Книги, научные публикации
СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Общий обзор Цели Разъяснение бухгалтерских корректировок, которые необходимо осуществить в процессе подготовки к консолидации финансовой отчётности.
КОРРЕКТИРОВКИ КОРРЕКТРОВКИ, ДЕЛОВАЯ ОТРАЖАЮЩИЕ НЕУЧТЁННЫЕ РЕПУТАЦИЯ УЧЁТНУЮ СОБЫТИЯ ПОЛИТИКУ (ГУДВИЛЛ) ГРУППЫ Суть вопроса Определение Объявленные дивиденды Стоимость приобретения Неполностью учтённые Идентифицируемость дивиденды Общие правила определения Дивиденды, выплаченные из справедливой стоимости прибыли, которая была получена до даты ПЕРЕОЦЕНКА В приобретения ОТЧЁТНОСТИ ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ Экзаменационные сложности Как учитывать результаты переоценки?
УЧЁТ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ (ГУДВИЛЛА) Положительный гудвилл Превышение Первоначальный учет на основании промежуточных оценок й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 2201 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 1 Корректировки Обычно ответы на вопросы по консолидации нужно давать в два этапа:
Этап 1 проведение корректировок в отношении отдельных компаний.
Этап 2 собственно консолидация.
Об этапе 2 речь шла в предыдущей сессии.
Комментарий За исключением еще одного - двух сложных моментов, рассмотрение которых в значительной мере выходит за рамки программы настоящего курса, описание техники консолидации исчерпывается приведенным здесь материалом.
В настоящей сессии рассматриваются корректировки, которые необходимо осуществить до консолидации. После их осуществления, вопросы по консолидации редко бывают сложнее, чем примеры, рассмотренные в предыдущей сессии.
2 Неучтённые статьи 2.1 Суть вопроса Отчётность, подлежащая консолидации, часто является неполной либо содержит ошибки. Решение, конечно же, заключается в том, чтобы ее привести в порядок.
Комментарий Здесь речь может идти практически обо всем: отложенных налогах, аренде и т. п. Один из наиболее распространенных примеров - учёт объявленных дивидендов.
2.2 Объявленные дивиденды Е могут быть включены в проекты балансов компаний группы, при этом в вопросах часто указывается, что дивиденды были объявлены до конца отчётного периода, но ещё не отображены в финансовой отчётности.
Консолидацию балансов отдельных компаний нужно проводить после завершающих корректировок.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Осуществление корректировок балансов отдельных компаний перед консолидацией В отчётности компании, объявившей дивиденды:
Дт Собственный капитал X (часто в нижней части отчёта о прибылях и убытках) Кт Текущие обязательства - объявленные дивиденды X на сумму дивидендов, подлежащих выплате.
Если дивиденды объявлены дочерней компанией (S), то материнская компания (H) получит свою долю, т. о. данные дивиденды представляют собой "резервы в пути". H обязана учесть дивиденды к получению:
Дт Дебиторская задолженность по дивидендам X Кт Отчёт о прибылях и убытках X на сумму дивидендов, которые будут получены от S.
Дебиторская задолженность и текущее обязательство по дивидендам представляют собой внутригрупповые остатки, которые подлежат исключению.
В консолидированном балансе будут отображены:
объявленные дивиденды Н;
доля меньшинства в дивидендах, объявленных S.
Упражнение Материнская компания H владеет 75% акционерного капитала дочерней компании S. До конца года (31 марта 2004 г.) обе компании объявили о выплате дивидендов, но ещё не отобразили их своей финансовой отчётности.
Объявленные дивиденды включают:
$ H 10, S (акционерный капитал составляет 25,000 дол.) 5, ЧЧЧ До учёта дивидендов нераспределенная прибыль H составляет 60,000 дол.
Нераспределенная прибыль S Ltd на 31 марта 2004 г. равна 45,000 дол. и 20, на момент приобретения.
Задание:
Показать, какие корректировки необходимо провести с учётом вышеприведенной информации и как она будет представлена в консолидированном балансе и консолидационных расчётах на 31 марта 2004 г. (Гудвилл не учитывать.) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Порядок решения (a) Отображение дивидендов в учёте отдельных компаний Дивиденды материнской компании (H) $ $ Отчётность H Дт Кт Дивиденды дочерней компании (S) Отчётность S Дт Кт Отчётность H Дт Кт (b) В консолидационных расчётах Чистые активы S На дату: Отчётную Приобретения $ $ $ Акционерный капитал Нераспределенныя прибыль Из вопроса Объявленные дивиденды ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ Доля меньшинства $ ЧЧЧЧ Нераспределенныя прибыль $ H (из данных в вопросе) Объявленные дивиденды Дивиденды от S Часть нераспределенной прибыли S ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ (c) В консолидированном балансе $ Обязательства: Объявленные дивиденды Материнская компания Доля меньшинства ЧЧЧЧ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 2.3 Неполностью учтённые дивиденды Комментарий Далеко не всегда потребуется осуществлять все вышеуказанные проводки.
Некоторые из них в вопросе могут быть уже отражены.
Поэтому нужно внимательно вчитаться в вопрос:
Если сказано, что Ув конце года компания объявила дивиденды, но ещё не отобразила их в учётеФ, то информацию, приведенную в вопросе, нужно скорректировать с учётом всех проводок.
Если в балансе показаны обязательства по объявленным дивидендам, то в отчётности компании, которая осуществляет уплату дивидендов, последние отображать уже не надо.
Если сказано, что материнская компания не учитывает дивиденды до момента их получения, её баланс нужно скорректировать на сумму дивидендов к получению от дочерней компании.
2.4 Дивиденды, выплаченные из прибыли, полученной до даты приобретения Гудвилл - это разница между:
чистыми активами дочерней компании на дату приобретения (которые включают её акционерный капитал, капитальные резервы и нераспределенную прибыль);
и стоимостью приобретенных акций.
Дивиденды, объявленные к выплате за счет прибыли, полученной до даты приобретения, представляют собой распределение активов на момент приобретения.
Таким образом, материнская компания реализует часть своей инвестиции (т. е. часть активов, в которые были вложены средства).
Такие дивиденды должны быть прокредитованы на стоимость инвестиции в отчётности материнской компании, что уменьшит гудвилл.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 3 Корректировки в свете учётной политики группы В МСФО 27 говорится, что отчётность дочерних компаний должна готовиться в соответствии с теми же учётными политиками, что и отчётность холдинговой компании. Если это требование не выполнено, то отчётность дочерней компании должна быть скорректирована в свете учётной политики группы.
Такая ситуация редко возникает на практике, поскольку её существование само по себе есть прямое нарушение МСФО.
Потребность в таких корректировках может возникнуть:
При приобретениях в середине периода - когда материнская компания ещё не успела распространить свою учётную политику на дочернюю компанию;
или В отношении иностранной дочерней компании, которая следует своим национальным правилам учёта.
4 Гудвилл (деловая репутация) 4.1 Определение МСФО (IFRS) 3 определяет гудвилл как "будущие экономические выгоды, получаемые от активов, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны". По сути гудвилл - это разница между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату совершения операции.
В консолидационных расчётах это отражается так: $ Стоимость (стоимость части бизнеса, купленной инвестором) X Принадлежащая инвестору часть справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств дочерней компании на дату приобретения X X Если в отчётности дочерней компании активы и обязательства учтены не по справедливой стоимости, то это необходимо сделать до проведения консолидации.
Комментарий В связи с этим возникает несколько вопросов:
Что включает стоимость приобретения?
Что означает "идентифицируемость".
Как рассчитывать справедливую стоимость.
Как отображать переоценку в отчётности дочерней компании.
Как учитывать деловую репутацию (гудвилл), возникающую при консолидации.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 4.2 Стоимость приобретения - справедливая стоимость возмещения продавцу Приобретение должно учитываться по первоначальной стоимости, которая включает:
Уплаченные денежные средства и их эквиваленты;
или Справедливую стоимость любого другого возмещения, полученного продавцом;
Плюс Затраты, непосредственно относимые на приобретение.
Отложенное возмещение - стоимость приобретения представляет собой дисконтированную стоимость возмещения, с учётом всех надбавок и скидок, которые могут быть предоставлены при расчёте (а не номинальную стоимость задолженности).
Инвестор включает в стоимость приобретения любые корректировки стоимости, предусмотренные соглашением об объединении компаний в зависимости от будущих событий, если корректировка вероятна и поддается надежной оценке.
4.3 Идентифицируемость 4.3.1 Введение Идентифицируемые приобретенные активы, обязательства и условные обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату приобретения (и т. о. учитываться при расчёте гудвилла), только когда:
для активов (за исключением нематериальных) - существует вероятность получения инвестором будущих экономических выгод и справедливая стоимость актива может быть надёжно оценена;
для обязательств (за исключением условных) - существует вероятность, что в связи с погашением обязательства произойдет отток ресурсов, и справедливая стоимость обязательства может быть надёжно оценена;
для нематериальных активов и условных обязательств - существует возможность надежно оценить их справедливую стоимость.
Комментарий Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства могут включать элементы, ранее не признанные в финансовой отчетности приобретенной компании.
4.3.2 Резервы Обязательства не должны признаваться на дату приобретения, если они:
являются результатом намерений или действий приобретающей компании;
или возникают в связи с будущими убытками или затратами, которые могут быть понесены в результате приобретения, не зависимо от того, относятся ли они к приобретающей или приобретаемой компании.
Комментарий Такие обязательства не являются обязательствами приобретаемой компании на дату покупки и поэтому они не играют никакой роли в распределении стоимости приобретения.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 4.3.3 Условные обязательства приобретаемой компании Инвестор (приобретающая компания) признает условные обязательства приобретаемой компании только в том случае, если их справедливая стоимость поддается надежной оценке.
Невозможность оценить справедливую стоимость условных обязательств повлияет на сумму гудвилла или превышения, подлежащих признанию на дату приобретения.
Инвестор обязан раскрыть информацию об условном обязательстве.
После первоначального признания, условное обязательство оценивается по наибольшей из величин:
сумме, определенной согласно МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы, и сумме, по которой было осуществлено первоначальное признание, за вычетом совокупной амортизации, признанной согласно МСФО 18 Выручка.
4.4 Справедливая стоимость - общие правила определения Рыночные ценные бумаги - по их текущей рыночной стоимости;
Нерыночные ценные бумаги - по оценочной стоимости, которая учитывает соотношение прибыли и цены, соотношение дивидендов и цены на акцию, а также предполагаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг компаний с аналогичными характеристиками;
Дебиторская задолженность - по приведенной стоимости сумм, которые могут быть получены, определенной с использованием надлежащих текущих процентных ставок, за вычетом резервов на покрытие безнадежных долгов и затрат на инкассирование, если это необходимо.
Комментарий Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности, когда разница между ее номинальной и дисконтированной стоимостями несущественна.
Запасы:
готовые товары и продукция - по цене продажи за вычетом:
- затрат на реализацию, и - обоснованной надбавки, обеспечивающей прибыль приобретающей компании за её усилия по их продаже, исходя из прибыльности аналогичных готовых товаров и продукции;
незавершенное производство - по цене продажи готовой продукции за вычетом:
- затрат на завершение производства, - затрат на реализацию, и - обоснованной надбавки, обеспечивающей прибыль за усилия по завершению производства и реализации, исходя из прибыльности аналогичных готовых товаров и продукции;
сырье и материалы - по текущей стоимости замещения.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Земля и здания - по их рыночной стоимости;
Машины и оборудование - по их рыночной стоимости, обычно определяемой путём оценки.
Комментарий При отсутствии данных о рыночной стоимости машины и оборудование оцениваются по своей амортизированной стоимости замещения (см. МСФО 16).
Нематериальные активы - по их справедливой стоимости, устанавливаемой:
исходя из цен активного рынка;
и если активного рынка не существует, исходя из суммы, которую компании пришлось бы уплатить за актив в сделке между независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами на базе имеющейся информации.
Активы и обязательства пенсионных планов с определенными выплатами - по дисконтированной стоимости обязательств плана за вычетом справедливой стоимости его активов.
Комментарий Актив подлежит признанию только тогда, когда приобретающая компания имеет возможность получить от возмещение от пенсионного плана или скидку в отношении будущих взносов.
Налоговые активы и обязательства - в размере налоговых льгот, связанных с налоговым убытком, или налогов, подлежащих выплате в отношении прибыли или убытка, которые оцениваются с точки зрения объединенной компании или группы, возникающей в результате приобретения, с учетом оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.
Признаваемая сумма не должна дисконтироваться;
Кредиторская задолженность и векселя к оплате, долгосрочная задолженность, обязательства, начисления и прочие требования к погашению - по дисконтированной стоимости сумм, которые необходимо выплатить в счет выполнения обязательства, определенных с использованием надлежащих текущих процентных ставок;
Комментарий Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, когда разница между их номинальной и дисконтированной стоимостями несущественна Обременительные договоры и прочие идентифицируемые обязательства приобретаемой компании - по дисконтированной стоимости сумм, которые необходимо выплатить в счет выполнения обязательства, определенных с использованием надлежащих текущих процентных ставок;
Условные обязательства приобретаемой компании оцениваются по сумме, которую необходимо заплатить третьей стороне за согласие взять на себя такое обязательство.
Эта сумма должна отражать все ожидаемые будущие потоки денежных средств.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 5 Отображение результатов переоценки в отчётности дочерних компаний 5.1 Экзаменационные сложности Результаты переоценки не всегда отражены в финансовой отчётности дочерней компании на дату приобретения, а на экзамене они наверняка отражены не будут.
Если в отчётности дочерней компании активы и обязательства ещё не указаны по справедливой стоимости, это необходимо сделать до консолидации.
При дооценке в расчёте чистых активов необходимо создать резерв переоценки (на сумму справедливой стоимости за вычетом балансовой стоимости чистых активов на момент приобретения) на дату приобретения и на отчётную дату.
Комментарий Возможно, потребуется скорректировать амортизацию после приобретения, исходя из переоцененной стоимости.
При уценке в расчёте чистых активов необходимо создать резерв в счёт нераспределенной прибыли (балансовая стоимость за вычетом справедливой стоимости чистых активов на момент приобретения) на дату приобретения и на отчётную дату.
Гудвилл в балансе дочерней компании не является частью приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, поэтому если в балансе дочерней компании на момент приобретения имеется гудвилл, то он подлежит списанию.
Необходимо уменьшить нераспределенную прибыль на дату приобретения и на отчётную дату на величину гудвилла, отображенного в балансе дочерней компании на момент приобретения. Это необходимо сделать в расчёте чистых активов.
5.2 Как учитывать результаты переоценки?
Комментарий В МСФО (IFRS) 3 используется формулировка Ураспределение стоимости приобретенияФ МСФО (IFRS) 3 требует отображения результатов переоценки в консолидированной отчетности группы. Доля меньшинства показывается с учетом результатов переоценки.
Комментарий Миноритарные акционеры участвуют в результатах переоценки, и последующие корректировки амортизации отражаются на доле меньшинства.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Пример 31 декабря 2001 г. материнская компания H Ltd приобрела 60% акций дочерней компании S Ltd за 80,000 дол., когда балансовая стоимость чистых активов S Ltd.
составляла:
$ Земля и здания (рыночная стоимость которых 30,000 дол.) 20, Гудвилл, возникший при покупке бизнеса частного предпринимателя 5, Прочие чистые активы (по справедливой стоимости) 80, ЧЧЧЧ 105, ЧЧЧЧ Акционерный капитал 10, Нераспределенная прибыль 95, ЧЧЧЧ 105, ЧЧЧЧ Баланс S Ltd по состоянию на 31 декабря 2003 г. включал следующие статьи:
Земля и здания по балансовой стоимости 20, ЧЧЧЧ Гудвилл, возникший при покупке бизнеса частного предпринимателя (с учетом обесценения) 3, ЧЧЧЧ Акционерный капитал 10, Нераспределенная прибыль 120, ЧЧЧЧ 130, ЧЧЧЧ Задание:
Показать, как доля Н в S Ltd будет отображена в отчётности группы по состоянию на 31 декабря 2003 г. (без учета обесценения консолидированного гудвилла).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Решение примера РАСЧЁТЫ Чистые активы дочерней компании На дату:
отчётности Приобретения $ $ $ Акционерный капитал 10,000 10, Нераспределенныя прибыль Из данных вопроса 120,000 95, Необесцененный гудвилл (3,000) 117,000 (5,000) 90, 127, Корретировки с учётом справедливой стоимости 10,000 10, Чистые активы 137,000 110, Гудвилл $ Стоимость 80, Доля приобретенных чистых активов 60% 110,000 (66,000) 14, Доля меньшинства 40% 137,000 $54, Подлежит включению в консолидированную нераспределенную прибыль 60% (117,000 - 90,000) $16, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Упражнение На 31 декабря 2003 г.
H S.
$ $ Необоротные активы:
Материальные активы 1,800 1, Стоимость инвестиции в S 1, Текущие активы 400 - - 3,200 1, - - Акционерный капитал 100 Нераспределенныя прибыль 2,900 1, Текущие обязательства 200 - - 3,200 1, - - Дополнительная информация:
31 декабря 2001 г. материнская компания H приобрела 80% акций дочерней компании S.
На дату приобретения нераспределенная прибыль S составляла 600 дол., а справедливая стоимость ее чистых активов равнялась 1,000 дол. Переоценка проводилась в отношении объекта основных средств, остаточный срок полезного использования которого на дату приобретения дочерней компании составлял 10 лет.
С даты приобретения гудвилл обесценился на $40.
Задание:
Подготовить консолидированный баланс группы H по состоянию на 31 декабря 2003 г.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 6 Учёт гудвилла (деловой репутации) 6.1 Гудвилл Гудвилл отображает будущие экономические выгоды от активов, которые не могут быть идентифицированы и признаны раздельно.
Первоначальное признание гудвилла осуществляется по величине, которая равна разнице между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату осуществления покупки. Гудвилл признается в качестве актива.
В дальнейшем балансовая стоимость гудвилла равна разнице между первоначальной стоимостью и совокупным убытком от его обесценения.
Гудвилл необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения;
убыток от обесценения гудвилла списывается на финансовый результат.
Комментарий До публикации МСФО (IFRS) 3, гудвилл включался в активы баланса и подлежал амортизации в течение срока его полезной службы.
6.2 Превышение доли инвестора в приобретаемой компании над стоимостью инвестиции Если на момент первоначальной оценки справедливая стоимость активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании окажется больше стоимости приобретения (превышение), тогда инвестор:
переоценивает стоимость приобретенных активов;
убеждается в том, что были идентифицированы все активы, обязательства и условные обязательства, а также в правильности определения стоимости объединения компаний;
Если эти действия не приводят к устранению превышения, то оно немедленно относится на финансовый результат периода. Такое превышение (прибыль) могло возникнуть вследствие следующих причин:
в процессе приобретения не были учтены будущие затраты;
не все элементы учтены по справедливой стоимости в свете требования прочих стандартов (например, отложенные налоги не продисконтированы) выгодная покупка.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 6.3 Первоначальный учет на основе промежуточных оценок 6.3.1 Промежуточные оценки Если оказывается, что при объединении компаний на дату приобретения невозможно точно оценить все элементы, осуществляется их промежуточная оценка.
В течение последующих 12 месяцев все изменения промежуточных оценок учитываются приобретающей компанией (инвестором) так, как если бы она располагала уточненными данными непосредственно на дату приобретения.
Гудвилл корректируется с учетом пересмотра промежуточных оценок, а сравнительная информация представляется повторно, как если бы уточненные данные имелись в наличии по состоянию на дату приобретения.
6.3.2 Последующие корректировки Если при первоначальном расчете стоимости приобретения не была учтена какая-либо условная составляющая (поскольку она казалась маловероятной или не поддавалась надежной оценке), которая кристаллизовалась впоследствии, то стоимость приобретения будет скорректирована.
Если в процессе покупки не был признан отложенный налоговый актив (требование), который впоследствии был реализован, то налоговая льгота подлежит включению в доход. Балансовая стоимость гудвилла снижается до суммы, которая была бы признана в случае признания отложенного налогового актива на дату приобретения.
Уменьшение гудвилла относится на финансовый результат периода.
Все прочие корректировки учитываются согласно МСФО (IAS) 8 Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.
Ошибки в оценке стоимостных параметров на дату приобретения учитываются ретроспективно.
Изменения в бухгалтерских оценках учитываются перспективно.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Иллюстрация Материнская компания купила 80% акционерного капитала дочерней компании за $60,000. На дату приобретения чистые активы дочерней компании равнялись $62,500. В конце первого года гудвилл обесценился на $1,000.
В следующем учетном периоде, когда с даты приобретения еще не прошло месяцев, выяснилось, что стоимость земли на момент приобретения была в действительности на $2,500 выше.
Год 1:
Стоимость инвестиции 60, Чистые активы на дату приобретения (62,500 80%) 50, Гудвилл 10, Гудвилл, списанный на Ф2 1, Год 2:
Стоимость инвестиции 60, Чистые активы на дату приобретения (65,000 80%) 52, Гудвилл на дату приобретения 8, Гудвилл в конце периода 7, Списано на Ф2 Журнал Дт Земля 2, Дт Ф2 (гудвилл) Кт Гудвилл (9,000 - 7,400) 1, Кт Доля меньшинства (2,500 20%) Кт Нераспределенная прибыль на начало периода й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ 7 Расчёт консолидированного баланса (1) Определение структуры группы Р (2) Осуществление корретировок в отчётности отдельных компаний насколько возможно, рекомендуется делать проводки непосредственно в тексте вопроса (3) Расчёт чистых активов Р один для каждой дочерней компании цель - показать чистые активы на две даты:
На На отчётную дату дату приобретения Акционерный капитал X X Нераспр. прибыль Из вопроса X X Корретировки (X) (X) X X Резерв переоценки (по справедливой стоимости) X X X X ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА ГУДВИЛЛ % чистые активы на отчётную дату Стоимость X Приобретенная доля чистых активов x% чистые активы на КОНС. НЕРАСП. ПРИБ дату приобретения (X) Вся нерасп. приб. H X из вопроса X Корретировки (X) X x% доля в прибыли дочерней компании, полученной после приобретения Обесцененный гудвил (X) X й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Фокус Вы должны были научиться:
учитывать дивиденды, выплаченные из прибыли, заработанной до даты приобретения;
представлять в отчётности результаты внутригрупповых дивидендов, в т.
ч. таких, которые были выплачены из прибыли, заработанной до даты приобретения;
объяснять, почему в целях подготовки консолидированной финансовой отчётности возмещение, уплаченное за приобретение дочерней компании, а также приобретаемые идентифицируемые активы и обязательства, должны учитываться по их справедливой стоимости;
готовить консолидированный баланс, в котором проведены все необходимые корректировки с учётом справедливой стоимости (а также их влияние на деловую репутацию (гудвилл)) в отношении:
амортизируемых и неамортизируемых необоротных активов;
запасов;
монетарных обязательств;
и активов и обязательств, не включенных в собственный баланс дочерней компании.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Решения упражнений Решение (a) Отображение дивидендов в учёте отдельных компаний Дивиденды материнской компании (H) $ $ Отчётность H Дт Отчёт о прибылях и убытках 10, Кт Обязательства 10, Дивиденды дочерней компании (S) Отчётность S Дт Отчёт о прибылях и убытках 5, Кт Обязательства 5, Доля меньшинства 1, Отчётность H Дт Дебиторы (75% 5000) 3, Кт Отчёт о прибылях и убытках 3, (b) В консолидационном расчёте Чистые активы S Ltd На дату:
Отчётности Приобретения $ $ $ Акционерный капитал 25,000 25, Нераспределенныя прибыль В соответствии с вопросом 45, Объявленные дивиденды (5,000) ЧЧЧ 40,000 20, ЧЧЧ ЧЧЧ 65,000 45, ЧЧЧ ЧЧЧ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ Доля меньшинства $ 25% 65,000 16, ЧЧЧ Нераспределенныя прибыль $ H Ltd. в соответствии с вопросом 60, Объявленные дивиденды (10,000) Дивиденды от S 3, Доля в S Ltd. 15, [75% (40,000 - 20,000)] ЧЧЧ 68, ЧЧЧ (c) В консолидированном балансе $ Обязательства Объявленные дивиденды Материнская компания 10, Доля меньшинства 1, ЧЧЧ Решение На 31 декабря 2003 г.
$ Необоротные активы:
Гудвилл Материальные активы (1,800 + (1,000 + 300 - [2/10 300])) 3, Текущие активы (400 + 300) - 3, - Акционерный капитал Нераспределенныя прибыль 3, Доля меньшинства Текущие обязательства (200+200) - 3, - й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ РАСЧЁТЫ (1) Чистые активы дочерней компании На дату отчётности На дату приобретения $ $ $ Акционерный капитал 100 Нераспределенныя прибыль в соотв. с вопросом 1,000 Доп. амортизация (60) Корректировка с учётом справедливой стоимости 300 Чистые активы 1,340 1, (2) Гудвилл $ Стоимость 1, Приобретенная часть чистых активов 80% 1,000 (800) Баланс Отчёт о прибылях и убытках (3) Доля меньшинства 20% 1 340 $ (4) Консолидированная нераспределенныя прибыль H 2, Доля в S 80% (940 - 600) Гудвилл (40) 3, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 22 - ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
Книги, научные публикации