Книги, научные публикации
СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Общий обзор Цель Предоставление пользователям финансовой отчётности информации о сравнительных размерах, доходности и потенциале роста различных отраслевых и
географических направлений деятельности диверсифицированной компании.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ И ОСНОВНАЯ ЦЕЛЬ УПубличныеФ компании Отчётность группы Основная цель Проблемы СЕГМЕНТЫ Значение Хозяйственные сегменты Географические сегменты ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЁТНОСТИ Первичный и вторичный форматы сегментации Географические сегменты Существенность Раскрытия информации Анализ доходов Анализ затрат Результаты сегмента Анализ активов Дополнительные раскрытия информации й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3001 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 1 Сфера применения и основная цель Комментарий МСФО 14 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации - о признании и оценке элементов отчётности речь в нём не идёт.
1.1 УПубличныеФ компании Компании, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в свободном обращении, а также компании в процессе выпуска в обращение своих акций или долговых ценных бумаг. К выполнению требований настоящего стандарта поощряются и все прочие компании.
1.2 Отчётность группы В случае представления консолидированной финансовой отчётности и отдельных финансовых отчетов материнской компании, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности.
1.3 Основная цель Основная цель раскрытия сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовой отчётности:
понять результаты работы компании за прошлые периоды;
оценить риски и прибыльность, характерные для деятельности компании;
и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.
Комментарий Показатели рентабельности, возможности для развития (например, в связи с ростом населения), перспективы на будущее, а также инвестиционные риски могут значительно отличаться в зависимости от хозяйственно-отраслевого или географического сегмента. Поэтому для оценки рисков и перспектив диверсифицированных компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.
1.4 Проблемы Раскрытие информации о сегментах может негативно повлиять на конкурентную позицию компании, поскольку таким образом конкуренты, покупатели, поставщики и прочие заинтересованные лица получают более подробные сведения о ней Поэтому существуют аргументы в пользу сокрытия некоторых аспектов сегментной информации, когда есть основания полагать, что её раскрытие может нанести предприятию ущерб.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Комментарий Совет по МСФО не согласен с такой точкой зрения и поэтому в МСФО 14 не содержатся никакие исключения из правил раскрытия информации, поскольку существующие требования не являются более обременительными для диверсифицированных компаний в сравнении с компаниями, работающими в одной какой-либо отрасли или географическом регионе, кроме того, соответствующая информация часто может быть получена из других источников.
2 Сегменты 2.1 Значение Сегментная информация - это анализ информации, содержащейся в финансовой отчётности, по:
различным типам товаров и услуг;
различным географическим районам, в которых работает компания.
Описание деятельности в каждом Указание состава каждого отраслевом сегменте, включённом в географического региона, включённого отчётность в отчётность Комментарий Сегментная информация есть не что иное, как более подробная разбивка сводных данных.
Поэтому в стандарте предусмотрено два вида отчётных сегментов.
2.2 Хозяйственно-отраслевые сегменты Хозяйственно-отраслевой сегмент - это различимая составная часть компании, которая:
участвует в производстве/ предоставлении:
- отдельного товара или услуги;
либо - отдельной группы связанных товаров или услуг;
и по характерным для неё рискам и рентабельности отличается от прочих сегментов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны приниматься во внимание следующие факторы:
характер товаров или услуг (например, промышленные);
характер производственных процессов (например, состояние производственной линии);
тип клиентов (корпоративные или физические лица);
методы распространения товаров или предоставления услуг (через Интернет, прямые продажи и т. п.);
и характер регулирования.
Комментарий Например, транснациональная корпорация, работающая в судостроении, банковском секторе и в сфере розничной торговли.
2.3 Географические сегменты Географический сегмент - это различимая составная часть компании, которая:
участвует в производстве товаров или предоставлении услуг в конкретной экономической или политической среде;
и характеризуется рисками и нормами прибыли, которые отличаются от рисков и норм прибыли, присущих прочим составным частям компании, осуществляющим свою деятельность в другой экономической среде.
Географический сегмент не включает хозяйственные подразделения в экономических средах со значительно отличающимися рисками и уровнями рентабельности.
При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:
сходство экономических и политических условий;
отношения между хозяйственными подразделениями в разных географических районах;
географическая близость мест осуществления хозяйственных операций;
специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;
правила валютного контроля;
и лежащие в основе валютные риски.
Комментарий Например, транснациональная корпорация, производящая в основном табачную продукцию, которая имеет географически чётко различимые хозяйственные подразделения в Северной Америке, Азии, Восточной Европе и т. п.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Иллюстрация Группа Фризия осуществляет деятельность в нескольких географических регионах, но в одной единственной отрасли.
Может ли группа выбрать этот единственный хозяйственно-отраслевой сегмент в качестве первичного формата сегментации?
Если такой подход приемлем, то существует ли необходимость в подготовке сегментной отчётности по этому единственному сегменту, принимая во внимание, что вся требуемая информация уже приведена в балансе, отчёте о прибылях и убытках и примечаниях к финансовой отчётности?
Анализ Единственный хозяйственно-отраслевой сегмент может служить первичным форматом сегментации, если организационная структура и внутренняя отчётность группы строятся именно на основе этого сегмента, а не на базе географических сегментов.
Если вся необходимая информация в отношении первичного сегмента в финансовой отчётности уже содержится, то дополнительное раскрытие информации не понадобится - нужно будет лишь отметить, что группа работает в одном-единственном хозяйственно-отраслевом сегменте.
Пример Компания Басма готовит сегментную отчётность согласно национальным правилам учёта (GAAP) в отношении трех географических сегментов: Европы, Америки и ещё одного крупного региона, охватывающего Азию, Африку и Австралию. Компания планирует готовить отчётность на 31 декабря 2004 года в соответствии с требованиями МСФО 14 УСегментная отчётностьФ.
Задание:
Обсудить, может ли компания Басма и далее ограничиваться раскрытием информации в отношении географических сегментов указанными тремя регионами Решение примера Выбор первичного формата сегментации (хозяйственно-отраслевого или географического) зависит от характера и источников основных рисков и норм прибыли (или рентабельности) хозяйственной деятельности предприятия.
МСФО 14 требует, чтобы предприятие выбирало в качестве географических сегментов свои Уразличимые составные части, которые характеризуется рисками и нормами прибыли, отличными от рисков и норм прибыли, присущих прочим его составным частямФ. Поэтому, чтобы различные страны и континенты можно было объединить в один сегмент, компания должна продемонстрировать, что риски хозяйственной деятельности и й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ уровень рентабельности в этих странах и обширных регионах являются сходными.
Относительно Европы логично было бы заключить, что риски и уровень рентабельности хозяйственной деятельности в странах-членах ЕС и в прочих европейских странах, вообще говоря, различны. Помимо этого представляется вероятным, что хозяйственная деятельность Басмы в своём отечестве характеризуется особыми рисками и нормами прибыли, в каковом случае целесообразно рассмотреть вопрос о выделении отечественных операций в особый географический сегмент.
Исходя из рисков и уровня рентабельности хозяйственной деятельности в Америке, представляется оправданным разделить её на два сегмента: США и Канаду в качестве одного сегмента, а Мексику и Южную Америку - в качестве другого.
Особенности стран, входящих в третий сегмент, диктуют целесообразность его разделения, как минимум, на три отдельных сегмента: африканский, азиатский и австралийский.
3 Представление в отчётности 3.1 Первичный и вторичный форматы сегментации МСФО 14 ввёл концепцию первичных и вторичных форматов сегментации.
Компания должна решить, какая основа сегментации (хозяйственно-отраслевая или географическая) является более важной, исходя из этого и определяется первичный формат сегментации.
Комментарий Обычно определение наиболее значимых рисков и различающихся уровней прибыльности осуществляется исходя из структуры внутренней отчётности компании.
Как правило, внутренняя отчётность строится так, чтобы обеспечить руководство информацией, которая позволяет оптимально контролировать каждую существенную часть бизнеса, будь то по видам продукции или по географическим регионам. Эта информация также будет небезынтересна пользователям.
Компания должна раскрывать значительные объёмы информации в отношении первичных сегментов, в то время как требования к раскрытию информации по вторичным сегментам - менее жесткие.
Комментарий Однако, не на столько менее жесткие, как, возможно, хотелось бы!
Выбор первичной и вторичной основы сегментации зависит от основных источников и характера рисков и прибыльности компании.
если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияют различия в производимых товарах и предоставляемых услугах, тогда в качестве первичных используются хозяйственно-отраслевые сегменты;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияет география её деятельности, тогда в качестве первичных берутся географические сегменты.
Комментарий При этом вторичная основа сегментации - та, которая не стала первичной.
В большинстве случаев первичными сегментами являются хозяйственно отраслевые.
Иллюстрация Сегментная информация (выдержка) Сегментная информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру Группы, и вторичном, который ориентирован на виды продукции.
Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, отвечает структуре управления Группой. Основная отрасль, в которой работает Группа, это пищевая промышленность. Управление этим видом деятельности осуществляется по трём географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом, производство фармацевтической продукции и напитков, управляются из единого центра на глобальной основе. Вторичный формат сегментации, по видам продукции, представлен шестью категориями (сегментами).
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
Комментарий Если внутренняя структура отчётности компании построена на другой какой либо основе (т.е. не на хозяйственно-отраслевой или географической, а скажем, на организационно-правовой), руководство должно определить, какие сегменты, хозяйственные или географические, в большей степени характеризуют особенности рисков и норм рентабельности предприятия.
Тогда данные внутренней отчётности должны быть перегруппированы так, чтобы они отвечали сегментации согласно МСФО 14.
Упражнение Компания Вояджер осуществляет хозяйственную деятельность в нескольких отраслях и географических регионах. Её внутренняя отчётность готовится как по отдельным видам продукции, так и по отдельным странам.
Задание:
Объяснить, как компания Вояджер должна подойти к выбору первичного и вторичного форматов сегментации.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3.2 Географические сегменты Существует два подхода к географической сегментации:
исходя из расположения активов;
и исходя из расположения клиентов.
Выбор того или иного подхода к сегментации зависит от обстоятельств:
Первичный Вторичный Хозяйственно-отраслевой Географический, исходя из расположения как клиентов, так и активов Географический, исходя из Хозяйственно-отраслевой с дополнительной расположения клиентов информацией о месторасположении активов (если оно отличается от расположения клиентов) Географический, исходя из Хозяйственно-отраслевой с дополнительной расположения активов информацией о расположении клиентов (если оно отличается от расположения активов) 3.3 Существенность Сегмент является отчётным, если:
большая часть его продаж приходится на внешних покупателей;
И на него приходится не менее 10%:
- доходов от продаж, включая доход от операций с другими сегментами;
ИЛИ - совокупной прибыли всех прибыльных сегментов;
ИЛИ - совокупного убытка всех убыточных сегментов;
ИЛИ - активов всех сегментов.
Комментарий МСФО 14 - это единственный стандарт, который содержит норму, касающуюся существенности.
Сегмент может быть определен как отчётный, даже если он и не удовлетворяет указанным пороговым требованиям.
Сегменты, размеры которых не удовлетворяют пороговым требованиям, могут быть объединены в один отчётный сегмент.
На отчётные сегменты должно приходиться, по крайней мере, 75% дохода от продаж внешним клиентам. Для удовлетворения этого требования при конструировании отчётных сегментов может понадобиться объединение более мелких сегментов.
Комментарий Остаток показывается как нераспределенная балансирующая цифра (т.е.
единым остатком).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Если сегмент определен в качестве отчётного на основании соответствия 10%-ым пороговым значениям, компания должна продолжать раскрытие информации в отношении такого сегмента, даже если он перестанет удовлетворять этим пороговым значениям.
Иллюстрация Группа Фаербол имеет:
три основные направления деятельности, которые дают около 70% совокупного дохода;
и пять второстепенных направлений, на каждое из которых приходится около 6% совокупного дохода группы.
Приемлемо ли будет выделить три крупные направления деятельности в отдельные сегменты, а все остальные объединить в один сегмент - УПрочиеФ?
Анализ Если в сумме доходы трех отчётных сегментов меньше 75% совокупного дохода компании, необходимо выделять в качестве отчётных дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют 10%-ому пороговому значению, до тех пор, пока суммарные доходы всех отчётных сегментов не достигнут 75% совокупного дохода.
Поэтому следует определить схожие небольшие сегменты и объединить их в один отчётный сегмент, а в случае существенного отличия небольших сегментов друг от друга - в качестве отчётных нужно определить несколько из них, несмотря на то, что их доходы меньше 10%-го порогового значения.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3.4 Раскрытие информации Первичный Вторичный Сегменты:
Статьи отчёта о прибылях и убытках Доход - продажи внешним клиентам 3 3 3 3 Доход от операций с другими сегментами Основа межсегментного ценообразования Прибыль или убыток Амортизация Неденежные затраты Доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий Существенные статьи Поощряется Статьи баланса Совокупные операционные активы 3 3 3 3 Стоимость приобретения необоротных активов 3 3 3 3 Совокупные операционные обязательства Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия Статьи отчёта о движении денежных МСФО 7 поощряет раскрытие средств (МСФО 7) информации о сегментных потоках денежных средств Комментарий Информацию об убытках от обесценения активов тоже необходимо раскрывать - но это уже требование МСФО 36.
Информация о сегментных потоках денежных средств раскрывается на добровольных началах и её нередко тоже можно увидеть в отчётности. Эта информация может быть полезна сторонам, заинтересованным в покупке компании, в целях оценки суммы, которую они готовы были бы заплатить.
3.5 Анализ доходов Если первичная сегментация осуществляется на хозяйственно-отраслевой основе, тогда вторичная должна базироваться на месторасположении клиентов.
Если первичная сегментация исходит из месторасположения активов, то вторичная должна осуществляться на хозяйственно-отраслевой основе с анализом по месторасположению клиентов, если оно не совпадает с расположением активов.
Доходы сегмента - это доходы, которые непосредственно относятся либо обоснованно распределяются на сегмент, получаемые от операций с внешними сторонами, а также от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают процентный или дивидендный доход.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Комментарий Поскольку доходы сегмента включают выручку от операций с другими сегментами, внутренние обороты должны быть исключены. У сегмента может ВООБЩЕ НЕ БЫТЬ выручки от продаж внешним клиентам. Применяемый здесь термин УвыручкаФ не столь широк, как в определении согласно МСФО 18.
Иллюстрация 4 - Первичная сегментация 1. Сегментная информация (выдержка) Исходя из распределения управленческой ответственности и географических регионов В миллионах швейцарских франков (CHF) 2002 г. 2001 г. 2002 г. 2001 г.
Доход Прибыль до процентов и налогов Регион Европа 28 678 26 742 3 438 2 Регион Америка 29 293 26 598 4 189 3 Регион Азия, Океания и Африка 14 880 15 458 2 564 2 Nestle - напитки 7 720 7 418 696 Прочая деятельность 8 589 8 482 1 521 1 89 160 84 698 12 408 11 Нераспределенный остаток (1 468) (1 359) Прибыль до процентов и налогов (EBITA) 10 940 9 Анализ выручки по регионам выполнен исходя из расположения клиентов. Межсегментные обороты незначительны.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
Иллюстрация 5 - Вторичная сегментация По видам продукции В миллионах швейцарских франков (CHF) 2002 г. 2001 г. 2002 г. 2001 г.
Доход Прибыль до процентов и налогов Напитки 23 325 24 023 4 075 4 Молочные продукты, детское питание и 23 376 23 041 2 756 2 мороженное Полуфабрикаты 15 834 15 092 1 712 1 Petcare 10 719 6 232 1 418 Шоколад, конфеты и выпечка 10 774 11 244 1 180 1 Фармацевтическая продукция 5 132 5 066 1 267 1 89 160 84 698 12 408 11 Нераспределенный остаток (a) (1 468) (1 359) Прибыль до процентов и налогов 10 940 9 (a) Главным образом, корпоративные затраты и затраты на исследования и разработку.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3.6 Анализ затрат Затраты сегмента - это расходы, которые непосредственно относятся либо обоснованно распределяются на сегмент. Они не включают:
общие расходы (например, расходы центрального аппарата, любое распределение которых между сегментами считается мало обоснованным и потому неполезным) расходы по налогу на прибыль;
убытки от продаж инвестиций;
3.7 Результаты сегмента Результат сегмента - это доходы сегмента минус его затраты.
Комментарий В каком-то приближении это УприбыльФ. Результат сегмента определяется до учёта доли миноритарных акционеров (финансовая статья).
Иллюстрация Сегментная информация (выдержка) Результаты сегментов представляют собой вклад отдельных сегментов в накладные расходы, затраты на исследования и разработку и прибыль Группы.
Нераспределенные остатки включают, главным образом, корпоративные расходы, затраты на исследования и разработку, амортизацию деловой репутации (гудвилла), а также, в отношении отраслевых сегментов, затраты на реструктуризацию и прочие.
Отдельные затраты на исследования и разработку отнесены на соответствующие сегменты.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
Информация о результатах раскрывается в отношении всех отчетных сегментов с обязательной разбивкой на продолжаемую и прекращенную деятельность.
Комментарий В отношении деятельности, которая по состоянию на последнюю отчетную дату классифицирована как прекращенная, сравнительная информация по результатам за предшествующие периоды должна быть представлена повторно.
3.8 Анализ активов Первичная сегментация: Вторичная сегментация:
по расположению активов Хозяйственно-отраслевая хозяйственно-отраслевая с анализом по по расположению активов расположению клиентов, если таковое отличается от расположения активов Активы сегмента - это те операционные активы, используемые в операционной деятельности сегмента, которые:
непосредственно к нему относятся;
либо могут быть обоснованно распределены на сегмент.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Комментарий Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.
Активы сегмента включают:
текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента;
основные средства;
активы, являющиеся объектами финансовой аренды (МСФО 17);
нематериальные активы;
инвестиции, отображенные в бухгалтерском учёте по методу долевого участия, но только в тогда, когда прибыль или убыток от таких инвестиций включен в доходы сегмента;
доля совместного предприятия в операционных активах совместно контролируемой компании, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации (МСФО 31);
деловая репутация (гудвилл), которая непосредственно относится или обоснованно распределяется на сегмент;
и операционные активы, совместно используемые двумя или более сегментами, при наличии обоснованного подхода к их распределению.
Иллюстрация Сегментная информация (выдержка) Активы сегмента включают основные средства, дебиторскую задолженность покупателей, прочую дебиторскую задолженность, запасы, авансовые платежи и начисленные доходы. Нераспределенный остаток включает, главным образом, корпоративные активы, капитализированные затраты на разработку, а также деловую репутацию (гудвилл). Обязательства включают кредиторскую задолженность поставщикам, прочую кредиторскую задолженность, начисления и отсроченный доход.
Внутренние обороты между различными сегментами исключены.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
Активы сегмента не включают:
активы по налогу на прибыль;
и активы, используемые центральным аппаратом или в общих корпоративных целях.
Стоимость активов сегмента должна отображать результаты переоценок, проведенных после их приобретения в соответствии с требованиями прочих МСФО.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 3.9 Дополнительные раскрытия информации Согласование доходов, затрат, активов и обязательств сегментов с данными основных форм финансовой отчётности. Обычно такое согласование приводится в форме таблицы, например:
Все отчётные Прочие операции Исключения Сводные сегменты остатки Признак хорошего Проценты тона - отдельно Налоги показывать Доля меньшинства Общие затраты Комментарий В отношении каждого сегмента может быть полезно показать доход от инвестиций, которые отображены в учёте по долевому методу. Иногда также приводятся данные по амортизации, затратам на исследования и разработку, капитальным расходам за период, а также нефинансовые данные (например, количество работников).
Изменения в учётной политике сегмента.
Иллюстрация Изменения в учётной политике (выдержка) Помимо этого, в формате первичной сегментной отчётности Группа отдельно представляет информацию о УNestle WatersФ (производство напитков), а также в формате вторичной сегментной отчётности - о направлении УPetcareФ, принимая во внимание растущее значение обоих этих направлений деятельности для Группы. По возможности, сравнительная информация представлена заново.
Nestl Консолидированная отчётность 2002 г.
Виды продуктов и услуг в каждом сегменте.
Состав каждого географического сегмента.
Упражнение Компания Сильвер впервые применяет МСФО 14 при подготовке финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2004 г., в связи с чем ей придётся переопределить свои отчётные сегменты и обеспечить более подробное раскрытие информации.
Задание:
Прокомментировать, нужно ли компании Сильвер заново представлять сравнительную информацию, и дать ей совет относительно того, что делать, если это будет связано с чрезмерными затруднениями.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 4 Итоговый обзор раскрываемой информации 4.1 Для каждого отчётного хозяйственно-отраслевого и географического сегмента Выручка и Результат сегмента Используемые Основа прочие активы межсегментного операционные сегмента ценообразования доходы Е отдельное Е разница между Е в денежном Е не всегда представление доходом и выражении или может быть доходов от затратами обычно как % определена по отражает сведенных аналогии с - внешних операционную остатков Е такими же клиентов прибыль операциями в т. ч.
между - операций Обычно не включает материальные и несвязанными между нематериальные сторонами сегментами активы - проценты методы:
- налог на Совместно Усправедливая прибыль используемые стоимостьФ, активы могут УсебестоимостьФ, - долю быть или Урыночная меньшинства распределены цена минус на сегменты скидкаФ.
Обязательства обычно не распределяются Фокус Вы должны были научиться:
рассуждать на тему полезности предоставления сегментной информации и связанных с этим проблем;
определять отчётные сегменты и требования к раскрытию информации (первичный и вторичный форматы);
готовить сегментную отчётность в соответствии с МСФО 14.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 30 - МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Решение упражнений Решение 1 Формат отчётности Обычно главный источник рисков и норм прибыльности предприятия определяется исходя из его организационной и управленческой структуры и системы внутренней финансовой отчётности перед правлением и высшим руководством. На этой же основе определяется первичный формат сегментации.
Однако иногда риски и нормы прибыльности предприятия в равной степени формируются как различиями в ассортименте продукции, так и разницей в географии деятельности, о чём обычно свидетельствует матричная структура отчётности перед высшими руководящими органами. Именно это имеет место в рассматриваемом случае.
Поэтому компании Вояджер в качестве первичной основы сегментации целесообразно выбрать хозяйственно-отраслевые сегменты, и географические - в качестве вторичной.
Решение 2 - Сравнительная информация Сравнительная информация для всех периодов, включенных в отчётность, подлежит пересчёту (МСФО (IAS) 1) в соответствии с МСФО 14.
Если применение МСФО 14 впервые приводит к пересмотру структуры отчётных сегментов и пересчет сравнительной информации не представляется практически возможным, об этом необходимо ясно сказать в отчётности.
В такой ситуации сегментная информация за текущий год должна представляться как на старой, так и на новой основе сегментации й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 14 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЁТНОСТЬ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003
Книги, научные публикации