Книги, научные публикации
СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Общий обзор Цель Предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах путём подготовки отчёта о движении денежных
средств, в котором денежные потоки классифицированы по трём видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Все компании Важность потоков денежных средств Полезность информации о потоках денежных средств Определения ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ Классификация ИНВЕСТИЦИОННАЯ И КОМПОНЕНТЫ ОПЕРАЦИОННАЯ ФИНАНСОВАЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ Раздельное представление Согласование Прямой метод Инвестиционная деятельность Косвенный метод Финансовая деятельность Порядок подготовки ФОРМАТ Прямой метод Косвенный метод Примечания к отчёту о движении денежных средств ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Анализ Неденежные операции Денежные средства, недоступные для использования группой Фьючерсы, опционы и свопы Добровольное раскрытие информации й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1 Сфера применения 1.1 Применим ко всем компаниям Пользователи финансовой отчётности заинтересованы в информации о том, как компания создает денежные средства, независимо от характера её деятельности.
Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, а именно для:
ведения своих операций;
погашения обязательств;
обеспечения дохода для своих инвесторов.
Прибыль - это не то же самое, что и денежные средства, а прибыльность не означает ликвидность (УкрушенияФ иногда терпят даже прибыльные компании).
1.2 Важность потоков денежных средств Иллюстрация того, как происходит реализации прибыли (например, сбор дебиторской задолженности).
Выплата дивидендов.
Финансирование будущих инвестиций (которые позволят генерировать ещё больше денежных средств).
1.3 Полезность информации о потоках денежных средств Отчёт о движении денежных средств обеспечивает информацию, которая даёт пользователям возможность оценивать:
- изменения чистых активов;
- изменения финансовой структуры (в т. ч. ликвидность и платежеспособность компании);
а также - способность предприятия влиять на объёмы и время возникновения денежных потоков (чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям).
Такая информация полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты.
Пользователи получают возможность разрабатывать модели для оценки и сопоставления приведенной дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.
Информация о потоках денежных средств повышает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний (путём устранения влияния применения различных методов учета для одинаковых операций и событий).
Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор объёмов, времени и определенности возникновения будущих потоков денежных средств.
Комментарий Сосредоточение внимания на управлении денежными средствами позволяет улучшить результаты деятельности (например, сократить процентные затраты и обеспечить своевременное наличие денежных ресурсов, необходимых для финансирования инвестиций).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.4 Определения Денежные средства - наличные деньги и вклады до востребования.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые:
легко обратимые в определенную сумму денежных средств;
подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости;
исключая инвестиции в акционерный капитал, если только они по существу не являются эквивалентами денежных средств (например, привилегированные акции, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты).
Комментарий Эквиваленты денежных средств рассматриваются в качестве полного аналога денежных средств, потому что в противном случае ликвидность компаний, которые эффективно управляют своими денежными средствами, представлялась бы в худшем свете, чем она есть на самом деле. (например, использование депозитов "овернайт", покупка государственных облигаций и т. п.).
Иллюстрация Примечания к консолидированной финансовой отчётности (выдержка) Денежные средства и их эквиваленты Группа управляет своей текущей ликвидной позицией с использованием денежных средств и высоколиквидных процентных ценных бумаг (которые в балансе показаны как текущие инвестиции на продажу). В отчёте о движении денежных средств обе эти позиции показаны вместе как денежные средства и их эквиваленты.
NOKIA ГОДОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ за 2 0 0 2 г.
Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.
Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, которая не является инвестиционной и финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность.
Комментарий Если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они подлежат включению в денежные средства и их эквиваленты. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2 Представление отчёта о движении денежных средств Комментарий Отчёт о движении денежных средств, по сути, является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств в балансе.
2.1 Классификация МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трём видам деятельности, каковы:
Операционная Инвестиционная Финансовая Ключевой показатель Отдельное раскрытие Отдельное раскрытие достаточности потоков денежных имеет большое имеет большое значение средств для: значение, потому что в целях эти потоки денежных прогнозирования - погашения кредитов;
средств показывают, требований в - поддержания в какой степени отношении будущих производственных мощностей;
расходы были потоков денежных - выплаты дивидендов;
направлены на средств со стороны - осуществления новых ресурсы, компаний, инвестиций.
предназначенные для предоставляющих без обращения к внешним генерирования капитал для компании источникам финансирования будущих доходов и Примеры потоков денежных Такая информация полезна для средств. Денежные поступления прогнозирования будущих от эмиссии:
денежных потоков от операционной Примеры - акций или других деятельности.
Денежные платежи/ долевых В основном эти потоки возникают поступления в связи инструментов;
из основной, приносящей доход с приобретением/ деятельности компании - обеспеченных и продажей:
необеспеченных Как правило, являются результатом - основных облигаций, займов, операций и других событий, средств и векселей, учитываемых при определении нематериальных закладных и других чистой прибыли или убытка.
активов;
краткосрочных и Примеры - долевых или долгосрочных Денежные поступления от:
долговых заимствований.
инструментов - продажи товаров и Денежные выплаты других предоставления услуг;
владельцам для компаний, а приобретения или для - роялти, гонораров, также долей в погашения акций комиссионных.
совместных компании.
Денежные платежи:
предприятиях.
Денежные погашения - поставщикам за товары и Авансовые денежные заимствований.
услуги;
платежи и кредиты, предоставленные - работникам и от их лица.
другим сторонам.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2.2 Иллюстрация Группа Bayer - консолидированный отчёт о движении денежных Прим. 2002 г. 2001 г.1) средств, И млн.
Операционный результат 1 574 1 Налоги на прибыль (339) (637) Амортизация 3,313 2 Изменения в долгосрочных резервах (135) (193) Прибыль от выбытия необоротных активов (1 401) (374) Валовые денежные средства от операционной деятельности 3 012 2 (Увеличение) Уменьшение запасов (55) Уменьшение дебиторской задолженности покупателей 546 Увеличение кредиторской задолженности поставщикам 419 Прочие изменения оборотного капитала 498 Чистые денежные средства от операционной деятельности [39] 4 420 3 в т.ч. по прекращаемым операциям [42] 87 Покупка основных средств (2 239) (2 617) Поступления от продажи основных средств 2 114 Поступления от продажи инвестиций 903 Приобретение дочерних предприятий за вычетом их денежных средств (7 776) (502) Полученные проценты и дивиденды 402 Чистые поступления денежных средств от рыночных ценных бумаг 26 Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной [40] (6 570) (2 132) деятельности в т.ч. по прекращаемым операциям [42] 1 286 Дивиденды Bayer AG и выплата дивидендов миноритарным акционерам (662) (1 028) Страхование долговых обязательств 7 427 2 Погашение долговых обязательств (3 890) (2 551) Уплаченные проценты (704) (505) Налоги на неоперационные результаты 38 Чистые денежные средства, поступившие от (использованные в) [41] 2 209 (1 549) финансовой деятельности в т.ч. по прекращаемым операциям [42] 1 Приращение денежных средств и их эквивалентов в результате 59 хозяйственной деятельности Денежные средства и их эквиваленты на начало периода 719 Приращение денежных средств и их эквивалентов вследствие пересмотра объёмов 4 консолидации Приращение денежных средств и их эквивалентов вследствие колебания обменного (15) курса Денежные средства и их эквиваленты на конец периода [43] 767 Рыночные ценные бумаги и прочие инвестиции 29 Ликвидные активы, показанные в балансе 796 1) заново представленные результаты 2001 г.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 3 Представление потоков денежных средств от операционной деятельности Потоки денежных средств от операционной деятельности разрешено представлять:
или 3.1 Прямым методом 3.2 Косвенным методом при котором раскрываются основные виды при котором чистая прибыль или убыток валовых денежных поступлений и валовых корректируется с учетом:
денежных платежей.
- результатов операций неденежного характера (например, амортизации);
Информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых - любых отсрочек или начислений в денежных платежей может быть получена отношении операционных из данных бухгалтерского учёта;
либо денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым Путем корректировки продаж и их или будущим периодам;
а также себестоимости с учетом:
- изменений в запасах, операционной - статей доходов или расходов, кредиторской и дебиторской связанных с инвестиционными или задолженности в течение периода;
финансовыми потоками денежных средств.
- других неденежных статей;
- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Комментарий Использование прямого метода ПООЩРЯЕТСЯ - поскольку в этом случае обеспечивается раскрытие информации, полезной для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует в отчёте о движении денежных средств, подготовленном по косвенному методу.
3.3 Порядок подготовки Прямой метод Шаг 1 Денежные поступления от покупателей Минус денежные платежи поставщикам и работникам Денежные средства от операционной деятельности Шаг 2 Уплата процентов и налога на прибыль Чистые денежные средства от операционной деятельности й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Косвенный метод Шаг 1(a) Берём прибыль до налогов.
Шаг 1(b) Корректируем её на операции неденежного характера, а также инвестиционные и финансовые операции, учтённые по методу начислений.
Операционная прибыль до изменений оборотного капитала Шаг 1(c) Учёт изменений оборотного капитала.
Денежные средства от операционной деятельности (тот же результат, что и при использовании прямого метода) 4 Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности 4.1 Раздельное представление Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.
4.2 Инвестиционная деятельность Покупка основных средств - имеются в виду фактически уплаченные суммы.
Поступления от продажи основных средств.
Упражнение 2003 г. 2002 г.
млн. дол. млн. дол.
Выдержка из баланса - Необоротные активы 10,000 9, Дополнительная информация Амортизационные отчисления за год 1, Остаточная стоимость выбывших активов Задание:
Рассчитать приобретение основных средств за период.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 4.3 Финансовая деятельность Подход заключается в том, чтобы, исходя из изменений остатков баланса, рассчитать расходы денежных средств.
Упражнение Выдержка из баланса млн. дол. млн. дол.
Акционерный капитал 150 Эмиссионный доход 48 В течение периода на акционерный капитал повлияли следующие операции:
1) В целях покупки пакета акций дочернего предприятия компания осуществила эмиссию акций номиналом 10 млн. дол. (эмиссионный доход составил 2 млн. дол.) 2) Компания осуществила эмиссию акций за денежные средства. Затраты на эмиссию составили 1 млн. дол. и были списаны на счет эмиссионного дохода.
Задание:
Рассчитать денежные поступления от эмиссии акций.
Порядок решения Акционерный Эмиссионный капитал доход Остатки на конец года Возврат затрат на эмиссию акций Минус неденежные операции Минус остатки на начало года Привлечённые денежные средства 5 Компоненты денежных средств и их эквивалентов 5.1 Согласование Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов, а также согласовывать суммы, приведенные в отчете о движении денежных средств, с эквивалентными статьями, представленными в балансе (при необходимости, в примечании к отчёту о движении денежных средств).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6 Формат 6.1 Прямой метод $ $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Денежные поступления от покупателей x Денежные платежи поставщикам и работникам (x) Денежные средства от операционной деятельности (см. далее альтернативный подход) x Уплаченные проценты (x) Уплаченные налоги на прибыль (x) Чистые денежные средства от операционной деятельности x Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (x) Поступления от продажи основных средств x Полученные проценты x Полученные дивиденды x Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности x Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций x Поступления от долгосрочных заимствований x Выплаченные дивиденды * (x) Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности x Чистое приращение денежных средств и их эквивалентов x Денежные средства и их эквиваленты на начало периода (Примечание) x Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (Примечание) x * могут быть классифицированы как поток денежных средств от операционной деятельности.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6.2 Косвенный метод $ $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль до налогов x Корректировки на:
Амортизацию x Инвестиционный доход (x) Процентные затраты x Операционная прибыль до изменений оборотного капитала x Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей (x) Уменьшение запасов x Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам (x) Денежные средства от операционной деятельности x Едалее все точно так же, как и в прямом методе 6.3 Примечания к отчёту о движении денежных средств (Прямой и косвенный методы) Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства и их эквиваленты включают деньги в кассе и остатки в банке, а также инвестиции в инструменты денежного рынка. Денежные средства и их эквиваленты, показанные в отчёте о движении денежных средств, состоят из следующих остатков по статьям баланса:
2003 г. 2002 г.
$ $ Деньги в кассе и остатки в банке x x Текущие инвестиции x x x x й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Упражнение Баланс компаний Антиподеан по состоянию на 2003 г. 2002 г.
$ $ $ $ Необоротные активы (по остаточной стоимости) Здания и сооружения 37,000 38, Оборудование 45,800 17, Машины 18,930 4, 101,730 59, Инвестиции 25,000 17, _ 126,730 76, Текущие активы Запасы 19,670 27, Дебиторская задолженность 11,960 14, Текущие инвестиции 4,800 3, Деньги в кассе и остатки в банке 700 1, 37,130 47, Всего активы 163,860 123, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ Капитал и резервы Капитал 78,610 75, Необоротные обязательства Процентные заимствования 25,000 28, Текущие обязательства Кредиторская задолженность 32,050 20, Банковский овердрафт 28,200 - 60,250 20, 163,860 123, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ Прибыль за период, окончившийся 31 декабря 2003 г. (25 200 дол.) рассчитана с учётом:
$ Амортизации:
Зданий и сооружений 1, Оборудования 3, Машин 3, Прибыли от продажи оборудования Убытка от продажи машины Процентов к выплате 3, Остаточная стоимость активов на дату выбытия составляла: $ Оборудование 5, Машины 2, Проценты, начисленные по состоянию на 31 декабря 2003 г., составляли 400 дол.
В течение года компания осуществляла значительные распределения капитала.
Задание:
Подготовить отчёт о движении денежных средств за год, окончившийся 31 декабря 2003 г. согласно МСФО 7 Отчёты о движении денежных средств.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Порядок решения $ $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль до налогов Корректировки на:
Амортизацию Чистый убыток от продажи основных средств Процентные затраты Операционная прибыль до изменений оборотного капитала Уменьшение дебиторской задолженности покупателей Уменьшение запасов Увеличение кредиторской задолженности поставщикам Денежные средства от операционной деятельности Уплаченные проценты Чистые денежные средства от операционной деятельности Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение долгосрочных инвестиции Приобретение оборудования и автомобилей Поступления от продажи основных средств и автомобилей Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Распределение капитала Погашение заимствований Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Упражнение Ниже представлены отчёт о прибылях и убытках, а также выдержка из баланса компании Алма тд. по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Отчёт о прибылях и убытках $ Выручка 2, Себестоимость реализации (2,016) _ Валовая прибыль Затраты (288) _ Чистая прибыль - Выдержка из баланса 2003 г. 2002 г.
$000 $ Текущие активы Запасы 384 Дебиторская задолженность 622 Текущие обязательства Кредиторская задолженность 403 Помимо этого имеется следующая информация:
(1) В затраты включены амортизационные отчисления на сумму 86,000 дол., списание безнадежных долгов на сумму 34,000 дол., а также расходы на вознаграждение работникам в объёме 101,000 дол.
(2) В течение года компания Алма тд. продала оборудование, остаточная стоимость которого составляла 43,000 дол., за 58,000 дол. Прибыль от реализации была засчитана в счёт затрат.
Задание:
(a) Показать, как потоки денежных средств от операционной деятельности будут представлены в отчёте о движении денежных средств, подготовленном с использованием прямого метода.
(b) Подготовить примечание, в котором операционная прибыль была бы согласована с чистыми потоками денежных средств от операционной деятельности.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Порядок решения (a) Потоки денежных средств от операционной деятельности $ Денежные поступления от покупателей (Р1) Денежные платежи поставщикам и работникам _ Поток денежных средств от операционной деятельности - РАСЧЁТЫ (Р1) Дебиторская задолженность $000 $ (Р2) Кредиторская задолженность $000 $ Денежные средства Остаток на начало периода Остаток на конец периода Закупки (Р3) (Р3) $ Запасы на начало периода Закупки Запасы на конец периода _ Себестоимость реализации - (Р4) Прочие денежные затраты:
$ Из отчёта о прибылях и убытках Корректировки на неденежные статьи:
Амортизацию Безнадежные долги Прибыль от продажи основных средств _ - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (b) Согласование операционной прибыли и чистых потоков денежных средств от операционной деятельности $ Прибыль до налогов Амортизация Прибыль от продажи основных средств Увеличение запасов Увеличение дебиторской задолженности Увеличение кредиторской задолженности _ - 7 Дополнительное раскрытие информации В большинстве случаев в дополнение к основному отчёту о движении денежных средств необходимо раскрывать следующую информацию:
Анализ денежных средств и их эквивалентов;
Основные операции неденежного характера;
Денежные средства и их эквиваленты, недоступные для использования группой;
Представление данных о фьючерсах, опционах и свопах;
Добровольное раскрытие информации.
7.1 Анализ денежных средств и их эквивалентов В примечании к отчёту о движении денежных средств должно быть приведено согласование денежных средств и их эквивалентов на начало и на конец периода.
Денежные средства и их эквиваленты Иллюстрация 2003 г. 2002 г. Приращение $ $ $ Денежные средства в кассе - 1,300 (1,300) Банковский овердрафт (11,000) - (11,000) (11,000) (1,300) (12,300) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 7.2 Основные операции неденежного характера Операции неденежного характера должны исключаться из основного отчёта о движении денежных средств. Однако некоторые из них оказывают значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность. Информация о таких существенных операциях должна раскрываться в примечании.
Примеры операций неденежного характера:
эмиссия акций в целях приобретения активов;
конвертация долговых обязательств в акции;
и заключение договора аренды на значительную сумму.
В каждом случае необходимо привести краткое описание характера и цели такой операции.
7.3 Денежные средства и их эквиваленты, не доступные для использования группой Компания должна раскрывать сумму имеющихся значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые недоступны для использования группой. Такая ситуация может возникнуть, в частности, в отношении денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, которая работает в стране, где применяется валютный контроль или другие юридические ограничения.
7.4 Представление данных о фьючерсах, опционах и свопах Денежные поступления и платежи по фьючерсным контрактам, опционам и свопам обычно должны классифицироваться как инвестиционная деятельность. Исключения представляют два случая:
контракты заключены для коммерческих и торговых целей - и тогда они должны быть классифицированы как операционная деятельность.
поток денежных средств по своему характеру связан с финансовой деятельностью - и тогда должен быть классифицирован как таковой.
7.5 Добровольное раскрытие информации Стандарт поощряет раскрытие прочей информации, которая может оказаться уместной в целях оценки пользователем финансового состояния предприятия. К такой информации, в частности, относятся:
суммы неизрасходованных кредитных средств, которые могут быть использованы в будущем, с указанием ограничений по их использованию;
сумма потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания мощностей;
сумма потоков денежных средств в разбивке по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, возникших в связи с участием в совместных предприятиях, которое отображено в учёте по методу пропорциональной консолидации;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ сегментный анализ потоков денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по отраслям и географическим регионам. Эта информация должна раскрываться в примечании, которое может быть представлено в следующей форме:
Потоки денежных Сегмент 1 Сегмент 2 Всего средств Операционная x x X деятельность Инвестиционная x x X деятельность Финансовая x x X деятельность x x X Фокус Вы должны были научиться:
объяснять необходимость такой формы отчётности, как отчёт о движении денежных средств, и оценивать полезность приводимой в нем информации;
готовить отчёт о движении денежных средств, вместе с соответствующими примечаниями, для отдельной компании в соответствии с МСФО 7.
Комментарий В вопросах может быть указано, какой именно метод должен быть использован при подготовке отчёта о движении денежных средств.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Решение упражнений Решение 1 - упражнение об инвестиционной деятельности Остаток на начало периода 9, Амортизация (1,000) Выбытия (100) Приобретения (Балансирующая цифра) 2, Остаток на конец периода 10, Решение 2 - упражнение о финансовой деятельности Акционерный Эмиссионный капитал доход Остатки на конец года 150 Возврат затрат на эмиссию акций - 150 Минус неденежные операции (10) (2) 140 Минус остатки на начало года (100) (40) 40 Привлечённые денежные средства й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Решение 3 - Отчёт о движении денежных средств $ $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль до налогов 25, Корректировки на:
Амортизацию 7, Чистый убыток от продажи основных средств Процентные затраты 3, Ц - Операционная прибыль до изменений оборотного капитала 35, Уменьшение дебиторской задолженности 2, Уменьшение запасов 7, Увеличение кредиторской задолженности 10, Ц - Денежные средства от операционной деятельности 56, Уплаченные проценты $(3,000 - 400) (2,600) Ц - Чистые денежные средства от операционной деятельности53, Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение долгосрочных инвестиций $(25,000 - 17,000) (8,000) Приобретение оборудование и автомобилей $(36,400(Р1) + 19,860(Р2)) (56,260) Поступления от продажи основных средств и автомобилей (Р3) 6, Ц - Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности (57,360) Потоки денежных средств от финансовой деятельности Распределение капитала (21,630) Погашение заимствований (3,000) Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности (24,630) Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов (28,100) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода $(3,600 + 1,800) 5, Денежные средства и их эквиваленты на конец периода $(4,800 + 700 - 28,200) (22,700) ЧЧЧ Комментарий Предполагаем, что краткосрочные инвестиции являются эквивалентом денежных средств.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ РАСЧЁТЫ (1) Оборудование (по остаточной стоимости) $ $ входящ. остаток 17,600 Реализация 5, Амортизация 3, Поступления () 36,400 исходящ. остаток 45, ЧЧ - ЧЧ - 54,000 54, ЧЧ - ЧЧ - (2) Автомобили (по остаточной стоимости) $ $ входящ. остаток 4,080 Реализация 2, Амортизация 3, Поступления () 19,860 исходящ. остаток 18, ЧЧ - ЧЧ - 23,940 23, ЧЧ - ЧЧ - (3) Реализация $ $ Оборудование 5, Автомобили 2,010 Убыток от продажи автомобилей Прибыль от продажи 430 Днежные средства () 6, (оборудования) ЧЧ - ЧЧ - 7,640 7, ЧЧ - ЧЧ - Решение 4 - Чистые потоки денежных средств (a) Потоки денежных средств от операционной деятельности $ Денежные средства, полученные от покупателей 2, Денежные платежи поставщикам и работникам (1,992 + 183) (2,175) _ Денежные средства от операционной деятельности - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ РАСЧЁТЫ Дебиторская задолженность $000 $ Остаток на начало периода 564 Безнадежная задолженность Выручка 2,880 Денежные средства 2, Остаток на конец периода - - 3,444 3, _ - $ Запасы на начало периода Закупки 2, Запасы на конец периода (384) _ Себестоимость реализации 2, _ Кредиторская задолженность $000 $ Денежные средства 1,992 Остаток на начало периода Остаток на конец периода 403 Закупки 2, _ _ 2,395 2, _ _ Прочие денежные затраты:
$ Из отчёта о прибылях и убытках Корректировки на неденежные статьи:
Амортизацию (86) Безнадежную задолженность (34) Прибыль от продажи основных средств _ - (b) Согласование операционной прибыли и чистых потоков денежных средств от операционной деятельности $ Прибыль до налогов Амортизация Прибыль от продажи основных средств (15) Увеличение запасов (384 - 336) (48) Увеличение дебиторской задолженности (622 - 564) (58) Увеличение кредиторской задолженности (403 - 331) _ - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 29 - МСФО 7 ОТЧЁТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
Книги, научные публикации