Книги, научные публикации
СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ Общий обзор Цель Оценка вовлеченности связанных сторон, а также объяснение требований относительно раскрытия информации о связанных
сторонах и операциях между ними.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Сфера применения Стороны, которые считаются несвязанными ОПРЕДЕЛЕНИЯ Связанная сторона Операции между связанными сторонами Контроль Значительное влияние Совместный контроль ВОПРОСЫ, КАСАЮЩИЕЙСЯ СВЯЗАННЫХ СТОРОН Влияние на отчитывающуюся компанию РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Обстоятельства Требования относительно раскрытия информации Раскрытие по совокупности й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3301 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ 1 Сфера применения МСФО 24 1.1 Сфера применения (a) МСФО 24 применяется для определения:
Существования отношений между связанными сторонами и операций между ними;
Наличия встречной задолженности между компанией и связанными с ней сторонами;
Необходимости раскрывать информацию об упомянутых выше обстоятельствах;
Состава информации, которая подлежит раскрытию.
(b) МСФО 24 требует раскрытия информации в собственной финансовой отчётности инвестора, имеющего дочернюю или ассоциированную компанию либо совместное предприятие.
1.2 Стороны, не считающиеся связанными Две компании, в силу того только факта, что в состав их правлений или высшего руководства входит одно и то же лицо за исключением случаев, когда такой руководитель:
сможет непосредственно или совместно с другими лицами контролировать или существенно влиять на обе компании, или располагает пакетом акций, обеспечивающим значительное право голоса в обеих компаний.
Два участника совместного предприятия, лишь в силу того, что они осуществляют совместный контроль над СП.
Организации, представляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные предприятия, государственные учреждения и организации, в процессе их обычной работы с компанией (даже если они смогут ограничивать её хозяйственную деятельность).
Отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель и т.п., с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ 2 Определения 2.1 Связанные стороны (a) Стороны, которые прямо или косвенно:
- контролируют;
- подконтрольны;
- находятся под общим контролем;
- существенно влияют;
или - осуществляют совместный контроль над, компанией.
(b) Ассоциированные компании (в соответствии с МСФО 28).
(c) Участники совместного предприятия (согласно МСФО 31) (d) Высшие руководители (т. е. лица, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль деятельности отчитывающейся компании), включая членов правления (директоров).
Комментарий Члены правления, не имеющие управленческих функций, также попадают под определение высших руководителей.
(e) Близкие родственники (a) или (d), которые, как ожидается, могут оказывать или находиться под влиянием этого лица, в т.ч. законные или гражданские супруги, дети и иждивенцы (в т.ч. дети и иждивенцы супруга).
(f) Компании, контролируемые, совместно контролируемые либо находящиеся под существенным влиянием лиц, указанных в (d) или (e), либо в которых эти лица имеют пакеты акций, обеспечивающие существенное право голоса.
(g) Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности для работников.
Комментарий При этом необходимо рассматривать сущность отношений, а не только их юридическую форму. Сторона имеет возможность контролировать другую сторону или существенно влиять на неё в процессе принятия финансовых и операционных решений.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ Иллюстрация 31. Операции со связанными сторонами Пенсионный фонд Nokia является отдельным юридическим лицом, которое осуществляет доверительное управление активами плана вознаграждения сотрудников группы в Финляндии;
эти активы, в частности, включают 0.2% акций Nokia. Пенсионный фонд Nokia также является стороной соглашения об обмене долговых инструментов Группы на долевые. Данные соглашения были заключены в целях хеджирования части обязательств компании в отношении будущих затрат по социальному обеспечению, которые связаны с долевыми опциями. В течение года, исходя из потребностей хеджирования, проводились новые операции и погашались старые. Инициация и погашение операций осуществлялась на обычных коммерческих условиях. Номинальная сумма обязательств по соглашениям об обмене долговых обязательств на долевые инструменты по состоянию на 31 декабря 2002 г. равнялась 12 миллионам евро (в 2001 г.: 182 млн. евро).
Справедливая стоимость этих обязательств на 31 декабря 2002 г. составляла 0 млн. евро. (в г.: 10 млн. евро). На 31 декабря 2002 г. обязательства Группы по взносам в Пенсионный фонд Nokia составляли 14 млн. евро (в 2001 г.: 21 млн. евро). Эти обязательства включены в начисленные затраты. На 31 декабря 2002 г. обязательства по займам, полученным от Nokia Untersttzungskasse mbH, германского пенсионного фонда Группы, являющегося отдельным юридическим лицом, оставались на уровне 66 млн. евро, как и в 2001 г.
ГОДОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ NOKIA ЗА 2 0 0 2 г.
2.2 Операции между связанными сторонами Передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы 2.3 Контроль Возможность формировать финансовую и производственную политику компании в своих собственных интересах.
Совместный контроль - это зафиксированное договором распределение прав контроля 2.4 Существенное влияние Участие в принятии решений в сфере финансовой и производственной политики компании, без права контроля за этой политикой.
Существенное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению 2.5 Совместный контроль Договорное право совместного контроля за экономической деятельностью.
Комментарий Эти определения соответствуют определениям МСФО 27, 28 и 31.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ 3 Вопросы, касающиеся связанных сторон 3.1 Влияние на отчитывающуюся компанию Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в бизнесе.
Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании:
Осуществление операций, которые несвязанные стороны не стали бы проводить.
Осуществление операций на суммы, которые отличаются от сумм аналогичных операций с несвязанными сторонами.
Даже если операции со связанными сторонами не производятся, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими, несвязанными сторонами.
Комментарий В свете последних тенденций в сфере повышения прозрачности корпоративного управления, Совет по МСФО уделяет особое внимание тому, чтобы стандарты учёта обеспечивали максимальное освещение любых связей, могущих повлиять на способы ведения хозяйственной деятельности. Поэтому теперь в МСФО 24 включены положения, требующие более полного раскрытия информации.
4 Раскрытие информации 4.1 Примеры Ситуации, когда операции между связанными сторонами могут потребовать раскрытия информации, включают:
закупки и продажи товаров, имущества и других активов;
оказание или получение услуг;
договоры аренды;
передача исследований и разработок;
лицензионные соглашения;
финансы (в том числе кредиты и долевые взносы);
гарантии и залоги 4.2 Требования относительно раскрытия информации При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними, например, между материнской и дочерней компаниями.
Комментарий Эти требования относительно раскрытия информации дополняют аналогичные требования МСФО 27, 28 и 31(согласно которым нужно представлять данные только о существенных инвестициях).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ Наименование материнской компании предприятия - либо стороны, которая его контролирует.
Комментарий Чтобы пользователь финансовой отчётности получил возможность сформировать представление о влиянии операций между связанными сторонами.
Необходимо привести основные данные о системе вознаграждения ключевого управленческого персонала, как по совокупности, так и раздельно по следующим статьям:
- Текущие вознаграждения работникам;
- Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
- Прочие долгосрочные вознаграждения;
- Прекращение вознаграждения;
и - Вознаграждения, выплачиваемые долевыми инструментами.
Комментарий Эти требования не входили в проект стандарта, однако СМСФО решил, что с точки зрения пользователей финансовой отчётности ключевой управленческий персонал является связанной стороной и требования относительно раскрытия соответствующей информации на него тоже должны распространяться.
При наличии операций между связанными сторонами, необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношений между ними, а также о типах операций и их составляющих элементах, существенных для понимания финансовой отчетности. Как минимум, необходимо раскрывать следующую информацию:
сумма операций;
суммы статей, подлежащих погашению, включая условия погашения и данные о гарантиях;
резервы на покрытие сомнительной задолженности и затраты, связанные с безнадежной и сомнительной задолженностью.
Информацию необходимо раскрывать в объеме, достаточном для понимания характера операции.
Указанная информация должна раскрываться отдельно по следующим связанным сторонам:
- материнская компания;
- дочерние компании;
- ассоциированные компании;
- совместные предприятия;
- ключевой управленческий персонал;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ Комментарий В т.ч. операции между управленческим персоналом компаний группы, например, гонорары члена правления одной из компаний, полученные от другой компании группы.
- стороны, осуществляющие совместный контроль над компанией или оказывающие на неё существенное влияние;
- прочие.
Комментарий Эти положения дополняют нормы МСФО (IAS) 1, которые требуют показывать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по операциям со связанными сторонами.
Иллюстрация 36. Операции со связанными сторонами Группа не осуществляла никаких существенных операций со связанными сторонами. Более того, в 2002 г. ни один из директоров не был лично заинтересован в какой-либо существенной хозяйственной операции Группы.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
4.3 Раскрытия по совокупности Аналогичные статьи могут раскрываться по совокупности за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания пользователем последствий операций между связанными сторонами.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ Фокус Вы должны были научиться:
давать определение связанных сторон в соответствии с МСФО 24 и применять его на практике;
разъяснять, каким образом учёт операций между связанными сторонами может дезориентировать пользователей финансовой отчётности;
корректировать финансовую отчётность (в целях сравнимости) для устранения влияния некоммерческих операций между связанными сторонами;
Комментарий Например, финансовый результат дочерней компании, которая продаёт товары другой компании группы по льготной цене либо на льготных кредитных условиях, будет несравним с результатом компании, осуществляющей хозяйственную деятельность на обычных коммерческих условиях. Чтобы такое сравнение стало возможно, финансовую отчётность дочерней компании необходимо скорректировать.
описывать правила, регулирующие раскрытие информации об операциях между связанными сторонами.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 33 - МСФО 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
Книги, научные публикации