Geum.ru
   Книги, научные публикации

СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Общий обзор Цели Определение понятия Усовместное предприятиеФ.

Описание подхода к учёту совместных предприятий.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Определения СОВМЕСТНЫЕ Виды совместных ПРЕДПРИЯТИЯ предприятий Характеристики СОВМЕСТНО СОВМЕСТНО СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМАЯ КОНТРОЛИРУЕМЫЕ КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АКТИВЫ КОМПАНИИ Описание Описание Представление и Представление и учёт Описание учёт Представление и учёт Оберации между участником и СП ПКИ-13: Немонетарные вклады участников СП Исключения РАСКРЫТИЕ Отдельная финансовая ИНФОРМАЦИИ отчетность Условные статьи Инвесторы Доли в СП Прекращение участия в СП й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 2501 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 1 МСФО (IAS) 31 1.1 Сфера применения МСФО 31 должен применяться для учета долей в совместных предприятиях (СП), а также отображения активов, обязательств, доходов и затрат СП в финансовой отчетности участников и инвесторов, независимо от способов и форм осуществления деятельности СП.

Стандарт не применяется к долям участников в совместно контролируемых компаниях, которые принадлежат:

венчурным фондам;

и совместным и паевым фондам, а также аналогичным финансовым организациям, которые должны учитываться согласно МСФО 39 УФинансовые инструменты: признание и оценка Ф.

Комментарий Такие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39, а изменения в их справедливой стоимости относятся на финансовый результат периода, в котором произошло изменение.

2 Совместные предприятия 2.1 Определения Совместное предприятие - договор, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль - это полномочия по управлению финансовой и производственной политикой компании с целью получения выгоды от её деятельности.

Совместный контроль - распределение контроля над экономической деятельностью на договорной основе.

Комментарий Совместный контроль существует только тогда, когда для принятия стратегических финансовых и производственных решений в отношении СП требуется единогласие его участников.

Существенное влияние - это возможность участия в принятии решений по финансовой и производственной политике компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Участник СП - сторона совместного предприятия, участвующая в Примечание [AU1]:

осуществлении совместного контроля над СП.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Комментарий В переводе Аскери вместо лучастник используется предприниматель.

Инвестор СП - сторона совместного предприятия, не участвующая в осуществлении совместного контроля над СП.

Пропорциональная консолидация - метод учета и подготовки отчетности, по которому доля участника в активах, обязательствах, доходах и затратах совместно контролируемой компании:

(1) комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя;

либо (2) показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Метод долевого участия - это метод бухгалтерского учета, по которому доля участия в совместно контролируемой компании первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируется на изменение принадлежащей участнику СП части чистых активов совместно контролируемой компании, произошедшее за время после приобретения.

Прибыль или убыток участника включает приходящуюся на него долю прибыли или убытка СП.

2.2 Виды совместных предприятий Совместные предприятия существуют в различных формах и видах.

МСФО 31 определяет три основных вида СП:

Совместно контролируемая деятельность;

Совместно контролируемые активы;

и Совместно контролируемые компании.

2.3 Характеристики Следующие характеристики присущи всем видам совместных предприятий:

два или более участника связаны договором;

и договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Комментарий Ни один из участников не должен иметь возможности самостоятельно контролировать деятельность СП.

Договор об СП обычно оформляется в письменной форме и регулирует:

деятельность СП, продолжительность его существования и обязательства по его отчетности;

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ назначение совета директоров (правления) или эквивалентного органа управления совместного предприятия и права голоса участников;

взносы участников СП в капитал;

и раздел продукции, доходов, затрат или результатов деятельности СП между его участниками.

Комментарий В соответствии с соглашением об СП один из участников может быть его оператором или управляющим, ответственным за претворение в жизнь политики СП, согласованной участниками. Если же такой оператор или управляющий в состоянии формировать финансовую и производственную политику в рамках экономической деятельности, то ему фактически принадлежит контроль над СП, и это уже не СП, а дочерняя компания оператора.

3 Совместно контролируемая деятельность 3.1 Описание Деятельность некоторых совместных предприятий предполагает использование активов и прочих ресурсов участников, а не создание корпорации, хозяйственного товарищества или другого какого-либо юридического лица или финансовой структуры, отдельной от самих участников СП.

Каждый участник использует свои собственные основные средства, создает собственные запасы, несет собственные затраты, принимает собственные обязательства, в т. ч. - по привлечению финансирования.

Деятельность совместного предприятия может осуществляться работниками участника СП параллельно с его собственной аналогичной деятельностью.

Договор об учреждении совместного предприятия обычно предусматривает механизм распределения между участниками доходов от продаж продукции и затрат СП.

Иллюстрация 1 - Совместно контролируемая деятельность Не менее двух участников объединяют свои производства, ресурсы и опыт в целях совместного выпуска, продажи или распространения конкретного продукта, например, самолета.

Каждый участник осуществляет свою часть производственного процесса, самостоятельно несет расходы и получает свою часть дохода от продажи самолета, определенную в договоре об СП.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 3.2 Представление и учёт В своей собственной отчётности участник должен признавать:

контролируемые им активы и возникшие обязательства;

и понесенные затраты и часть доходов, которая будет получена в результате продаж товаров или услуг совместного предприятия.

Комментарий Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности отдельных участников, финансовая отчетность собственно СП, которая предназначалась бы для внешних пользователей, не готовится, и никакие консолидационные процедуры или корректировки при этом не требуются.

Обычно в системе управленческого учета каждого участника будет присутствовать счет СП, где учитываются все хозяйственные операции, осуществляемые им в рамках СП.

Комментарий В конце каждого отчётного периода в целях расчёта прибылей/ убытков СП готовится меморандум о совместной деятельности, который объединяет затраты и доходы всех отдельных счетов совместного предприятия (забалансовый счёт). Затем прибыль/ убыток СП распределяется между участниками в пропорциях, предусмотренных договором об СП.

Следует иметь в виду, что Перемещение товаров от одного участника к другому не принимается во внимание (поскольку перемещение не влияет на то, кто из участников СП за них заплатил) Затраты, понесенные только одним участником (1) Обычное отображение расхода Дт Совместное предприятие x Кт Денежные средства x (2) Удаление расхода из меморандума о совместной деятельности (3) Корректировка счёта совместного предприятия того участника, который понёс затраты:

Дт Затраты x Кт Совместное предприятие x й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Пример Инженер по звуковому оборудованию Q и инженер-электрик R создали совместное предприятие для организации концерта. Они договорились о совместной закупке оборудования для подготовки сцены на базе местного клуба, привлечении эстрадных исполнителей и продаже билетов на концерт. Оба инженера являются частными предпринимателями. Они решили проводить все операции СП через свою индивидуальную отчётность.

Q закупил несколько радиомикрофонов за $400, а также уплатил $150 за печать концертных программок и билетов.

R закупил компьютерную светоустановку за $600, заплатил $2,000 исполнителям и ещё $800 за аренду клуба.

Q продал 200 билетов по цене $12. R продал 500 билетов.

После концерта Q и R подготовили счёт СП. Они договорились оставить у себя оборудование, который каждый из них купил для СП, оценив микрофоны в $150, а светоустановку в $350. Прибыль Q и R договорились поделить в отношении 2:3.

Они также решили не расформировывать СП, а создать на его базе ООО "QR", внеся в его уставный фонд упомянутое оборудование, оцененное по указанной выше стоимости, а также $800 денежных средств, вырученных в результате проведения концерта, в такой пропорции, чтобы доля каждого из участников в уставном фонде была одинаковой. Q и R - единственные акционеры новой компании. Каждый из них получит пакет акций номиналом $1, соответствующий вкладу в уставный фонд.

Задание:

(a) Подготовить меморандум о совместной деятельности по организации концерта и распределению прибыли.

(b) Подготовить для Q и R счёт СП, показывающий размеры их вклада в ООО "QR".

(c) Подготовить баланс QR по состоянию на дату создания компании.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Решение примера (a) Меморандум о совместной деятельности - Q и R $ $ Выручка (200 + 500 $12) 8, Расходы:

Стоимость оборудования (600 + 400) 1, Минус:

Остаточная стоимость оборудования(150 + 350) (500) - Чистая стоимость оборудования За билеты и программки За аренду Эстрадным исполнителям 2,000 3, - - Чистая прибыль (4,950) - Распределение:

Q (2/5) 1, R (3/5) 2,970 4, - - (b) Счета СП Q R Q R Банк - оборудование 400 600 Банк - билеты 2,400 6, - полиграфия - аренда 800 Оборудование 150 - исполнители 2, Прибыль 1, Остаток на кон. пер. Остаток на кон. пер. Ц - Ц - Ц - Ц - 2,550 6, 2,550 6, Ц - Ц - Ц - Ц - Остаток на нач. пер. Остаток на нач. пер. Оборудование 150 Доли в ООО "QR" 650 Банк 520 Ц - Ц - Ц - Ц - 670 670 Ц - Ц - Ц - Ц - Вклад Q в уставный фонд ООО составит $750 оборудованием и $ денежными средствами. Вклад R в уставный фонд ООО составит $ оборудованием и $280 денежными средствами.

(c) Баланс QR по состоянию на момент создания компании $ Необоротные активы (150 + 350) Банк - 1, - Уставный фонд (650 + 650) 1, - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 4 Совместно контролируемые активы 4.1 Описание Данный тип совместного предприятия предполагает, что участники совместно контролируют, а иногда и совместно владеют, одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах СП и предназначенными для достижения его целей.

Активы используются в целях получения выгод для участников.

Каждый участник может получить часть продукции, произведенной с использованием активов, и в то же время несет предусмотренную договором часть затрат.

Эти совместные предприятия не требуют учреждения корпорации, хозяйственного товарищества, отдельного юридического лица или финансовой структуры, отдельной от самих участников. Каждый участник контролирует свою часть будущих экономических выгод посредством своей доли в совместно контролируемом активе.

Иллюстрация 2 - Совместно контролируемые активы Хозяйственная деятельность в нефтегазовом комплексе и прочих добывающих отраслях часто осуществляется с использованием совместно контролируемых активов;

например, несколько нефтедобывающих компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый участник использует трубопровод для транспортировки своей нефти, в связи с чем несет оговоренную часть затрат на эксплуатацию нефтепровода.

4.2 Представление и учёт Каждый участник должен учитывать и признавать в своей собственной финансовой отчётности (а впоследствии - и в консолидированной, если участник входит в состав группы):

свою часть совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с их характером, а не в качестве инвестиции;

обязательства, принятые участником от имени СП (например, в связи с финансированием приобретения части активов для СП);

свою часть совместных обязательств, возникших в связи с СП;

свою часть доходов СП, а также свою долю затрат, понесенных совместным предприятием;

и затраты, понесенные в связи с участием в совместном предприятии.

Комментарий Как и в случае с совместно контролируемой деятельностью, финансовая отчетность собственно СП, которая предназначалась бы внешним пользователям, не готовится. Никакие консолидационные процедуры или корректировки в отношении совместно контролируемых активов в консолидированной отчетности участников не проводятся.

Для оценки результатов деятельности СП данного вида, как правило, тоже используются данные управленческого учета.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 5 Совместно контролируемые компании 5.1 Описание Данный тип совместного предприятия предполагает создание корпорации, хозяйственного товарищества или другого юридического лица, в котором каждый участник имеет свою долю капитала.

Корпоративное СП осуществляет свою деятельность аналогично со всеми прочими компаниями, за исключением того, что договор об СП между участниками устанавливает совместный контроль над его экономической деятельностью.

Совместно контролируемая компания контролирует активы совместного предприятия, принимает обязательства, несет затраты и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и привлекать финансирование в интересах деятельности СП.

Каждый участник имеет право на часть результатов совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают раздел продукции, произведенной совместным предприятием.

Иллюстрация 3 - Совместно контролируемые компании Компания может начать хозяйственную деятельность за границей в сотрудничестве с иностранным правительством или иностранным правительственным органом путем учреждения отдельного юридического лица, находящегося под совместным контролем компании и правительства или правительственного органа.

Комментарий Совместно контролируемая компания ведёт свой собственный учёт и самостоятельно готовит финансовую отчётность (например, по МСФО) - так же, как и все прочие компании.

5.2 Представление и учёт Каждый участник СП обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы проводятся через его учетные записи и признаются в финансовой отчетности участника в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.

Участник признает свою долю в совместно контролируемой компании, используя метод пропорциональной консолидации или долевой метод.

5.2.1 Пропорциональная консолидация Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс участника включает часть активов, которые он контролирует совместно, и часть обязательств, за которые он несет совместную ответственность.

Отчет о прибылях и убытках участника включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемой компании.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Комментарий Участником может быть отдельный субъект хозяйствования или группа (в этом случае нужно говорить о консолидированных формах отчетности).

При этом могут использоваться различные форматы отчетности:

Участник СП может объединять свою часть активов, обязательств, дохода и затрат совместно контролируемой компании с аналогичными статьями своей консолидированной финансовой отчетности построчно.

Комментарий Например, он может объединить свою часть запасов или основных средств совместно контролируемой компании соответственно с консолидированными запасами и основными средствами группы.

В качестве альтернативы участник может включить в консолидированную финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, дохода и затрат совместно контролируемой компании.

Пример Перпл Ltd владеет 80% акций Сепия Ltd и 40% акций Джейд Ltd. Последняя является совместно контролируемой компанией. Балансы всех трех компаний по состоянию на 31 декабря 2004 г. представлены ниже:

Перпл Сепия Джейд $ $ $ Инвестиция: акции Сепии 800 - - Инвестиция: акции Джейд 600 - - Прочие необоротные активы 1,600 800 1, Текущие активы 2,200 3,300 3, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧЧ 5,200 4,100 4, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧЧ Акционерный капитал: акции номиналом $1 1,000 400 Нераспределенная прибыль 4,000 3,400 3, Обязательства 200 300 ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧЧ 5,200 4,100 4, ЧЧЧ ЧЧЧ ЧЧЧ Перпл приобрела акции Сепии много лет назад, когда нераспределенная прибыль Сепии составляла 520 дол., при этом акции Джейд были приобретены два года назад, когда её нераспределенная прибыль равнялась 400 дол.

Гудвилл Серпии был полностью списан вследствие его обесценения 3 года назад. Гудвилл Джейд с 31 декабря 2004 г. не менялся.

Задание:

Подготовить консолидированный баланс на 31 декабря 2004 г., включающий долю в Джейд по методу пропорциональной консолидации.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Решение примера Перпл Ltd: Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2004 г.

$ Гудвилл (Р1) Необоротные активы (1,600 + 800 + (40% 1,400)) 2, Текущие активы (2,200 + 3,300 + (40% 3,250)) 6, ЧЧЧ 9, ЧЧЧ Акционерный капитал 1, Нераспределенная прибыль (балансирующая цифра) 7, ЧЧЧ 8, Доля меньшинства (20% (400 + 3,400)) Обязательства (200 + 300 + (40% 250)) ЧЧЧ 9, РАСЧЁТЫ ЧЧЧ (1) Гудвилл $ Гудвилл в дочерней компании (Р2) Гудвилл в СП (Р3) Обесцененный или самортизированный гудвилл дочерней компании (64) Ц - Гудвилл, включенный в баланс Ц - (2) Гудвилл в дочерней компании Стоимость инвестиции в дочернюю компанию Чистые активы дочерней компании на дату приобретения (400 + 520) 80% (736) Ц - Гудвилл Ц - (3) Гудвилл в СП Стоимость инвестиции в СП Чистые активы СП на дату приобретения (800 + 400) 40% (480) Ц - Гудвилл Ц - Комментарий Нераспределенную прибыль группы можно рассчитать следующим образом:

$ Вся нераспределенная прибыль Перпл - из вопроса 4, Приращение нераспределенной прибыли:

дочерней компании (3,400 - 520) 80% 2, СП (3,600 - 400) 40% 1, Минус обесцененный гудвилл (64) - Нераспределенная прибыль группы 7, - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 5.2.2 Долевой метод В консолидированной финансовой отчетности участник должен показывать свою часть в совместно контролируемой компании по методу долевого участия согласно МСФО 28 (см. предыдущую сессию).

Сторонники использования учета по методу долевого участия:

утверждают, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и уверены, что участники осуществляют значительное влияние на совместно контролируемую компанию, а не совместный контроль над ней.

МСФО 31 не рекомендует использование долевого метода, поскольку пропорциональная консолидация лучше отображает экономическую сущность инвестиции участника в совместно контролируемую компанию (т.е. контроль за долей участника в будущих экономических выгодах).

Комментарий Тем не менее, стандарт разрешает использовать долевой метод в целях отображения доли участника в совместно контролируемой компании.

Участник должен прекратить использование метода пропорциональной консолидации или метода долевого участия с даты прекращения совместного контроля или существенного влияния по отношению к совместно контролируемой компании.

5.3 Операции между участником и СП При внесении (продаже) участником активов совместному предприятию признание части прибыли/убытка от такой операции будет отражать сущность сделки.

Если существенные риски и преимущества владения активом перешли от участника к СП, то до тех пор, пока этот актив находится у совместного предприятия, участник признает только ту часть прибыли/ убытка, которая приходится на прочих участников.

Убытки должны быть признаны участником в полном объеме, если вклад (продажа) свидетельствует о снижении чистой реализационной стоимости текущих активов или о наличии убытка от обесценения.

При покупке актива у СП участник не признает свою часть прибыли СП от этой сделки до тех пор, пока данный актив не будет перепродан независимой стороне.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Комментарий Участник признает свою часть убытков по данным операциям точно так же, как и свою часть прибыли, с той лишь разницей, что убыток подлежит признанию в полном объеме, если он представляет собой снижение чистой реализационной стоимости текущих активов или является следствием обесценения.

Пример Группы Альфа и Бета создали СП Гамма, в котором Альфе принадлежит 60%, а Бете - 40%.

Альфа продала совместному предприятию участок земли за $2 млн., что на $500,000 его балансовой стоимости. В конце года участок земли все еще находится у Гаммы.

Задание:

Показать, как купля-продажа земли будет отображена в консолидированной отчетности группы Альфа.

Решение примера Часть прибыли, реализованная Альфой = 40% $500,000 = $200, Т.о., остающиеся 60% прибыли ($300,000), еще не реализованы и при консолидации должны быть исключены.

При консолидации необходимо провести следующие корректировки:

Дт Прибыль/убыток (нераспределенная прибыль) 300, Кт Земля 300, Этим нереализованная часть прибыли Альфы будет исключена, а балансовая стоимость земли снижается до $900,000, т.е. по сути, до части Альфы в балансовой стоимости земельного участка после его продажи Гамме ($1,500,000 60%).

5.4 ПКИ-13: Совместно контролируемые компании - Немонетарные вклады участников СП Вопрос Участник СП может осуществлять немонетарные вклады в совместно контролируемую компанию (СКК) в обмен на ее акции.

Вопрос заключается в том, когда соответствующая доля прибылей или убытков, возникающих в результате внесения такого вклада, должна признаваться участником СП в его собственном отчёте о прибылях и убытках.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Консенсус Участник СП должен признавать части прибылей и убытков, приходящихся на прочих участников, по немонетарным вкладам, за исключением случаев, когда:

к совместно контролируемой компании не переходят значительные риски и преимущества, связанные с немонетарным активом;

прибыль или убыток не могут быть надёжно оценены;

или вклад не имеет коммерческой сути (как она понимается согласно МСФО 16) прочие участники СП вносят аналогичные активы.

Прибыль также подлежит признанию, если за свой вклад участник СП, помимо акций СКК, получает вознаграждение ещё и в форме денежных средств или прочих активов, несхожих с внесенными немонетарными активами.

5.5 Исключения из требования применять методы пропорциональной консолидации или долевого участия Комментарий Исключения, по сути, аналогичны тем, о которых шла речь в МСФО 27 и применительно к дочерним и ассоциированным компаниям.

Если инвестиция в совместно контролируемую компанию классифицирована как "предназначенная на продажу", ее необходимо учитывать согласно МСФО (IFRS) 5 УНеоборотные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность Ф.

Если инвестор является материнской компанией в рамках группы, которая решила не готовить консолидированную финансовую отчетность, то инвестиция должна учитываться по себестоимости либо согласно МСФО 39.

Инвестиция в совместно контролируемую компанию учитывается по себестоимости либо согласно МСФО 39 при выполнении всех перечисленных ниже условий:

участник является дочерней компанией, полностью или частично принадлежащей другой компании (при наличии согласия миноритарных акционеров, если таковые имеются);

долговые и долевые инструменты участника не имеют котировки на открытом рынке;

участник не предоставлял свою финансовую отчетность признанной фондовой бирже;

промежуточная или главная материнская компания участника представляет консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Комментарий Т.о. инвестор, который имеет инвестиции только в совместно контролируемую компанию и не имеет дочерних компаний, освобождается от необходимости использовать методы пропорциональной консолидации или долевого участия на тех же основаниях, которые позволяют материнским компаниям не готовить консолидированную отчетность согласно МСФО (IAS) 27.

5.6 Собственная финансовая отчетность участника Инвестиция в совместно контролируемую компанию учитывается:

согласно МСФО (IFRS) 5, если она классифицирована как "предназначенная на продажу";

или по себестоимости или согласно МСФО 39.

5.7 Отображение инвестиций инвестора Инвестор в совместное предприятие, не участвующий в осуществлении совместного контроля, учитывает инвестицию в СП согласно МСФО (IAS) 39, а при наличии у него существенного влияния в СП - согласно МСФО (IAS) 28.

5.8 Прекращение участия в СП С момента, когда совместно контролируемая компания становится его дочерней компанией, участник отображает ее в учете согласно МСФО 27.

С момента, когда совместно контролируемая компания становится его ассоциированной компанией, участник отображает ее в учете согласно МСФО 28.

6 Раскрытие информации Участник обязан указать использованный метод учета принадлежащих ему долей в совместно контролируемых компаниях.

6.1 Условные статьи За исключением случаев, когда возможность убытка является маловероятной, участник СП должен отдельно от суммы других условных статей показывать общую сумму следующих условных обязательств:

условных обязательств участника в связи с его долями в совместных предприятиях и его долей в каждом из условных обязательств, которые могут возникнуть у него совместно с прочими участниками;

приходящейся на него части условных обязательств самих совместных предприятий, за которые он потенциально несет ответственность;

и тех условных статей, которые возникают ввиду того, что данный участник потенциально несет ответственность по обязательствам других участников совместного предприятия.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Участник отдельно раскрывает совокупную величину условных долевых обязательств в связи с инвестициями в совместные предприятия.

6.2 Доли в СП Участник должен представлять перечень и описание своих долей в значительных совместных предприятиях, а также удельный вес долей в совместно контролируемых компаниях.

Участник, который представляет информацию об СП по методу пропорциональной консолидации в построчном формате либо по методу долевого участия, должен раскрывать общие суммы:

текущих активов, долгосрочных активов, текущих обязательств, долгосрочных обязательств, дохода и затрат, связанных с его долями в совместных предприятиях.

Иллюстрация Объём консолидации (выдержка) В отчёт включены 8 совместных предприятий - на 3 меньше, чем годом ранее - методом пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31 (Финансовая отчётность об участии в совместных предприятиях). На баланс и отчёт о прибылях и убытках группы совместные предприятия повлияли следующим образом:

2003 г. 2003 г.

И млн. И млн.

Необоротные активы 135 Доходы Текущие активы 85 Затраты (306) Пенсионные резервы (1) Прочие резервы (4) Финансовые (45) обязательства Прочие обязательства (59) Чистые активы 111 Прибыль после налогов Примечания к консолидированной финансовой отчётности группы Bayer й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 7 Методы консолидации - Итоговый обзор Приводимый ниже пример показывает, что все три метода консолидации обеспечивают те же результаты.

Пример Компания M приобрела 50% акций компании X.

Баланс компании X по состоянию на конец года $ Необоротные активы Чистые текущие активы _ 1, _ Акционерный капитал Нераспределенная прибыль _ 1, _ Отчёт о прибылях и убытках за год $ Выручка Расходы (400) _ Прибыль _ Задание:

Рассчитать чистые активы и прибыль компании X, подлежащие включению в консолидированную финансовую отчётность компании M, если X - это:

(a) дочерняя компания (ДК);

(b) ассоциированная компания (АК);

(c) совместно контролируемая компания (СП, используя метод пропорциональной консолидации).

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Решение примера (a) ДК (b) АК (c) СП $ $ $ Необоротные активы 600 - Чистые текущие активы 400 - Инвестиция в УAКФ - 500 - Доля меньшинства (500) - - _ _ _ 500 500 _ _ _ К включению в нераспределенную прибыль группы 500 500 _ _ _ (a) ДК (b) АК (c) СП $ $ $ Выручка 600 - Расходы (400) - (200) Доход от УAКФ - 100 - Доля меньшинства (100) - - _ _ _ Прибыль за период 100 100 _ _ _ Фокус Вы должны были научиться:

Давать определение совместного предприятия (совместно контролируемой деятельности, активов и компаний);

Различать методы пропорциональной консолидации и метода долевого участия;

Описывать оба формата пропорциональной консолидации и готовить в соответствии с ними отчётность;

Готовить консолидированную финансовую отчётность, когда в состав группы входят дочерняя компания и совместное предприятие (на обоими методами).

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 25 - МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004    Книги, научные публикации