Книги, научные публикации
СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Общий обзор Цели Определение резервов, условных обязательств и условных активов.
Разъяснение правил отображения и оценки резервов в бухгалтерском учете.
Разъяснение правил раскрытия информации об условных активах и обязательствах.
Цель ВСТУПЛЕНИЕ Сфера применения Определения Резервы vs условные обязательства Резервы ПРИЗНАНИЕ Проблемы признания Условные активы и обязательства Общие правила ОЦЕНКА Конкретные замечания ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ДВОЙНАЯ РЕМОНТ И В КОНКРЕТНЫХ ЗАПИС Ь ОБСЛУЖИВАНИЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ Указания МСФО 37 Будущие операционные Затраты на ремонт Изменения резервов убытки в отсутствие Затраты на вывод из Обременительные законодательных эксплуатации договоры норм РАСКРЫТИЕ Практика применения Затраты на ИНФОРМАЦИИ при реструктуризации ремонт, требуемый законодательством Резервы Условные обязательства Условные активы Редкие случаи й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 1 Введение 1.1 Цель Обеспечение применения надлежащих критериев признания и основ оценки:
резервов;
условных активов;
и условных обязательств.
Обеспечение раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности по всем этим статьям.
1.2 Сфера применения Нормы данного стандарта применимы ко всем резервам и условным статьям за исключением тех, на которые распространяются конкретные требования прочих МСФО, а именно:
МСФО (IFRS) 3 Объединения компаний;
МСФО 11 Договоры подряда;
МСФО 19 Вознаграждения работникам;
МСФО 12 Налоги на прибыль;
и МСФО 17 Аренда.
Стандарт применим только к тем резервам, которые являются обязательствами (а не к УрезервамФ на амортизацию, покрытие сомнительной задолженности и т.п.).
Стандарт применяется к резервам на реструктуризацию (включая прекращенную деятельность).
Комментарий Если реструктуризация отвечает определению прекращенной деятельности, возможно, придется раскрыть дополнительную информацию согласно МСФО (IFRS) 5 УНеоборотные активы, предназначенные на продажу и Прекращенная деятельность Ф.
1.3 Определения Резерв - это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство - это текущее обязательство компании, возникшее в связи с прошлыми событиями, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязывающее событие - это событие, приводящие к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистичной альтернативы погашению этого обязательства.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Комментарий Здесь речь идет об основополагающей концепции, на основании которой МСФО устанавливает порядок признания резервов.
Юридическое обязательство - это обязательство, вытекающее из:
договора;
законодательства;
или практики применения законодательства (например, судебного решения).
Фактическое обязательство - это обязательство, вытекающее из действий компании, когда:
компания продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности - установившейся практикой деятельности;
- опубликованной политикой;
или - достаточно конкретным текущим заявлением;
так что в результате у третьих сторон возникли обоснованные ожидания, что компания эти обязанности выполнит.
Комментарий Определения юридических и фактических обязательств усиливают жесткий подход, в соответствии с которым МСФО 37 разрешает признание резервов.
Условное обязательство - это возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределённых будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании;
или текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:
- малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономическую выгоду, в связи с его урегулированием;
или - невозможности достаточно надежно оценить сумму этого обязательства.
Комментарий МСФО 37 подчеркивает, что невозможность достаточно надежно оценить сумму обязательства будет иметь место лишь в очень редких случаях.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Условный актив - это возможный актив, возникающий в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределённых будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании.
Обременительный договор - это договор, по которому неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые от него экономические выгоды.
Реструктуризация - это программа, спланированная и контролируемая руководством компании, которая существенно изменит:
масштаб хозяйственной деятельности компании;
или способ осуществления этой деятельности.
1.4 Связь между резервами и условными обязательствами В общем смысле, все резервы являются условными, поскольку неопределены их суммы и сроки.
Для различия этих понятий к активам и обязательствам, не признаваемым в отчётности, поскольку их существование будет подтверждено только после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределённых будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании, МСФО применяет термин УусловныйФ.
Стандарт различает:
Резервы, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию;
и Условные обязательства, которые не подлежат признанию, потому что:
- являются лишь возможными обязательствами;
или - текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.
Комментарий После вступления в силу МСФО 37 невозможно более создавать резервы под будущие события и пресекаются злоупотребления резервированием в целях сглаживания показываемой в отчетности прибыли.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 2 Признание 2.1 Резервы Резерв подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;
и вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;
и сумма обязательства может быть надежно оценена.
Если эти условия не выполнены, резерв не должен признаваться.
Комментарий МСФО 37 специально указывает, что в нем не рассматривается вопрос классификации дебета, возникающего при признании резерва.
Буквально стандарт Уне запрещает и не требует капитализации расходов, признанных при создании резерваФ. Дополнительные указания относительно учета последующих изменений в оценке обязательств по выводу из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и т.п.
дает КИМФО (IFRIC) 1 (см. далее в этой сессии).
Иллюстрация ПРОЧИЕ РЕЗЕРВЫ (выдержка) В соответствии с МСФО 37, резервы формируются при существовании текущего обязательства перед третьими сторонами, возникшего в связи с прошлым событием;
погашение которого приведет к вероятному оттоку ресурсов;
и сумма которого может быть надежно оценена.
Примечания к финансовой отчетности Группы Volkswagen за финансовый год, окончившийся 31 декабря 2002 г.
2.2 Проблемы признания 2.2.1 Текущее обязательство Текущее обязательство существует в том случае, когда вследствие прошлого события у компании нет реалистичной альтернативы погашению обязательства, что приведёт к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды (Уобязывающее событиеФ).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Иллюстрация 2 - Гарантии В момент продажи производитель предоставляет гарантии покупателям своей продукции. По условиям договора купли-продажи производитель обязуется исправить путем ремонта или замены любые производственные дефекты, обнаруженные в течение трех лет с момента продажи. Опыт прошлых лет свидетельствует, что какие-то претензии по гарантиям, скорее всего, возникнут.
Текущее обязательство - Существует. Юридическое обязательство возникает при продаже продукции с гарантией.
Вероятность погашения - Существует, для всех гарантий данного класса.
Вывод - Резерв формируется в размере оптимальной оценки затрат на гарантийное исправление изделий, проданных до отчетной даты. (Вопрос о том, на какую сумму формируется резерв, рассматривается далее) Комментарий Если не оговорено иное, во всех Иллюстрациях, приводимых в данной сессии, предполагается возможность надежной оценки обязательств. Поэтому рассматриваемые гарантии удовлетворяют всем трём критериям признания резерва в финансовой отчётности. Оценка резерва основывается исходя из опыта прошлых лет и в свете событий, наступивших после отчётной даты.
Резерв формируется только в том случае, если обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Простое намерение или необходимость в будущем понести затраты недостаточны для возникновения обязательства.
Если компания сохраняет за собой возможность избежать каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается.
Факт загрязнения компанией окружающей среды (даже если загрязнение произошло вследствие её действий) сам по себе не приводит к возникновению обязательства, поскольку компания может и не устранять его последствия.
Для признания резерва в отчетности не достаточно одного лишь решения Правления, поскольку Правление может в будущем это решение пересмотреть.
Если принято решение, которое обязывает компанию понести будущие расходы, резерв не признается в отчетности до тех пор, пока Правление имеет реалистичную альтернативу выполнению этого решения.
В редких случаях бывает неясно, существует ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если на дату отчётности существование текущего обязательства представляется более вероятным, чем его отсутствие.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Комментарий Ясно, что при таких обстоятельствах решение принимается в свете всех имеющихся данных.
Иллюстрация После банкета, состоявшегося в июле 2003 года, умерло девять человек. Вероятная причина смерти - отравление продуктами. В отношении предприятия общепита возбуждено дело о возмещении ущерба, но оно отрицает за собой всякую вину за случившееся. До утверждения финансовой отчетности за период, окончившийся декабря 2003 г., юристы предприятия общепита полагали, что предприятие, скорее всего, будет признано невиновным. Однако, при подготовке отчётности за период, окончившийся 31 декабря 2004 г., принимая во внимание ход судебного разбирательства, их мнение изменилось, и теперь они считают вероятным признание компании ответственной.
На 31 декабря 2003 г.
Текущее обязательство - Исходя из данных, имеющихся на момент утверждения финансовой отчётности, обязательство, как результат прошлых событий, отсутствует.
Вывод - Резерв не признается. Суть проблемы раскрывается как условное обязательство, если только вероятность его погашения не считается несущественной.
На 31 декабря 2004 г.
Текущее обязательство - На основании имеющихся свидетельств текущее обязательство существует.
Вероятность погашения - Существует Вывод - Признается резерв в размере оптимальной оценки суммы, необходимой для погашения текущего обязательства.
Комментарий Период, окончившийся 31 декабря 2003 г.: На основании экспертного заключения, текущее обязательство сочли несуществующим, поскольку признание компании общепита ответственной представлялось маловероятным. Первый критерий признания не был удовлетворен, поэтому резерв не мог быть сформирован Период, окончившийся 31 декабря 2004 г.: Появились новые данные, в свете которых эксперты пришли к выводу, что компания может быть признана ответственной. Теперь все три критерия удовлетворены, и резерв подлежит признанию в финансовой отчётности.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 2.2.2 Прошлое событие Прошлое событие, которое ведет к возникновению текущего обязательства, называется обязывающим событием.
Событие является обязывающим, если в результате такого события у компании отсутствует реалистичная альтернатива передаче ресурсов, заключающих экономическую выгоду, для погашения:
юридических обязательств;
или фактических обязательств.
Комментарий Примером фактического обязательства может служить возврат денег магазином всем недовольным покупателям даже в отсутствие каких бы то ни было юридических оснований для этого, причём отказ от такой практики нанёс бы неприемлемый ущерб репутации магазина.
Иллюстрация 4 - Загрязнение почвы - фактическое обязательство Деятельность конгломерата по добыче никеля приводит к загрязнению почвы, но в стране, где осуществляется данная деятельность, отсутствует законодательство об охране окружающей среды. Однако, конгломерат широко известен как предприятие, заботящееся об экологии, гарантирующее устранение любого ущерба, который его деятельность может нанести окружающей среде, и всегда следующее этой своей политике.
Текущее обязательство - Существует. Загрязнение почвы привело к возникновению фактического обязательства, поскольку предыдущая практика хозяйственной деятельности конгломерата позволяет всем заинтересованным сторонам обоснованно ожидать, что почва будет очищена.
Вероятность погашения - Существует Вывод - Признается резерв в размере оптимальной оценки затрат на очистку почвы.
Резервы на покрытие обычных хозяйственных рисков не формируются, поскольку такие риски не приводят к возникновению обязательств на дату отчётности.
Существование обязательства не зависит от того, известна ли точно сторона, перед которой возникло обязательство.
2.2.3 Надежная оценка обязательства Реалистичная оценка всегда возможна там, где компания будет способна определить диапазон вероятных результатов.
Только в исключительно редких случаях количественная оценка обязательства окажется совершенно невозможной. (В такой ситуации обязательство подлежит раскрытию.) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 2.3 Условные активы и обязательства Условные активы и обязательства не должны признаваться в финансовой отчётности, поскольку их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределённых событий, не являющихся полностью подконтрольными компании.
Комментарий Таким образом, на дату финансовой отчётности они не существуют.
3 Оценка 3.1 Общие правила Размер резерва должен представлять собой оптимальную оценку затрат на погашение обязательства на дату финансовой отчётности. Оптимальная оценка часто выражается как сумма затрат на:
немедленное погашение обязательства;
или перевод обязательства на третью сторону.
Оптимальная оценка может основываться на мнении руководства, подкрепленном:
опытом проведения аналогичных операций;
и экспертными заключениями (в некоторых случаях).
При оценке резерва компания должна учитывать присущую ему неопределенность, что может быть сделано путём:
расчёта ожидаемой стоимости (этот способ применим при оценке большой совокупности обязательств, например, размера резервов по гарантиям);
использования наиболее вероятного результата - в случае оценки одного обязательства (в отсутствие данных о том, что обязательство может оказаться существенно больше или меньше этой величины).
Факторы, которые должны учитываться при определении размера резерва, включают:
временную стоимость денег (размер резерва определяется как приведенная стоимость ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием доналоговой ставки);
данные об ожидаемых в будущем событиях, например о:
- изменениях в законодательстве;
- технологических усовершенствованиях;
осмотрительность.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Пример Компания продаёт товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на устранение любого производственного дефекта, обнаруженного в течение 12 месяцев после покупки. Если бы в каждом проданном изделии были обнаружены небольшие дефекты, стоимость затрат на их устранения составила бы 100,000, а при обнаружении в каждом проданном изделии крупных дефектов на ремонт необходимо было бы потратить 400,000. Прошлый опыт компании и прогнозы на будущее показывают, что в предстоящем году:
75% проданных изделий не будут иметь никаких дефектов;
20% проданных изделий будут иметь небольшие дефекты;
и 5% проданных изделий будут иметь крупные дефекты.
Задание:
Рассчитать сумму резерва на покрытие обязательств по гарантиям, который должен быть сформирован в финансовой отчётности.
Решение примера Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет:
(75% 0) + (20% 100,000) + (5% 400,000) = 40, Комментарий Компания должна оценить вероятность затрат на покрытие всех обязательств, которые могут возникнуть в связи с предоставленными гарантиями.
Упражнение Автомобильный завод Джеллопи производит и продаёт автомашины, гарантируя замену или ремонт производственных дефектов, обнаруженных в течение первого года после их выпуска. По имеющимся оценкам, 5% проданных автомашин потребуется мелкий ремонт стоимостью 50 на одну машину;
10% проданных автомашин потребуется ремонт средней сложности стоимостью 80 на одну машину;
и 3% проданных автомашин потребуется крупный ремонт стоимостью 140 на одну машину. Остальным автомашинам гарантийный ремонт вообще не потребуется.
В прошлом году с гарантиями было продано 140,000 автомашин.
Задание:
Рассчитать сумму резерва на покрытие обязательств по гарантиям, который должен быть сформирован в финансовой отчётности.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Порядок решения Ожидаемое количество машин Стоимость ремонта Ожидаемая стоимость Пример Компания обязана восстановить морское дно, устранив ранее нанесенные ему повреждения и в связи с этим обязательством 31 декабря 2003 г. должна заплатить 1 миллион денежными средствами. По мнению компании, ставка дисконтирования должна составлять 15%, а временная стоимость денежных средств для неё является существенной.
Задание:
Рассчитать сумму резерва, который должен быть сформирован на 31 декабря 2001 г. в связи с затратами на восстановление морского дна.
Решение примера 1 млн.
Приведенная стоимость резерва равна = 756, 1.15 1. 3.2 Специальные замечания Возмещение - Если ожидается, что некоторые (или все) вероятные расходы будут компенсированы третьей стороной, возмещение подлежит признанию только тогда, когда при погашении компанией обязательства его получение не вызывает практически никаких сомнений.
В отчёте о прибылях и убытках затраты на формирование резерва могут быть уменьшены на сумму признанного возмещения.
Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив, сумма которого не должна превышать размер резерва.
Прибыль от ожидаемого выбытия актива не должна учитываться при оценке резерва.
Резерв должен оцениваться без учёта налогов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Упражнение Компания обязана устранить ущерб, нанесённый окружающей среде в районе расположения её производства. Согласно экспертному заключению, восстановительные работы будут проходить в 2 различных этапа. На первом этапе необходимо снять загрязненный слой почвы;
стоимость работ составит 2 миллиона.
Второй этап предположительно начнется через 3 года, будет заключаться в озеленении очищенной территории, а его оценочная стоимость составит 3.5 миллионов.
Стоимость капитала до налогов равна 10%. При осуществлении указанных затрат компания получает налоговые льготы по ставке 30%. По состоянию на 31 декабря 2004 г. компания не формировала резервов на указанные затраты. Первый этап восстановительных работ начнётся через несколько месяцев и завершится 31 декабря 2005 г., когда и будет осуществлён первый платёж в 2 миллиона. Затраты по второму этапу будут оплачены еще через 3 года.
Задание:
Рассчитать сумму резерва, который должен быть сформирован на 31 декабря 2004 г. в связи с затратами на устранение ущерба окружающей среде.
Решение Год Поток ДС Ставка Приведенная дисконтирования 10% стоимость Сумма резерва на 31 декабря 2004 г.
Ц - 4 Двойная запись 4.1 Указания МСФО МСФО 37 содержит детальные указания относительно порядка признания и оценки резервов, но ничего не говорит о дебетовых проводках, осуществляемых на момент первоначального признания резерва и его последующих оценок.
Комментарий При первоначальном признании резерва сумма в дебетовой стороне проводки, в зависимости от обстоятельств, может быть признана затратами в отчете о прибылях и убытках или активом в балансе. Актив возникнет в том случае, если в будущем ожидается получение от операции экономической выгоды.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 4.2 Изменения в резервах Если резерв первоначально оценивался по приведенной стоимости, его балансовая стоимость будет с течением времени расти из-за сокращения периода дисконтирования.
Комментарий Это увеличение признается в качестве процентных затрат.
МСФО 37 требует пересмотра резервов на каждую отчётную дату с целью их корректировки в свете текущей оптимальной оценки. Если вероятность того, что погашение обязательства приведет к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, перестаёт существовать, резерв подлежит расформированию.
Заметьте, что резерв может быть использован только в счёт тех затрат, в отношении которых он первоначально формировался.
Пример 3 - Учёт резерва Обязывающее событие произошло 1 января 2004 г.
В результате этого события компания через 10 лет должна израсходовать 10 млн. дол.
Ставка дисконтирования равна 8%.
1 января 2004 г.
Первоначальная оценка резерва $10 млн. = 4,631, (1+ 0.08) Дт Отчет о прибылях и убытках 4,631, Кт Резерв 4,631, 31 декабря 2004 г.
Оценка резерва $10 млн. = 5,002, (1 + 0.08) Резерв состоит из:
$ Остаток на начало периода 4,631, Процентные затраты (сокращение периода 370, дисконтирования) (8% 4,631,935) Остаток на конец периода 5,002, Резерв Дт Отчет о прибылях и убытках 370, Кт Резерв 370, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Пример 3 - продолжение 31 декабря 2005 г.
Оценка резерва $10 млн. = 5,402, (1 + 0.08) Резерв состоит из:
$ Остаток на начало периода 5,002, Процентные затраты (сокращение периода 400, дисконтирования) (8% 5,002,490) Остаток на конец периода 5,402, Резерв Дт Отчет о прибылях и убытках 400, Кт Резерв 400, 4.3 Затраты на вывод из эксплуатации В некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергетика) необходимо нести дополнительные расходы в связи с прекращением производства и восстановлением промышленной зоны.
Такие расходы называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление.
Резерв в отношении этих затрат должен признаваться немедленно после наступления обязывающего события, например, в начале действия договора.
Резерв может быть сформирован в отношении отсроченных расходов, которые необходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам.
В этом случае затраты должны быть капитализированы в качестве актива.
Иллюстрация Компания эксплуатирует морское нефтяное месторождение. Согласно лицензионному соглашению, после окончания добычи морская нефтяная платформа должны быть демонтирована, а морское дно - восстановлено. 90 процентов общих затрат относится к демонтажу платформы и восстановлению морского дна, а 10 процентов - возникают в процессе добычи нефти. На дату отчётности платформа была сооружена, но добыча нефти ещё не началась.
Текущее обязательство - Сооружение нефтяной платформы приводит к возникновению юридического обязательства относительно демонтажа платформы в соответствии с лицензионным соглашением и, таким образом, является обязывающим событием. На дату отчётности, однако, обязательство устранить ущерб от добычи нефти ещё не возникло.
Вероятность погашения - Существует Вывод - Резерв признается в объёме оптимальной оценки 90% общих затрат на демонтаж платформы и устранение ущерба, нанесенного её строительством. Эти затраты учитываются как часть стоимости нефтяной платформы. 10% затрат, которые возникают в процессе добычи нефти, признаются как обязательство когда нефть добыта.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Комментарий Заметьте, что согласно МСФО 16 Упредполагаемая стоимость демонтажа, удаления актива и восстановления промплощадки, в той степени, в какой она признается в качестве резерва в соответствии с МСФО 37Ф является элементом стоимости актива.
Пример 4 - Учёт резервов с отнесением дебета на стоимость актива Компания приобрела актив 1 января 2004 г.
В связи с этим компания через 10 лет должна израсходовать 10 млн. дол. Обязательство удовлетворяет критериям признания согласно МСФО 37.
Ставка дисконтирования равна 8% 1 января 2004 г.
Первоначальная оценка резерва $10 млн. = 4,631, (1 + 0.08) Дт Актив 4,631, Кт Резерв 4,631, 31 декабря 2004 г.
Оценка резерва $10 млн. = 5,002, (1 + 0.08) Резерв состоит из:
$ Остаток на начало периода 4,631, 370, Процентные затраты (8% 4,631,935) Остаток на конец периода 5,002, Затраты в отчёте о прибылях и убытках Резерв Дт Отчёт о прибылях и убытках 370,555 370, Кт Резерв 370, Актив Дт Отчёт о прибылях и убытках 463,193 463, Кт Износ 463, 4,631,935 1/ 833, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Пример 4 - продолжение 31 декабря 2005 г.
Оценка резерва $10 млн. = 5,402, (1 + 0.08) Резерв состоит из:
$ Остаток на начало периода 5,002, 400, Процентные затраты (8% 5,002,490) Остаток на конец периода 5,402, Затраты в отчёте о прибылях и убытках Резерв Дт Отчёт о прибылях и убытках 400,199 400, Кт Резерв 400, Актив Дт Отчёт о прибылях и убытках 463,193 463, Кт Износ 463, 863, 5 КИМФО (IFRIC) 5.1 Сфера применения Интерпретация КИМФО (IFRIC) 1 УИзменения в оценке существующих обязательств на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей средыФ применяется в отношении оценки существующих обязательств указанного вида, признанных:
в составе стоимости объекта основных средств (МСФО 16);
и в качестве обязательства согласно МСФО 37.
Комментарий Например, обязательства по выводу из эксплуатации оборудования и восстановлению ландшафта в добывающих отраслях, если соответствующие будущие расходы были включены в стоимость активов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 5.2 В чем заключается вопрос Каким образом при оценке существующего обязательства следует учитывать:
рост обязательства вследствие сокращения периода дисконтирования;
изменения в оценках суммы, по которой обязательство будет погашено;
изменения в текущей рыночной ставке дисконтирования.
5.3 Консенсус 5.3.1 Сокращение периода дисконтирования Увеличение обязательства вследствие сокращения периода дисконтирования признается в качестве финансовых расходов в отчете о прибылях и убытках.
Комментарий Применение допустимого альтернативного подхода согласно МСФО 23 в отношении этих финансовых расходов запрещено.
5.3.2 Прочие изменения в оценке обязательства - Модель оценки по первоначальной стоимости Если последующая оценка актива осуществляется согласно модели первоначальной стоимости, изменения в оценке обязательства за текущий период относятся на стоимость актива.
Комментарий При наличии признаков того, что возросшая балансовая стоимость актива может оказаться невозмещаемой, актив необходимо протестировать на предмет обесценения. Если окажется, что актив обесценен, убыток от обесценения учитывается согласно МСФО 36.
Если приращение обязательства превосходит балансовую стоимость актива, разница относится на прибыль или убыток за период.
5.3.3 Прочие изменения в оценке обязательства - Модель оценки по переоцененной стоимости Если последующая оценка актива осуществляется согласно модели переоцененной стоимости, то:
уменьшение обязательства кредитуется на резерв переоценки;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Комментарий Ено относится на прибыль/ убыток за период, если в отношении данного актива ранее была признана уценка.
увеличение обязательства относится на прибыль/ убыток за период;
Комментарий Е или на резерв переоценки - если актив ранее дооценивался.
Если вследствие уменьшения обязательства балансовая стоимость актива окажется ниже величины, по которой актив учитывался бы согласно модели последующей оценки по первоначальной стоимости, то превышение относится на прибыль/ убыток за период.
Пересмотр величины обязательства, возможно, указывает на то, что актив подлежит переоценке (чтобы на дату отчетности не возникло существенное расхождение между его балансовой и справедливой стоимостями).
Комментарий Если необходимо провести переоценку - она должна проводиться в отношении всех основных средств данного класса.
Изменения в резерве переоценки вследствие пересмотра величины обязательства необходимо показывать в отчете об изменении собственного капитала отдельно (МСФО (IAS) 1).
5.3.4 Амортизация Скорректированная амортизируемая сумма актива списывается в течение срока его службы.
По истечении срока службы подлежащего актива все последующие изменения обязательства относятся на прибыль или убыток.
Комментарий Не зависимо от использовавшейся модели последующей оценки актива.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Упражнение Компания Омега владеет нефтяной вышкой, эксплуатация которой началось января 2000 г. Срок службы вышки на дату начала эксплуатации оценивался в лет. Стоимость вышки при первоначальном признании составляла $150, включая $14,000 затрат на вывод ее из эксплуатации (т.е. $60,500, которые, как ожидается, будут израсходованы через 30 лет, продисконтированные по ставке 5%). Омега готовит отчетность по состоянию на 31 декабря.
31 декабря 2009 г. ставка дисконтирования не изменилась, однако Омега считает, что приведенная стоимость обязательства по выводу вышки из эксплуатации уменьшилась на $10,000 в связи с достижениями в природоохранных технологиях Задание:
Рассчитать балансовую стоимость нефтяной вышки на 1 января 2010 г. и величину, подлежащую признанию в отчете о прибылях и убытках за 2010 г.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 5 Практика применения в конкретных обстоятельствах 5.1 Будущие операционные убытки Резервы не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков, поскольку:
они не возникают в связи с прошлым событием;
они не являются неизбежными.
Ожидание в будущем убытков указывает, что активы компании, возможно, обесцениваются. Проверка таких активов на обесценение регламентируется МСФО 36.
Комментарий Однако резерв должен быть сформирован постольку, поскольку убыток обусловлен обременительным договором (см. далее).
5.2 Обременительные договоры Если компания является стороной обременительного договора, текущее обязательство по такому договору подлежит признанию в качестве резерва.
Иллюстрация 6 - Обременительные договоры Правление благотворительного фонда размещается в помещении, арендованном на условиях операционной аренды. В течение декабря 2000 г. правление переехало в новое здание, однако аренда старого помещения продлится ещё три года и не может быть прекращена, а само помещение не может быть сдано в субаренду другому пользователю.
Текущее обязательство - Существует, подписание договора аренды приводит к возникновению юридического обязательства.
Вероятность погашения - Когда аренда становится обременительной, выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, оказывается вероятным. (До этого момента благотворительный фонд учитывает её в соответствии с МСФО Аренда).
Вывод - Резерв признаётся в размере оптимальной оценки неизбежных арендных платежей.
Комментарий Резерв необходимо сформировать на всю сумму подлежащих уплате арендных платеже (соответствующим образом дисконтированных).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 5.3 Применение при реструктуризации Примерами реструктуризации могут служить:
продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
закрытие хозяйственных подразделений в регионе;
переезд в другой регион;
изменения в структуре управления;
и фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер и направленность деятельности компании.
Резерв в отношении обязательств по реструктуризации подлежит признанию только тогда, когда удовлетворены все общие критерии признания. Эти критерии применяются следующим образом.
Фактическое обязательство в отношении реструктуризации возникает, если компания:
Имеет подробный формальный план реструктуризации, в котором определены, как минимум:
- затрагиваемое направление деятельности или его часть;
- основные затрагиваемые региональные подразделения;
- месторасположение, функции и приблизительное количество работников, которым будет выплачена компенсация по сокращению;
- расходы, которые будут понесены;
и - сроки реализации плана.
Комментарий Если реализация плана реструктуризации должна начаться со значительной задержкой, обоснованные ожидания того, что компания действительно привержена этому плану, скорее всего, не появятся.
Дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения реструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его ключевых параметрах тем, кто будет затронут реструктуризацией.
Решение руководства о проведении реструктуризации не приводит к возникновению фактического обязательства, если только до отчётной даты компания:
не начала осуществление плана реструктуризации (например, путём продажи активов);
либо не объявила о его ключевых параметрах плана тем, кого он затрагивает, достаточно конкретным образом, что привело бы к возникновению обоснованных ожиданий претворения плана в жизнь.
Обязательство в отношении продажи направления деятельности не возникает до появления договора купли-продажи, имеющего обязательную силу.
Резервы в отношении реструктуризации должны включать только такие расходы, которые одновременно:
с необходимостью возникают вследствие реструктуризации;
и не связаны с текущей деятельностью компании.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Иллюстрация 7 - Закрытие отделения, не начавшееся до отчётной даты 9 декабря 2004 г. правление компании приняло решение о закрытии зарубежного отделения. Об этом решении не было сообщено кому-либо из лиц, кого оно затрагивало, и до отчётной даты (31 декабря 2004 г.) никакие другие меры к его реализации предприняты не были.
Текущее обязательство - Не возникло, поскольку обязывающее событие не наступило Вывод - Резерв не формируется.
Иллюстрация 8 - Закрытие отделения, объявленное/ начавшееся до отчётной даты 9 декабря 2004 г. правление компании приняло решение о прекращении деятельности зарубежного отделения, а 22 декабря 2004 г. был утвержден подробный план его закрытия;
заказчикам были разосланы письменные предупреждения о необходимости поиска альтернативных поставщиков, а персоналу отделения - письма о предстоящем увольнении.
Текущее обязательство - Существует, обязывающим событием является доведение решения о прекращении деятельности до сведения заказчиков и сотрудников отделения декабря, т.о. с этой даты возникло фактическое обязательство, поскольку ожидания в отношении закрытия отделения стали обоснованными.
Вероятность погашения - Существует Вывод - 31 декабря 2004 г. в финансовой отчетности признается резерв в объёме оптимальной оценки затрат на закрытие отделения.
Комментарий Обязательство в отношении прекращения деятельности отделения не возникает до появления подробного плана его закрытия. Чтобы такое обязательство возникло, компания должна продемонстрировать приверженность решению закрыть отделение и довести его до сведения тех, на кого оно повлияет. После этого данное решение станет необратимым и начнётся процесс закрытия.
Активы компании подлежат проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 6 Резервы на ремонт и обслуживание Комментарий Некоторые активы, в дополнение к обычному технологическому обслуживанию, каждые несколько лет требуют значительных затрат на крупное переоснащение, модернизацию и замену ключевых элементов. МСФО "Основные средства" требует отнесения связанных с активом расходов на его составляющие элементы, если срок полезной службы или способ получения экономической выгоды от такого элемента и подлежащего актива различны.
6.1 Затраты на ремонт в отсутствие законодательных норм Иллюстрация Печь для обжига извести имеет футеровку, которая по техническим причинам подлежит замене каждые 10 лет. На дату отчётности футеровка находится в эксплуатации уже 7 лет.
Текущее обязательство - отсутствует.
Вывод - Резерв не признается.
Комментарий Замена футеровки печи для обжига извести - это будущее событие, которое требует рассмотрения, но никакого прошлого события, приводящего к возникновению текущего обязательства, нет. В будущем компания может предпринять действия, вследствие которых затрат на замену футеровки можно будет избежать (например, прекратив использование печи). В этом случае первый критерий признания не удовлетворен и поэтому резерв не должен быть признан.
Компаниям, которые сталкиваются с подобного рода трудностями, МСФО предлагает альтернативный подход. В данной Иллюстрации стоимость футеровки не списывается на затраты периода, а капитализируется отдельно от печи и амортизируется в течение 10 лет, т.е. в течение срока полезной службы футеровки. Это является примером применения концепции соотнесения доходов и затрат согласно критериям признания, изложенным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (поскольку затраты уже понесены).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 6.2 Затраты на ремонт, требуемые законодательством Иллюстрация Национальная компания железнодорожного транспорта обязана по закону проводить капитальный ремонт локомотивов раз в четыре года.
Текущее обязательство - отсутствует Вывод - Резерв не признается.
Комментарий Затраты на капитальный ремонт не признаются в качестве резерва по той же причине, что и затраты на замену футеровки в предыдущей иллюстрации.
Даже правовая норма в отношении капитального ремонта не превращает затраты на ремонт в обязательство, поскольку обязательство провести капитальный ремонт актива, которое не зависело бы от будущих действий компании, не существует - компания может избежать будущих расходов, например, продав локомотивы.
Необходимость будущих затрат на капитальный ремонт учитывается при начислении амортизации, а не путём признания резерва, т.е. стоимость ремонта амортизируется в течение 4 лет.
7 Раскрытие информации 7.1 Резервы Для каждого класса резервов подлежат раскрытию:
Балансовая стоимость на начало и на конец периода с указанием движения по типам, в т.ч.:
- дополнительных резервов, сформированных за период, включая увеличение существовавших резервов;
- использованных сумм;
- сумм возврата;
- увеличения за период любой дисконтированной суммы в силу течения времени либо изменения ставки дисконтирования.
Краткая информация о характере обязательства и предположительных сроках, в которые будут понесены расходы.
Характер неопределенностей в отношении размера или сроков выбытия экономических выгод;
Сумма любых ожидаемых возмещений с информацией о признании актива.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Иллюстрация [29] Прочие резервы (выдержка) Прочие резервы оцениваются в соответствии с МСБУ 37 (Резервы, условные обязательства и условные активы) а также, где необходимо, МСБУ (Вознаграждения работникам), исходя из оптимальной оценки размера обязательства.
Долгосрочные составляющие обязательств показаны по дисконтированной стоимости.
Группа формирует резервы в отношении вероятных и текущих судебных споров, исход которых может быть обоснованно оценен, в объёме, включающем расходы на адвокатов и стоимость погашения обязательств. Признанные суммы базируются на письменных заключениях и обоснованных оценках затрат на урегулирование споров, предоставленных юристами Группы. Не реже, чем раз в квартал, суммы резервов пересматриваются с участием юристов Группы и корректируются. Ниже представлена подробная разбивка резервов:
31 декабря 2002 г. 31 декабря 2001 г.
Погашение Погашение Всего в 2003 г. Всего в 2003 г.
И млн.
Резерв в отношении налогов 650 426 524 Резерв в отношении обязательств перед персоналом 976 411 923 Резерв устранения ущерба окружающей среде 202 23 200 Резерв по реструктуризации 230 189 145 Резерв по торговым обязательствам 694 649 438 Прочие резервы 720 559 535 3,472 2,257 2,765 1, Изменения резервов:
Изменения в объёме Валютные Распре- Исполь- 1 янв 2002 г консолидации колебания деление зование Возврат 31 дек 2002 г И млн.
Резерв в отношении налогов 524 91 (52) 453 (311) (55) Резерв в отношении обязательств перед 923 113 (43) 486 (448) (55) персоналом Резерв устранения ущерба окружающей среде 200 31 (14) 35 (45) (5) Резерв по реструктуризации 145 65 (28) 196 (140) (8) Резерв по торговым обязательствам 438 173 (40) 496 (336) (37) Прочие 535 108 (34) 717 (557) (49) 2,765 581 (211) 2,383 (1,837) (209) 3, Примечания к финансовой отчётности Группы Bayer й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ 7.2 Условные обязательства Кроме случаев, когда выбытие ресурсов представляется маловероятным, для каждого класса условных обязательств подлежат раскрытию:
краткое описание характера обязательства;
а также, где это целесообразно:
неопределенности, которые, как ожидается, могут на него повлиять;
оценка возможного финансового результата;
и возможность получения возмещения.
Иллюстрация В США на компанию подан иск с требованием возмещения 5 млн. дол. в связи с поставкой якобы некачественных товаров. Правление считает, что дело не будет проиграно, поэтому в отношении указанной суммы в финансовой отчетности никакие резервы сформированы не были.
7.3 Условные активы Если поступление экономических выгод является вероятным, для каждого класса условных активов подлежат раскрытию:
краткое описание характера актива;
а также, где это целесообразно;
оценка возможного финансового результата.
7.4 Редкие случаи В чрезвычайно редких обстоятельствах полное или частичное раскрытие указанной выше информации может нанести серьёзный ущерб позиции компании на переговорах с третьими сторонами, в связи с предметом которых был сформирован резерв. В таких случаях информация может не раскрываться, но компании должны:
признать резерв;
разъяснить общий характер такого резерва;
и указать на то, что информация в отношении данного резерва не приводится, и объяснить почему.
Иллюстрация Компания является стороной судебного разбирательства с конкурентом, который выдвинул против неё обвинение в нарушении авторских прав и требует компенсации в размере 70 миллионов. Информация, которая подлежит раскрытию в соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы, не приводится, поскольку это может негативно повлиять на исход разбирательства.
Правление считает, что спор может быть выигран.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Фокус Вы должны были научиться:
объяснять необходимость стандарта в отношении резервов - с примерами ранее имевшихся злоупотреблений в этом вопросе;
давать определения резерва, юридических и фактических обязательств, прошлых событий и выбытия экономических выгод;
определять, когда должны или не должны создаваться резервы, и как они должны отражаться в бухгалтерском учёте;
объяснить правила оценки резервов в соответствии с МСФО 37;
отображать в отчетности изменения существующих обязательств в отношении вывода из эксплуатации и т.п.;
давать определение условных активов и обязательств - с примерами и описанием подхода к их учёту;
определять и отображать в бухгалтерском учёте:
- обременительные договоры - экологические и аналогичные резервы рассуждать на тему обоснованности формирования резервов в отношении будущего ремонта и замены.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Решения упражнений Решение 1 - Расчёт ожидаемой стоимости Ожидаемое количество машин Стоимость ремонта Ожидаемая стоимость 5% 140,000 = 7,000 50 350, 10% 140,000 = 14,000 80 1,120, 3% 140,000 = 4,200 140 588, 2,058, Ц - Комментарий Ожидаемая стоимость - это среднее значение за длительный период, которое, таким образом, не может быть использовано при оценке одного отдельно взятого обязательства, в отношении которого необходимо определить наиболее вероятный исход.
Решение 2 - Приведенная стоимость Год Поток ДС Ставка Приведенная дисконтирования 10% стоимость 2005 г. 2,000,000 0.909 1,818, 2008 г. 3,500,000 0.683 2,390, Резерв, необходимый на 31 декабря 2004 г. 4,208, Ц - Комментарий Резерв рассчитан на основе затрат до налогов и доналоговой стоимости капитала. Факт возникновения налоговых льгот в связи с финальным платежом будет учтён путём признания актива в отношении отложенных налоговых требований на сумму вычитаемой временной разницы (в предположении, что условия признания такого актива удовлетворены).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ Решение 3 - Изменения существующего обязательства по выводу нефтяной вышки из эксплуатации Балансовая стоимость На 31 декабря 2009 г. нефтяная вышка прослужила уже 10 лет. Ее износ составляет $50,000 ($150,000 30 лет = $5,000 в год).
Обязательство в отношении вывода вышки из эксплуатации составляет $14, 1.0510 = $22,800 - обязательство выросло в силу сокращения периода дисконтирования.
Уменьшение обязательства вследствие технологических достижений будет отображено так:
$ $ Дт Обязательство 10, Кт Стоимость вышки 10, Балансовая стоимость нефтяной вышки теперь равна ($150,000 - $50,000 - $10,000) $90, Отчет о прибылях и убытках за 2010 г.
Амортизационные затраты ($90,000 20 лет остаточного срока службы) $4, Финансовые расходы ($(22,800 - 10,000) = $12,800 @ 5%) $ Комментарий Если бы пересмотр суммы обязательства явился следствием изменения ставки дисконтирования, а не результатом перемен в ожидаемых будущих потоках денежных средств, то учтен он был бы точно так же. Однако, финансовые расходы рассчитывались бы исходя из новой ставки дисконтирования.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 16 - МСФО 37 РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
Книги, научные публикации