитором годовыми финансовыми отчётами UBS за 2001 г.
1.2.2 Информация, раскрытие которой приветствуется МСФО 34 поощряет компании, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении, к представлению промежуточной финансовой отчетности в соответствии с принципами признания, оценки и раскрытия информации, которые предписываются настоящим Стандартом.
В частности, компании, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении, поощряются к:
представлению промежуточной финансовой отчетности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года;
и предоставлению промежуточной финансовой отчетности не позже, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.
1.3 Определения Промежуточный период - это отчетный период, который короче полного финансового года.
Промежуточная финансовая отчетность - означает финансовую отчетность, содержащую полный комплект финансовых отчетов (как описано в МСФО 1, Представление финансовой отчетности) либо комплект сжатых финансовых отчетов (как описано в настоящем Стандарте) за промежуточный период.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 2 Состав промежуточной финансовой отчетности 2.1 Минимальные компоненты Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее:
сжатый бухгалтерский баланс;
сжатый отчет о прибылях и убытках;
сжатый отчет о движении денежных средств;
сжатый отчёт об изменениях собственного капитала;
выборочные пояснительные примечания.
Комментарий Прочие МСФО содержат развернутые требования относительно раскрытия информации в финансовой отчётности.
Раскрытие такой подробной информации не требуется, если промежуточная финансовая отчётность компании содержит лишь сжатые отчёты и избранные пояснительные примечания к ним, а не полный комплект финансовой отчётности. В случае подготовки полного комплекта необходимо выполнение всех норм соответствующих МСФО.
2.2 Консолидация Промежуточная финансовая отчетность должна составляться на консолидированной основе, если последняя годовая отчетность компании была консолидирована Комментарий Отдельные формы финансовой отчетности материнской компании не согласуются и не сравнимы с консолидированной годовой финансовой отчетностью.
Если годовая финансовая отчетность компании в дополнение к консолидированным отчётам включала отдельные формы финансовой отчетности материнской компании, МСФО 34 не требует и не запрещает включения отдельных форм отчетности последней в промежуточную финансовую отчетность компании..
2.3 Сжатый баланс Баланс должен включать каждый из ключевых компонентов:
активов;
обязательств;
и собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом балансе.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Иллюстрация CABLE BAHAMAS LTD.
Консолидированный баланс По состоянию на 30 сентября 2002 г.
(в B$000, без аудита) 30 сент. 30 сент.
2002 г. 2001 г.
АКТИВЫ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ:
Денежные средства 1 415 Дебиторская задолженность 3 578 2 Предоплата 290 Запасы 1 598 1 Всего текущие активы 6 881 5 Основные средства (остаточная стоимость) 99 507 90 Отсроченные затраты (чистые) 6 460 6 ВСЕГО 112 848 102 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
Кредиторская задолженность & начисления 8 220 7 Отсроченный доход 623 Всего текущие обязательства 8 843 8 ДЕПОЗИТЫ АБОНЕНТОВ 3 414 3 ДОЛГОСРОЧНЫЙ БАНКОВСКИЙ ЗАЙМ 22 500 15 ПРИВИЛЕГИРОВАННЫЕ АКЦИИ 35 000 35 Всего обязательства 69 757 61 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ АКЦИОНЕРОВ:
Простые акции 20 000 20 Нераспределенная прибыль 23 091 21 Всего собственный капитал акционеров 43 091 41 ВСЕГО 112 848 102 2.4 Сжатый отчёт о прибылях и убытках Отчёт о прибылях и убытках должен включать:
выручку;
каждый из компонентов доходов и затрат, которые были представлены в последнем годовом отчёте о прибылях и убытках;
и базовую и пониженную прибыль на акцию.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 2.5 Сжатый отчёт о движении денежных средств Отчёт о движении денежных средств должен включать итоговые показатели по трем основным классам в соответствии с МСФО 7 Отчёты о движении денежных средств.
Иллюстрация Консолидированный промежуточный отчёт о движении денежных средств (сжатый, без аудита) в миллионах швейцарских франков 30 июня 2002 г. 30 июня 2001 г.
Чистая прибыль / (убыток) за период -447 - Корректировки на доходы и затраты не связанные с движением денежных средств 150 Изменения в чистых оборотных средствах (исключая денежные средства и их эквиваленты) 15 Чистые денежные средства от операционной деятельности -282 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности -1,426 - Чистые денежные средства от финансовой деятельности 1,745 Увеличение/ (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 37 Влияние курсовой разницы 0 Денежные средства и их эквиваленты на 1 января 699 Денежные средства и их эквиваленты на 30 июня 736 Swiss International Air Lines Ltd., Basel 2.6 Изменения в собственном капитале Отчёт об изменениях собственного капитала должен включать все основные компоненты собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчёте об изменениях собственного капитала.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 2.7 Избранные примечания Примечания должны содержать объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших после даты последней годовой отчетности.
Подлежат раскрытию:
заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются та же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой финансовой отчетности (либо описание характера и следствий происшедших изменений);
комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций;
характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или наступления;
выплаченные дивиденды;
доход и результат для сегментов, исходя из первичной основы сегментации отчетности компании;
существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;
влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;
изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедшие за время после последней отчетной даты;
и характер и сумма значительных изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года.
Компании поощряются к раскрытию следующей информации:
описание значительных изменений в хозяйственных тенденциях (например, в спросе, доле рынка, ценах и затратах);овых обязательств, например, в отношении освоения капиталовложений;
описание прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная отчетность.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3 Признание и оценка 3.1 Общие принципы При подготовке промежуточных финансовых отчетов компания должна применять те же учётные принципы признания и оценки, которые были использованы в годовой финансовой отчётности.
В целях промежуточной отчётности оценка осуществляется за период, прошедший с начала года до промежуточной отчётной даты.
В целях признания активов, обязательств, дохода и затрат компания должна применять базовые УПринципы подготовки и составления финансовой отчётностиФ.
Комментарий Затраты, которые по своему характеру не могут быть капитализированы в конце года, не должны капитализироваться и на дату промежуточной отчётности.
Обязательство по состоянию на дату промежуточной отчётности должно существовать на эту дату точно так же, как и обязательство, признаваемое на годовую отчётную дату 3.2 Затраты по налогам Расходы по налогу на прибыль в промежуточном периоде начисляются по ставке налога, которая будет применима к ожидаемой прибыли за год (расчетная средняя эффективная ставка налога за год применяется к прибыли промежуточного периода до налога).
3.3 Использование оценок Процедуры оценки должны быть разработаны так, чтобы обеспечить надежность информации и ее уместность для понимания финансового положения и результатов деятельности компании. Подготовка промежуточной финансовой отчетности обычно будет требовать большего применения методов оценки, чем при составлении годовой финансовой отчетности.
Комментарий УПринципы подготовки и составления финансовой отчётностиФ учитывают необходимость компромисса, поэтому в целях своевременного предоставления уместной информации иногда необходимо жертвовать степенью её надежности.
В отношении промежуточной финансовой информации особое значение имеет фактор своевременности, поэтому её публикация обычно осуществляется быстрее, чем годовой финансовой отчётности. В целях обеспечения своевременности и сокращения затрат может оказаться необходимым согласиться на меньшую степень надежности информации.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3.4 Примеры применения 3.4.1 Запасы На промежуточную отчётную дату проведение полной инвентаризации и оценки запасов может не потребоваться, так что может быть достаточно:
оценки, исходя из нормы рентабельности продаж;
использования репрезентативной выборки.
3.4.2 Резервы Установление соответствующей суммы резервов (например, резервов на охрану окружающей среды) может оказаться сложным, дорогостоящим и потребовать значительных затрат времени. В конце года компании иногда привлекают внешних экспертов для оказания помощи в расчетах.
Оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.
3.4.3 Переоценка В целях переоценки по состоянию на годовую отчетную дату компания может привлекать профессиональных оценщиков. В целях промежуточной отчётности оценщики не привлекаются.
Фокус Вы должны были научиться:
обсуждать положения международного стандарта о промежуточной финансовой отчётности;
знать состав и формат представления промежуточных финансовых отчётов (МСФО 34).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 34 - МСФО 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
Книги, научные публикации