СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Общий обзор Цели Определение подхода к учёту и раскрытию затрат на вознаграждения работникам во время и по окончании трудовой деятельности.

Суть проблемы Цель ВСТУПЛЕНИЕ Сфера применения Определение ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ТЕКУЩИЕ ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Виды Порядок учёта Введение ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С Подход МСФО 19 УСТАНОВЛЕННЫМИ УСТАНОВЛЕННЫМИ Основа учёта ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТАМИ Усложнение Затраты Введение Учёт Признание и оценка Раскрытие ПРОЧИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УКАЗАНИЯ И РАСКРЫТИЕ Метод актуарной оценки Ставка дисконтирования Регулярность Стоимость прошлых услуг й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1701 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 1 Вступление 1.1 Суть проблемы Компании оплачивают работу персонала, используя различные формы вознаграждений, включая заработную плату и пенсии.

Затраты, которые несёт работодатель, должны быть соотнесены с экономической выгодой, получаемой от работы персонала.

1.2 Цель Цель МСФО 19 состоит в установлении правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам.

Компания должны признавать:

обязательство - когда сотрудник выполнил работу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

и Комментарий В тексте стандарта везде используется термин работник. В русском переводе термины сотрудник - работник взаимозаменимы затраты - когда компания получает экономическую выгоду от работы, выполненной сотрудником за вознаграждение.

Комментарий Особые сложности возникают с учётом затрат на пенсионное вознаграждение, поскольку размеры платежей компании в пенсионный фонд из года в год сильно колеблются. Учёт, однако, значительно упрощается в случае пенсионных схем, которые финансируются за счёт резервов.

1.3 Сфера применения Стандарт применяется по отношению ко всем видам вознаграждений работникам.

Вознаграждения работникам включают:

текущие вознаграждения работникам, в частности заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни и т.п.;

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам, в том числе оплачиваемый отпуск для имеющих длительный стаж работы;

выходные пособия;

и долевые компенсационные выплаты.

Стандарт не рассматривает отчётность самих пенсионных планов.

Комментарий Е а МСФО 26 не входит в программу курса ДипИФР.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 1.4 Определения Вознаграждений работникам - все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную работу.

Комментарий в том числе постоянные медицинские страховки, мобильные телефоны, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и т. д.

Текущие вознаграждения работникам - вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором сотрудники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).

Комментарий Выходные пособия выплачиваются в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам, выплачиваемые по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Комментарий Соглашения могут быть формализованные или неформализованные.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие, что компания:

осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд;

и не будет иметь никаких юридических или фактических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих периодах.

Комментарий В этом случае риск претерпеть убытки ложатся на работника.

Пенсионные планы с установленными выплатами - все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами.

Комментарий Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя. Планы с установленными выплатами находятся в доверительном (трастовом) управлении и прогарантированы спонсирующим их работодателем.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Пенсионные планы группы работодателей - пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов) которые:

объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем;

и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.

Комментарий Размер взносов и пенсий определяется вне зависимости от такого, в какой компании работают соответствующие сотрудники.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательств, возникающих перед сотрудниками, за работу, выполненную в текущем и прошлых периодах.

Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде.

Стоимость процентов - увеличение за период дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с тем, что срок выплаты вознаграждения приблизился на один период.

Стоимость прошлых услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений.

Активы плана включают:

активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам;

и надлежащие договоры страхования.

Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам - это активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией):

находящиеся во владении организации (фонда), которая юридически отделена от отчитывающейся компании и существует исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;

и могут быть использованы исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам, причём на них не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства) и они не могут быть ей возвращены, за исключением случаев, когда:

- остающихся активов фонда достаточно для исполнения соответствующих обязательств плана или отчитывающейся компании по вознаграждению работников;

или - активы могут быть возвращены отчитывающейся компании в счёт уже выплаченных ею вознаграждений работникам.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Надлежащий договор страхования - это договор страхования, заключенный со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной (согласно определению МСФО 24), если страховые выплаты по договору:

могут быть использованы исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам в рамках пенсионного плана с установленными выплатами;

не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий (так же, как и выше).

Актуарные прибыли и убытки включают:

корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло);

и результаты изменений в актуарных допущениях.

Гарантированные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам, не зависящие от их дальнейшей трудовой деятельности.

2 Текущие вознаграждения 2.1 Виды текущих вознаграждений Заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

Краткосрочные оплачиваемые отпуска (в частности, ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни), которые предполагаются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа;

Участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа;

и Вознаграждения ныне работающим сотрудникам в неденежной форме (в частности, медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги).

2.2 Учёт текущих вознаграждений работникам Когда в течение отчётного периода сотрудник выполнил работу для компании, последняя должна признать сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу, в качестве:

обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы;

и затраты (если другой какой-нибудь МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива).

Комментарий Короче говоря, компания обязана учитывать затраты в соответствии с принципом начислений.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 3 Вознаграждения по окончании трудовой деятельности Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения после окончания трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и выплаты вознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего представлять именно как отдельное юридическое лицо.

Перечисление денег (финансирование) КОМПАНИЯ ПЛАН Выплата вознаграждений по окончании трудовой деятельности РАБОТНИК Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в зависимости от их экономической сути, делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

4 Планы с установленными взносами 4.1 Введение Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд.

Таким образом, размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования.

Вследствие этого все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.

4.2 Учёт планов с установленными взносами Учёт пенсионных планов с установленными взносами достаточно прост, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объёма взносов, которые причитаются в течение этого периода.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 4.3 Признание и оценка Применяется метод начислений.

Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на затраты в отчёте о прибылях и убытках.

В балансе показывается задолженность или предоплата в отношении взносов.

4.4 Раскрытия Суммы, признанные компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат раскрытию.

5 Планы с установленными выплатами 5.1 Введение Компания берёт на себя обязательства по предоставлению нынешним и бывшим работникам вознаграждений оговоренного размера.

Риск нехватки средств для выплаты пенсий ложится на компанию, которая обязана покрыть любую недостачу. (Например, планы, гарантирующие работнику оговоренные выплаты.) Компания производит денежные отчисления, которые затем инвестируются в целях получения дохода, причем ожидается, что данные инвестиции помогут компании в будущем выполнить свои обязательства по пенсионному обеспечению.

Оценка суммы необходимых отчислений - очень непростое дело. В этих целях компании обычно прибегают к услугам актуариев (экспертов в области расчёта пенсионных обязательств). Актуарий произведёт расчёт, в котором будут учтены оценки всех переменных, влияющих на изменение размеров активов и обязательств, в частности:

необходимый размер пенсии;

доходность фондового рынка;

процентную (дисконтную) ставку;

инфляцию;

количество выходящих на пенсию;

вероятность смерти при исполнении служебных обязанностей.

Затем актуарий сообщает компании, в каком объёме ей необходимо осуществить денежные отчисления, т. е. Устоимость текущих услугФ, чтобы быть в состоянии выполнить обязательства. Обычно эта стоимость выражается как процент зарплаты, который ежемесячно перечисляется на счёт пенсионного плана.

Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, т. е. фактическая стоимость активов и обязательств плана в конце каждого периода будут отличаться от прогнозного значения на дату актуарной оценки. Стандарт определяет порядок учёта этой разницы.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Иллюстрация 1 - Расчёт стоимости текущих услуг Активы Обязательства Избыток $ $ $ Остаток на начало периода 962 (758) Взносы 25 - Повышение вознаграждений - (12) (12) Разница между фактическим и ожидавшимся доходом от активов* 480 - Изменения допущений, обусловивших расчет приведенной стоимости* - (146) (146) Убытки в свете опыта* - (58) (58) Ожидаемая доходность активов 73 - Процент на обязательства - (53) (53) Выплаченные вознаграждения (52) 52 - Стоимость текущих услуг - (34) (34) _ _ _ Остаток на конец периода 1,488 (1,009) _ _ _ Комментарий Приведенный выше расчёт выполняется актуарием. Актуарная прибыль/ убытки состоит из элементов, отмеченных звездочкой (*), т.е. из разницы между фактическим и ожидавшимся доходом от активов, изменений в допущениях, а также убытков в свете опыта (которые могут, например, заключаться в снижении стоимости ценных бумаг фонда). Стоимость текущих услуг в экзаменационном вопросе будет дана.

5.2 Подход МСФО В полном согласии с УПринципами подготовки и составления финансовой отчётностиФ, подход МСФО 19 ориентирован, в основном, на баланс.

Разница между стоимостью активов и обязательств пенсионного плана признается в балансе.

Стандарт устанавливает правила отображения в учёте актуарной разницы.

Стандарт даёт указания относительно:

методов оценки;

ставки дисконтирования, которая используется для оценки обязательств;

частоты оценки.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 5.3 Основа учёта Компания осуществляет денежные отчисления в фонд (отдельное юридическое лицо).

Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий - используются для расчётов с пенсионерами. Фонд - это организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед пенсионерами).

На каждую отчётную дату производится оценка активов и обязательств, и компания признаёт в своём балансе чистое обязательство (или, в редких случаях, чистый актив).

Комментарий Такой подход может на первый взгляд показаться странным. Компания показывает в своей финансовой отчётности чистое обязательство другого юридического лица.

Следует, однако, помнить, что, в конечном счёте, обязательство перед работниками ложится на плечи компании. Фонд есть ни что иное, как средство, которое помогает компании в выполнении этих обязательств. По сути, активы и обязательства фонда - это часть баланса самой компании, несмотря на то, что ими владеет отдельное юридическое лицо.

Иллюстрация Ниже приведены данные об активах и обязательствах пенсионного плана компании X. (Это выдержка из баланса пенсионного плана, а не самой компании) 2002 г. 2003 г.

$ млн. $ млн.

Справедливая стоимость активов плана 100 Приведенная стоимость обязательств плана (120) (135) Чистое обязательство плана (20) (25) Базовое правило (несколько упрощенное) заключается в следующем:

В 2002 г. компания X должна признать обязательство на $20 млн.

В 2003 г. компания X должна признать обязательство на $25 млн.

Если бы в 2003 г. компания X перечислила фонду $1 млн., тогда была бы сделана следующая журнальная проводка:

Дт Отчёт о прибылях и убытках Кт обязательство (25-20) Кт денежные средства Комментарий Это базовое правило усложняется вследствие появления фактической актуарной прибыли или убытка (см. об этом далее).

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 5.4 Усложнение 5.4.1 Активы и обязательства плана Во-первых, необходимо понять, что приводит к изменению стоимости активов и обязательств плана.

В конце года компании известны:

стоимость активов и обязательств плана на начало года;

сумма денежных средств, перечисленных в фонд в течение периода;

суммы денежных выплат, осуществленных планом в пользу пенсионеров в течение периода;

стоимость текущих услуг за период (эти данные предоставляет актуарий);

актуарные допущения для периода.

В предположении, что все эти данные были правильны, компания может рассчитать стоимость активов и обязательств, которые существуют на конец года.

Иллюстрация Имеются следующие данные об активах и обязательствах пенсионного плана компании Q.

(Это выдержка из баланса пенсионного плана, а не самой компании) В начале периода: $ $ Справедливая стоимость активов плана 1, Дисконтированная стоимость обязательств плана (1,000) В течение периода:

Стоимость текущих услуг Взносы, уплаченные в фонд Выплаченные пенсионные вознаграждения Актуарные допущения Процентная ставка 9% Доходность инвестиций 12% Анализ Обязательство Актив На начало года 1,000 1, Стоимость текущих услуг 125 - Процентные затраты (9% 1,000) 90 - Выплаченные пенсионные вознаграждения (130) (130) Процентный доход (12% 1,000) - Взносы - УОжидаемая стоимостьФ (т. е. результат оценки в конце года при условии, что все актуарные допущения, сделанные в 1,085 1, начале периода, были верны на 100%) Предположим, что фактическая стоимость в конце года: 1,215 1, Разница называется актуарной прибылью/ убытком:

Актуарный убыток Актуарная прибыль й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 5.4.2 Актуарная прибыль и убытки Актуарная прибыль или убытки могут возникнуть за счёт увеличения или уменьшения:

приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами;

или справедливой стоимостью активов плана (если они есть).

Возможные причины такого увеличения или уменьшения:

неожиданно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных выходов на пенсию, смертности;

рост заработной платы и вознаграждений и т. п.;

результат изменений ставки дисконтирования;

и разница между фактическим и ожидавшимся доходом на активы плана.

5.4.3 Признанные обязательства В вышеприведенной иллюстрации на начало периода актуарная прибыль или убыток отсутствуют. В конце периода:

Обязательство Актив Чистое обязательство Ожидаемая стоимость 1,085 1,070 Фактическая стоимость 1,215 1,147 Актуарная разница (130) 77 МСФО 19 требует, чтобы компании признавали обязательство на основании балансовой стоимости активов и обязательств фонда по состоянию на конец периода.

Если компания признает обязательство на сумму $68, то это означает, что должен быть признан фактический убыток $53. При этом осуществляется проводка:

Дт Отчет о прибылях/ убытках (сальдирующая цифра) Кт Обязательство (68-0) Кт Денежные средства Комментарий МСФО 19 разрешает, но не требует, чтобы все 148 дол. списывались на затраты периода. Согласно правилу коридора, величина затрат, которые подлежат списанию, будет ниже.

5.4.4 УКоридорФ Актуарная разница возникает каждый год, приводя в одни года к появлению убытка, а в другие - к появлению прибыли.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ По мнению Совета по МСФО, отнесение актуарной прибыли/ убытка на финансовый результат в полном объёме приведет к таким колебаниям прибыли, которые дезориентируют пользователей финансовой отчётности.

Во избежание этого МСФО 19 предписывает проведение проверки на существенность. Отнесению на финансовый результат подлежит только та часть прибыли или убытка, которая выходит за пределы установленного коридора. И даже эта сумма признается в отчете о прибылях и убытках не сразу, а в течение остающегося среднего срока службы работников, начиная со следующего года.

Комментарий Т. о., актуарная разница признается не в том году, в котором она появляется.

Чистая суммарная актуарная прибыль/ убыток по состоянию на конец предыдущего периода сравнивается с предельными значениями коридора.

Коридор - это наибольшее из значений:

10% справедливой стоимости активов плана на конец предыдущего периода;

или 10% приведенной стоимости обязательств плана на конец предыдущего периода.

Иллюстрация 3 (продолжение) - Расчёт коридора Актуарный убыток на сумму 53 дол. в период своего возникновения не признаётся.

В конце текущего периода признаются: $ Чистое обязательство на конец периода Минус непризнанная актуарная разница (53) Фактически признанное чистое обязательство Дт Отчет о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) Кт Обязательство (15-0) Кт Денежные средства В следующем году непризнанная актуарная разница сравнивается с коридором:

10% активов плана (10% 1,000) 10% обязательств плана (10% 1,000) Т. о., предельное значение коридора 100 - Непризнанная актуарная разница - Сумма, подлежащая признанию - Комментарий Даже если бы сумма, подлежащая признанию, появилась - она признавалась бы в течение остающегося среднего срока службы работников.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 5.5 Затраты Затраты могут быть разложены на составляющие (т. е. доходы и затраты плана).

Затраты будут включать:

$ Стоимость текущих услуг Стоимость процентов Ожидаемый доход от активов плана (120) Актуарная прибыль или убыток - Упражнение (См. иллюстрацию выше. Здесь речь идёт о следующих двух годах) 2002 г. 2003 г. 2004 г.

$ $ $ Стоимость текущих услуг 125 140 Выплаченные вознаграждения 130 150 Уплаченные взносы 80 90 Дисконтированная стоимость обязательств на 31 дек. 1,215 1,413 1, Справедливая стоимость активов плана на 31 дек. 1,147 1,137 1, Ставка дисконтирования на начало года 9% 8% 8% Ожидаемая доходность активов плана 12% 11% 11% На 1 января 2002 г. дисконтированная стоимость обязательств, как и рыночная стоимость активов плана, равнялись 1,000 дол. Актуарных прибылей или убытков по состоянию на указанную дату не было.

По имеющимся оценкам, в среднем каждый работник прослужит еще 10 лет.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Задание:

Для каждого 2002, 2003 и 2004 финансового года:

(a) Рассчитать актуарную прибыль/ убыток, возникающую в течение периода.

(b) Рассчитать, какая часть актуарной прибыли/ убытка подлежит признанию, и указать в каком отчётном периоде.

(d) Показать, какие журнальные проводки должны быть сделаны для надлежащего отражения указанных событий в бухгалтерском учёте.

(e) Разложить сумму, подлежащую признанию в отчёте о прибылях и убытках, на составляющие.

Порядок решения (a) Актуарный убыток/ (прибыль) 2002 г.

Обязательства Активы $ $ Дисконтированная стоимость/ 1,000 1, Справедливая стоимость на января Стоимость процентов (9%) Ожидаемый доход от активов плана (12%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения (130) (130) Взносы Ожидаемая стоимость1 1,085 1, Чистый Актуарная (прибыль)/ убыток - 130 (77) убыток сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ 1,215 1, Справедливая стоимость на декабря Комментарий Упражнение выполнено в отношении первого года.

Результат оценки при условии, что все актуарные допущения, сделанные в начале периода, были верны на 100% й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 2003 г.

Обязательства Активы $ $ Дисконтированная стоимость/ 1,215 1, Справедливая стоимость на января Стоимость процентов (8%) Ожидаемый доход от активов плана (11%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения Взносы Ожидаемая стоимость Чистый убыток Актуарная прибыль/ убыток - (прибыль) сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ Справедливая стоимость на декабря 2004 г.

Обязательства Активы $ $ Дисконтированная стоимость/ Справедливая стоимость на января Стоимость процентов (8%) Ожидаемый доход от активов плана (11%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения Взносы Ожидаемая стоимость Чистый убыток/ Актуарная прибыль/ убыток - (прибыль) сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ Справедливая стоимость на декабря й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ (b) Часть актуарной разницы, признанной в отчётном периоде 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$ $ $ $ на начало периода - Прибыль / (убыток) за год (см. (a) выше) Признано в отчётном периоде (Р) - Непризнанный чистый убыток на конец года РАСЧЁТЫ 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Границы коридора: $ $ $ $ 10% обязательств плана 10% активов плана Наибольшее значение из двух предыдущих: Актуарный убыток в конце года - Сумма, выходящая за границы коридора - Сумма, подлежащая признанию ( 10) - (c) Цифры для включения в баланс на 31 декабря 2002 г. 2003 г. 2004 г.

$ $ $ Дисконтированная стоимость обязательств 1, Справедливая стоимость активов плана 1, Непризнанный актуарный (убыток) (53) Подлежит признанию в балансе й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ (d) Журнальные проводки 2002 г. 2003 г. 2004 г.

Дт отчёт о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) Кт обязательство (Р) Кт денежные средства (уплаченные взносы) РАСЧЁТЫ 2002 г. 2003 г. 2004 г.

Изменения обязательств: $ $ $ Обязательства на начало периода - Изменение за период Обязательства на конец периода (e) Отчёт о прибылях и убытках 2002 г. 2003 г. 2004 г.

$ $ $ Стоимость текущих услуг Стоимость процентов Ожидаемый доход от активов плана (120) Чистые актуарные прибыль или убыток, признанные в - отчётном периоде Подлежит признанию в отчёте о прибылях и убытках й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 6 Прочие указания стандарта 6.1 Метод актуарной оценки Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы в целях определения дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами;

соответствующей стоимости текущих услуг;

и стоимости прошлых услуг (где это применимо).

Этот метод рассматривает каждый период работы сотрудника как основание для дополнительного пенсионного вознаграждения и при определении обязательства на конец периода отдельно оценивает каждую дополнительную условную единицу пенсионного вознаграждения.

Метод требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобы определить приведенную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами).

Иллюстрация Резервы в отношении обязательств пенсионного плана с установленными выплатами рассчитаны в соответствии с МСФО 19 (Вознаграждения работникам) на основании метода прогнозируемой условной единицы. Будущие обязательства по вознаграждениям оцениваются актуарными методами на основании надлежащей оценки требуемых параметров.

Вознаграждения, подлежащие выплате после выхода на пенсию, распределяются на весь срок службы каждого работника, с возможностью будущих изменений в компенсации.

Примечания к финансовой отчётности Группы Bayer 6.2 Ставка дисконтирования Ставка дисконтирования должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на отчетную дату, (т. e.

облигаций с рейтингом УAAAФ).

Комментарий В странах, где рынок корпоративных облигаций недостаточно развит, следует использовать рыночную доходность государственных облигаций.

6.3 Регулярность Оценка должна проводиться с достаточной регулярностью так, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, не отличались существенно от величин, которые были бы определены на отчетную дату.

В целях оценки всех существенных обязательств в отношении вознаграждений по окончании трудовой деятельности компании поощряются к использованию услуг профессионального актуария.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 6.4 Стоимость прошлых услуг Стоимость прошлых услуг должна амортизироваться на протяжении среднего периода до момента, когда вознаграждения станут гарантированными.

Если вознаграждения гарантированы сразу после создания пенсионного плана с установленными выплатами или внесения в него изменений, стоимость прошлых услуг должна быть списана на затраты немедленно.

Иллюстрация Компания имеет пенсионный план, согласно которому за каждый год работы начисляется пенсионное вознаграждение в размере 2% от заработной платы при выходе на пенсию. Вознаграждение становится гарантированным при наличии пяти лет стажа работы в компании. С 1 января 2005 г. компания повышает пенсионное вознаграждение до 2.5% от заработной платы при выходе на пенсию за каждый год, проработанный начиная с 1 января 2001 г. На момент повышения дисконтированная стоимость дополнительных вознаграждений за работу в течение периода с 1 января 2001 г. по января 2005 г. состояла из:

$ Работники со стажем в компании свыше 5 лет на 1 января 2005 г. Работники со стажем в компании менее 5 лет на 1 января 2005 г.

(средний срок до момента, когда пенсионные вознаграждения станут гарантированными: 3 года) _ _ Компания немедленно признаёт $150 000, поскольку эти вознаграждения уже гарантированы. Компания признаёт $120 000 равномерно в течение 3 лет, начиная с января 2005 г.

7 Представление и раскрытие информации 7.1 Представление информации Актив, относящийся к одному плану, должен засчитываться против обязательства, относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда компания:

имеет юридически закреплённое право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану;

и намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ 7.2 Раскрытие информации - пенсионные планы с установленными выплатами Учетная политика компании по признанию актуарных прибылей и убытков.

Общее описание типа плана.

Сверка активов и обязательств, признанных в балансе, показывающая, по крайней мере, следующие данные:

- дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, которые совершенно не обеспечены ресурсами, полностью обеспечены ресурсами или частично обеспечены ресурсами;

- справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

- чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;

- стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе;

- любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;

и - величины, признанные в балансе.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Иллюстрация [28] Пенсионные резервы (выдержка) Статус обеспеченных и не обеспеченных ресурсами обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами, рассчитанных и использованием надлежащих параметров:

Германия Пенсионные обязательства 31 дек. 2002 31 дек. Имлн.

Обязательства по установленным выплатам На начало года 7,920 8, Стоимость услуг 138 Стоимость прошлых услуг 480 Взносы работников 39 Чистая актуарная (прибыль) убыток (42) Выплаты (396) (415) Поглощения и слияния 98 - Реорганизации (83) (16) Корректировки плана 11 На конец года 8,165 8, Справедливая стоимость активов плана Активы плана на начало года 5,209 4, Фактическая доходность активов плана (420) Реорганизации (122) (12) Взносы работодателя 263 Взносы работников 39 Выплаты (396) (415) Активы плана на конец года 4,573 4, Профинансировано (3,592) (4,077) Непризнанная актуарная (прибыль) убыток 1,559 1, Ограничение активов в силу неопределенности относительно будущих выплат (1,187) (1,186) Чистое признанное обязательство (3,220) (3,306) Суммы, признанные в балансе Предоплаты 469 Пенсионные и прочие резервы по выплатам по окончании трудовой деятельности (3,689) (3,813) Чистое признанное обязательство (3,220) (3,306) Примечания к финансовой отчётности Группы Bayer й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Сверка, раскрывающая изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе.

Суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из следующих статей и соответствующую строку (строки), в которые они включены:

стоимость текущих услуг;

стоимость процентов;

ожидаемый доход от активов плана;

актуарная прибыль и убытки;

стоимость прошлых услуг;

и влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану.

Иллюстрация [28] Пенсионные резервы (выдержка) Все прочие схемы пенсионного вознаграждения представляют собой планы с установленными выплатами, которые могут быть не обеспечены ресурсами, т. е. в отношении которых сформированы резервы (начисления), либо обеспечены ресурсами, т. е. профинансированы через пенсионные фонды. В 2003 г. затраты в отношении пенсионных планов с установленными выплатами составили И747 млн. (в 2002 г.: млн.). Эти чистые затраты периода - за исключением процентной составляющей - обычно включаются в себестоимость реализованной продукции, затраты на сбыт, затраты на исследования и разработку, общие административные затраты либо прочий операционный доход.

По важнейшим пенсионным планам с установленными выплатами чистые затраты периода состоят из:

Германия Пенсионные планы с установленными 31 дек 2002 г. 31 дек 2003 г.

И млн.

Стоимость услуг 138 Стоимость прошлых услуг 10 Стоимость процентов 480 Прогнозируемый доход от актива плана (333) (284) Амортизация актуарных сумм 7 Секвестр или расчёты по плану - - 302 Примечания к консолидированной финансовой отчётности Группы Bayer Фактический доход от активов плана.

Основные актуарные допущения, использованные на отчётную дату, в том числе, где это применимо:

Ставки дисконтирования;

ожидаемые показатели доходности на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

ожидаемые темпы роста заработной платы;

тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание;

и любые существенные актуарные допущения, которые были применены.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Иллюстрация [28] Пенсионные резервы (выдержка) По всем пенсионным планам с установленными выплатами необходимо проводить актуарные расчёты и оценки, которые базируются не только на ожидаемой продолжительности жизни, но и на следующих параметрах, которые являются различными для разных стран в зависимости от их экономического состояния:

Использованные параметры: 31 дек 2002 г 31 дек 2003 г Ставка дисконтирования 6.0% 5.5% Прогнозируемое увеличение заработной платы 2.75% 2.5% Прогнозируемое будущее увеличение пенсии 1.75% 1.5% Прогнозируемая текучесть кадров эмпирические данные (в зависимости от возраста и пола) Прогнозируемый доход на активы плана 6.25% 6.0% Примечания к консолидированной финансовой отчётности Группы Bayer Фокус Вы должны были научиться:

описывать пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами, а также пенсионные планы группы работодателей (МСФО 19);

разъяснять правила признания и оценки в отношении пенсионных планов с установленными выплатами согласно текущим предложениям;

отражать в пенсионные планы с установленными выплатами в бухгалтерском учёте, в том числе определять суммы, подлежащие включению в баланс, отчёт о прибылях и убытках, а также готовить соответствующие примечания к финансовой отчётности;

характеризовать спорные вопросы, связанные с нынешними предложениями относительно учёта затрат по вознаграждениям после окончания трудовой деятельности.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Решение упражнения Решение (a) Актуарный убыток/ (прибыль) 2002 г.

Обязательства Активы $ $ Дисконтированная стоимость/ 1,000 1, Справедливая стоимость на 1 января Стоимость процентов (9%) Ожидаемый доход от активов плана (12%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения (130) (130) Взносы Ожидаемая стоимость2 1,085 1, Чистый Актуарная (прибыль)/ убыток - 130 (77) убыток сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ 1,215 1, Справедливая стоимость на декабря 2003 г.

Обязательства Активы $ $ Дисконтированная стоимость/ 1,215 1, Справедливая стоимость на 1 января Стоимость процентов (8%) Ожидаемый доход от активов плана (11%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения (150) (150) Взносы Ожидаемая стоимость 1,302 1, Чистый убыток Актуарная (прибыль)/ убыток - 111 сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ 1,413 1, Справедливая стоимость на 31 дек.

Обязательст Активы ва $ $ Дисконтированная стоимость/ 1,413 1, Справедливая стоимость на января Стоимость процентов (8%) Ожидаемый доход от активов плана (11%) Стоимость текущих услуг Выплаченные вознаграждения (170) (170) Взносы Ожидаемая стоимость 1,511 1, Чистый убыток Актуарная (прибыль)/ убыток - 89 (8) сальдирующая цифра Дисконтированная стоимость/ 1,600 1, Справедливая стоимость на 31 дек.

(b) Часть актуарной разницы, признанной в отчётном периоде 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$ $ $ $ на начало периода - 53 240 Прибыль / (убыток) за год (см. (a) выше) 53 187 81 x Признано в отчётном периоде (Р) - - (10) (15) Непризнанный чистый убыток на конец года 53 240 311 x РАСЧЁТЫ 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Границы коридора: $ $ $ $ 10% обязательств плана 100 122 141 10% активов плана 100 115 113 Наибольшее значение из двух предыдущих: 100 122 141 Актуарный убыток в конце года _ 53 240 Сумма, выходящая за границы коридора - - 99 - - 10 Сумма, подлежащая признанию ( 10) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ (c) Цифры для включения в баланс на 31 декабря 2002 г. 2003 г. 2004 г.

$ $ $ Дисконтированная стоимость обязательств 1,215 1,413 1, Справедливая стоимость активов плана 1,147 1,137 1, 68 276 Непризнанный актуарный (убыток) (53) (240) (311) Подлежит признанию в балансе 15 36 (d) Журнальные проводки Дт отчёт о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) 95 111 Кт обязательство (Р) 15 21 Кт денежные средства (уплаченные взносы) 80 90 РАСЧЁТ 2002 г. 2003 г. 2004 г.

Изменения обязательств: $ $ $ Обязательства на начало периода - 15 Изменение за период 15 21 Обязательства на конец периода 15 36 (e) Отчёт о прибылях и убытках 2002 г. 2003 г. 2004 г.

$ $ $ Стоимость текущих услуг 125 140 Стоимость процентов 90 97 Ожидаемый доход от активов плана (120) (126) (125) Чистые актуарные прибыль или убыток, признанные в - - отчётном периоде Подлежит признанию в отчёте о прибылях и убытках 95 111 й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 17 - МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Книги, научные публикации

Blog