Книги, научные публикации
СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Общий обзор Цель Показать применение модели учета по справедливой стоимости в сельском хозяйстве, т. е:
когда следует признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию;
по какой стоимости;
как учитывать различия в стоимости между двумя отчетными датами.
Цель СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ Сфера применения ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Определения Характеристики Признание ПРИЗНАНИЕ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ Оценка ОЦЕНКА СУБСИДИИ Прибыль и убытки Если справедливую стоимость определить невозможно Представление ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И Раскрытие информации РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1401 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1 Сельскохозяйственная деятельность 1.1 Цель Данный стандарт определяет подход к учету и представлению/ раскрытию информации в отношении сельскохозяйственной деятельности.
1.2 Сфера применения МСФО 41 охватывает следующие объекты, касающиеся сельскохозяйственной деятельности:
биологические активы;
сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора;
Комментарий Затем она учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 2 УЗапасыФ.
государственные субсидии, которые описываются в настоящем стандарте.
Комментарий Если кратко, то они признаются доходом в момент выделения.
МСФО 41 не применяется для учета:
земли сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 16);
нематериальных активов сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 38).
1.3 Определения Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.
Комментарий Сельскохозяйственная деятельность включает различные направления деятельности, такие как животноводство, лесное хозяйство, выращивание однолетних и многолетних культур, садоводство, выращивание бахчевых культур, рыбоводство и пр.
Биологический актив - животное или растение.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.
Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании.
1.4 Характеристики Общие характеристики сельскохозяйственной деятельности следующие:
Способность к изменению - животные и растения поддаются биотрансформации;
Управление изменениями - управление способствует биотрансформации путем создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий (например, поддержание определенного уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородия и света);
Оценка изменений - изменение качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек).
Комментарий Сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (например, рыбный промысел в океане) не является сельскохозяйственной деятельностью (и, следовательно, выходит за рамки данного стандарта).
2 Признание и оценка 2.1 Признание Компания должна признавать биологический актив тогда и только тогда, когда:
Компания контролирует актив в результате прошлых событий;
Комментарий Например, через законное право собственности. В случае крупного рогатого скота это право может подтверждаться клеймением или иной маркировкой скота.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;
Справедливую стоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.
2.2 Оценка Биологический актив должен оцениваться:
в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату;
по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать:
по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов на момент сбора урожая.
Комментарий Эта оценка представляет собой первоначальную стоимость на дату начала применения МСФО (IAS) 2 или другого соответствующего МСФО.
Иллюстрация На 1 января 2004 года у фермера было молочное стадо. В этом стаде было коров. Справедливая стоимость стада на эту дату составляла 5,000 дол.
Справедливая стоимость двухлетних животных на 31 декабря 2004 года составляла 60 дол. за голову. На 31 декабря 2004 г. справедливая стоимость трехлетних животных составляла 75 дол.
Разделив повышение стоимости стада на компоненты - повышение в результате изменения цены и повышение в результате физических изменений, - получаем следующую оценку:
Дол.
Справедливая стоимость на 1 января 2004 г. 5, Повышение в результате изменения цены (100 (60 Ц50)) 1, Повышение в результате физических изменений (100 (75 Ц60)) 1, _ Справедливая стоимость на 31 декабря 2004 г. 7, _ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 2.2.1 Сбытовые расходы Эти расходы включают:
Комиссионные брокерам/ дилерам;
сборы регулирующих органов;
налоги на передачу собственности и пошлины.
К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.
2.2.2 Определение справедливой стоимости Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировки на данном рынке. Если компания имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них.
Комментарий Если у компании есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на рынке, который предполагается использовать.
При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей:
цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий;
отраслевые показатели.
Комментарий Например:
- стоимость садовых культур в расчете на один лоток, бушель или гектар;
- стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.
Если рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени, отсутствуют, его справедливая стоимость рассчитывается как:
стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков;
дисконтированная, с применением текущего коэффициента, рассчитанного исходя из рыночной конъюнктуры для денежных потоков до уплаты налогов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО В некоторых случаях первоначальная стоимость может приближаться к справедливой, например:
Если с момента осуществления первоначальных затрат не происходит значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед отчетной датой);
не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену (например, на этапе первоначального роста сосен в лесном хозяйстве, производственный цикл которого составляет 30 лет).
2.3 Прибыли и убытки Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.
Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.
2.4 Если справедливую стоимость определить невозможно Существует предположение, что справедливая стоимость биологических активов может быть определена.
Комментарий Это предположение может быть опровергнуто только при первоначальном признании, в отсутствие рыночных цен и притом, что альтернативные расчеты справедливой стоимости явно ненадежны.
Если данное предположение опровергнуто, биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения.
Как только появляется возможность определить справедливую стоимость биологического актива с достаточной степенью достоверности, его следует сразу же оценить по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Комментарий Предполагается, что справедливая стоимость необоротных биологических активов, которые согласно МСФО (IFRS) классифицируются как предназначенные на продажу, может быть определена.
Упражнение По состоянию на 31 декабря 2004 года плантация включает 100 сосен, посаженных 10 лет назад. Данный вид сосны приобретает товарную ценность в возрасте 30 лет, после чего древесина используется в строительстве и производстве мебели. Средневзвешенная стоимость капитала компании составляет 6% годовых.
Справедливая стоимость существует только для зрелых деревьев - она определяется в соответствии с ценами активного рынка. Справедливая стоимость (включающая затраты на доставку 100 бревен на рынок) зрелых деревьев такого же сорта, как растут на плантации, составляет:
На 31 декабря 2004 года - На 31 декабря 2005 года - Задание:
(a) Допуская, что денежные потоки с сегодняшнего дня и до момента сбора урожая будут несущественными, рассчитать справедливую стоимость плантации:
(i) На 31 декабря 2004 года;
(ii) На 31 декабря 2005 года.
(b) Проанализировать прирост стоимости между двумя отчетными датами по двум компонентам:
(i) Изменение цены;
(ii) Физические изменения.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 3 Государственные субсидии Не ограниченную условиями государственную субсидию, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать в составе доходов тогда и только тогда, когда такая государственная субсидия переходит в разряд субсидии, подлежащей получению.
Если государственная субсидия, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, предоставляется на определенных условиях, в том числе когда, согласно условиям субсидии, компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует признавать государственную субсидию в составе доходов только после того, как выполнены условия предоставления государственной субсидии.
4 Представление и раскрытие информации 4.1 Представление Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке баланса.
4.2 Раскрытие информации 4.2.1 Общие положения Компания должна раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Компания должна дать описание каждой группы биологических активов.
Следующая информация должна раскрываться, если она не подается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчетностью:
характер деятельности компании по каждой группе биологических активов;
нефинансовые параметры или расчетные показатели в натуральном выражении применительно к:
- каждой группе биологических активов компании в конце периода;
- объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Следует раскрывать информацию о методах и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а также справедливой стоимости каждой группы биологических активов.
В отношении сельскохозяйственной продукции, собранной в течение периода, компании следует раскрывать рассчитанную в момент сбора справедливую стоимость за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Следует раскрывать информацию о наличии и балансовой стоимости биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовой стоимости биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств.
Должна раскрываться информация о сумме обязательств, связанных с совершенствованием или приобретением биологических активов.
Необходимо раскрывать стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью.
Компании следует представить выверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода. При выверке следует учитывать:
Прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов;
Прирост стоимости в связи с покупками активов и объединением компаний;
Уменьшение стоимости в связи с реализацией биологических активов, предназначенных на продажу;
Чистые курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности зарубежной компании.
(Сравнительную информацию раскрывать не обязательно.) 4.2.2 Если справедливую стоимость достоверно определить невозможно Если компания отражает биологические активы по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения она должна раскрывать следующую информацию:
Описание биологических активов;
Объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно определить с достаточной степенью достоверности;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО По возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;
Используемые методы начисления амортизации и используемые сроки использования или нормы амортизационных отчислений;
Балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
Признанные убытки или прибыль от выбытия активов;
Убытки от обесценения, определенные или возвращенные в течение периода;
Амортизационные отчисления за период.
4.2.3 Если появляется возможность достоверно определить справедливую стоимость Компания должна раскрывать следующую информацию о своих биологических активах:
Описание биологических активов;
Объяснение причин, в силу которых появилась возможность определить справедливую стоимость с достаточной степенью достоверности;
Влияние перехода к справедливой стоимости 4.2.4 Государственные субсидии Характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности;
Невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями;
Предполагаемое существенное снижение объемов государственных субсидий.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Фокус Вы должны знать и уметь следующее:
Определять сферу применения МСФО 41;
Описывать критерии признания и оценки, включая подход к учету прибылей и убытков, а также невозможность надежно оценить справедливую стоимость;
Определять и объяснять подход к учету государственных субсидий, а также представление и раскрытие информации, относящейся к сельскому хозяйству;
Готовить отчетность о трансформации биологических активов и сельскохозяйственной продукции в момент сбора урожая;
Вести бухгалтерский учет государственных субсидий, касающихся сельского хозяйства.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Решение упражнений Решение (a) Расчет справедливой стоимости (i) на 31 декабря 2004 года Плантация зрелых деревьев имела бы стоимость 17,100.
= 5, 1. (ii) на 31 декабря 2005 года Плантация зрелых деревьев имела бы стоимость 16,500.
16 = 5, 1. (b) Анализ прироста Разница в справедливой стоимости плантации между двумя датами баланса составляет 121 (5,453 - 5,332). Она будет показана как прибыль в отчете о прибылях и убытках. Эту сумму можно проанализировать следующим образом:
(i) Изменение цены Комментарий Касается состояния биологического актива на предыдущую отчетную дату.
Стоимость по ценам, превалирующим на текущую отчетную дату 16 = 5, 1. Минус Стоимость по ценам, превалировавшим на прошлую отчетную дату 5, Убыток (ii) Физические изменения Комментарий Рассчитываются по текущим ценам.
Стоимость в существующем состоянии на текущую отчетную дату 5, Минус Стоимость в существующем состоянии на прошлую отчетную дату (см. (i)) 5, Прибыль й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 14 - МСФО 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003
Книги, научные публикации