Книги, научные публикации
СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Общий обзор Цели Учет ресурсов, полученных от правительства, и раскрытие информации о помощи, полученной компанией
от правительства в течение отчетного периода.
Обеспечение сопоставимости финансовой отчетности компании за разные периоды и с отчетностью других компаний.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Применение Вопросы, не рассматриваемые стандартом ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННАЯ СУБСИДИИ ПОМОЩЬ Определения Определения Критерии признания Исключения из определения Условно-безвозвратные Беспроцентные ссуды или ссуды займы под низкий процент Основные учётные ПКИ-10: Правительственная подходы помощь - отсутствие связи с Стандарты учета операционной деятельностью Неденежные правительственные субсидии Субсидии, относящиеся к активам Субсидии, относящиеся к доходу Возврат субсидий РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Вопросы й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ 1 Сфера применения 1.1 Применение МСФО 20 УУчёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощиФ рассматривает вопросы:
Учета и раскрытия информации о правительственных субсидиях;
и Раскрытия информации о других формах правительственной помощи.
1.2 Вопросы, не рассматриваемые стандартом Учет правительственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера.
Льготы по налогу на прибыль (например, временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль).
Государственное участие в собственности компании.
Комментарий Существуют различные по характеру и условиям предоставления формы правительственной помощи, целью которой может быть поощрение компании к определенного рода действиям, которые без получения помощи не были бы ею осуществляемы.
2 Правительственные субсидии 2.1 Определения Правительство - это собственно правительство, правительственные учреждения и аналогичные органы, в том числе местные, национальные или международные.
Правительственные субсидии - это помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение, в прошлом или в будущем, определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании (дотации, субвенции и премии) Комментарий К субсидиям не относятся такие формы помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также сделки с правительством, которые неотличимы от обычных хозяйственных операций компании.
Субсидии, относящиеся к активам - предоставляются на том основном условии, что компания-получатель должна купить, построить или приобрести иным каким то способом долгосрочные активы. Прочие условия могут ограничивать вид активов, их местонахождение, а также сроки их приобретения или владения.
Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, не относящиеся к активам.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ 2.2 Критерии признания Правительственные субсидии не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:
- компания будет соответствовать условиям предоставления субсидий;
- субсидии будут получены.
Получение субсидии само по себе не представляет окончательного доказательства того, что условия её предоставления выполнены или будут выполнены.
Субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.
2.3 Условно-безвозвратные займы Условно-безвозвратный займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных условий.
Условно-безвозвратный заём от правительства учитывается как правительственная субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что компания выполнит условия невозвращения ссуды.
Комментарий Если заем не будет возвращен, то это, по сути, не кредит, а субсидия.
2.4 Основные подходы к отображению в учёте с позиций капитала с позиций дохода субсидия кредитуется на капитал субсидия относится на доходы одного или нескольких периодов Аргументы в пользу каждого их подходов инструменты финансирования являясь поступлениями из источников, должны отображаться в балансе не связанных с акционерами, субсидии не должны кредитоваться на счет поскольку возврат не капитала предусматривается, субсидии должны кредитоваться правительственные субсидии редко непосредственно на счет являются благотворительностью, капитала предприятия зарабатывают их выполнением условий и обязательств, субсидии не заработаны, они на которых субсидии предоставлены являются формой стимулирования и никакие субсидии следует соотносить с затраты с ними не связаны, затратами, которые субсидии призваны поэтому их неправомерно компенсировать признавать в отчете о прибылях поскольку субсидии являются формой убытках.
фискальной политики, их логично отображать в отчете о прибылях и убытках по аналогии с налогами.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ 2.5 Стандарты учета признание субсидий в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с компенсируемыми ими расходами, на систематической основе. Например, правительственные субсидии, относящиеся к:
амортизируемым активам - в периоды начисления амортизации;
не амортизируемым активам - в периоды, когда возникли расходы по связанным с субсидиями обязательствам.
Комментарий Учет по факту получения противоречит принципу начислений и поэтому может быть приемлем только в отсутствие альтернативной базы учета.
Субсидии не кредитуются напрямую на счет капитала.
Компенсации уже понесенных затрат или убытков, а также немедленная финансовая помощь, с которой не связаны никакие будущие расходы, должны признаваться в качестве дохода в период получения, в т. ч. - и как результат чрезвычайных обстоятельств (если это правомерно).
2.6 Неденежные правительственные субсидии Например, земельные или другие ресурсы;
Субсидия и актив обычно оцениваются по справедливой стоимости.
Иллюстрация Нова получила право на бесплатное использование помещений местного совета, аренда которых могла бы стоить 5 000 долларов в год.
Нова начислила 5 000 долларов на счет аренды и показывает в отчете о прибылях и убытках субсидию на ту же сумму.
Комментарий МСФО 20 позволяет учитывать субсидию и актив по номинальной стоимости.
2.7 Представление информации о субсидиях, относящихся к активам Приемлемые альтернативные способы отображения субсидий в балансе:
в качестве доходов будущего вычитание для получения периода балансовой стоимости актива учитывается как доход на доход учитывается в течение срока систематичной и рациональной полезного использования актива основе в течение срока полезного путем уменьшения величины использования актива. начисляемой амортизации.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Комментарий Разрешенные МСФО 20 взаимозачеты субсидий и активов запрещаются некоторыми национальными принципами учета. Независимо от способа отображения информации в балансе, соответствующие денежные потоки должны быть отдельно представлены в отчете о движении денежных средств.
Пример Нова получила 15 млн. дол. от органа местного самоуправления в обмен на обязательство начать хозяйственную деятельность на его территории, причем полученные средства будут израсходованы на строительство новой фабрики общей стоимостью 80 млн. дол., которая прослужит 40 лет.
Задание:
Показать, как описанная ситуация должна быть отражена в балансе и отчете о прибылях и убытках по состоянию на конец первого года, если:
(a) рассматривать субсидию в качестве дохода будущих периодов;
(b) вычесть её при расчете балансовой стоимости фабрики.
Решение примера (a) Доход будущих периодов Отчет о прибылях и убытках $ Амортизация фабрики (в предположении, что её ликвидационная стоимость равна нулю) (2,000) Правительственная субсидия Баланс $ Материальные необоротные активы Фабрика (80,000 - 2,000) 78, Долгосрочные обязательства:
Доход будущих периодов 14, Текущие обязательства Доход будущих периодов (b) Вычет при расчете балансовой стоимости Отчёт о прибылях и убытках $ Амортизация фабрики (в предположении, что её ликвидацион- ная стоимость равна нулю)((80 млн. - 15 млн.) 40) (1,625) Баланс $ Материальные необоротные активы Фабрика (65,000 - 1,625) 63, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Упражнение Компания Нова получила субсидию в размере 10 млн. дол. на создание новых рабочих мест в регионе, которые должны просуществовать не менее 4 лет.
Цель субсидии - покрыть затраты на создание рабочего места, расходы, связанные с простоями, а также непрерывные затраты на поддержание рабочего места в течение 4 лет. Стороны предполагают, что структура расходов на трудоустройство 1 нового работника будет следующей:
$ создание рабочего места в год 1 простои заработная плата и начисления за год заработная плата и начисления во 2Ц4 гг. (30,000 в год) _ _ В первом году на работу принято 100 человек. За год они 4 месяца работали, включая простои (этим все предполагаемые простои исчерпываются).
Задание:
Рассчитать суммы, подлежащие включению в отчет о прибылях и убытках в года 1 - 5.
2.8 Представление субсидий, относящихся к доходу В отчете о прибылях и убытках субсидии могут отображаться одним из описанных ниже способов:
кредитуются отдельно, или в вычитаются из составе общей статьи, соответствующих расходов например, УДругие доходыФ Аргументы в пользу каждого их подходов нецелесообразно производить Расходы, вероятно, не взаимозачет статей доходов и были бы понесены в расходов отсутствие субсидии отделение субсидии от расходов следовательно, облегчает сопоставление с представление расходов другими расходами, на которые без зачета субсидии может не повлияла субсидия. вводить в заблуждение.
Комментарий В случае получения субсидии в связи с ранее понесенными расходами соответствующего ей актива не существует, поэтому её нельзя рассматривать в качестве дохода будущих периодов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Упражнение Компания Нова получила субсидию от правительства Руритании на создание производства в этой стране. Имеются следующие данные о субсидии и соответствующих расходах:
Субсидия Расходы Примечания $000 $ Стоимость завода 30 80 срок полезного использования - 40 лет Нулевая ликвидационная стоимость В год 1 производится амортизационное отчисление в полном годовом объёме.
Новые рабочие места 10 40 Все затраты на создание рабочих мест и простои будут понесены в год 1.
Сохранение рабочих мест в течение 4 лет 12 - Задание:
Рассчитать сумму субсидии, которая должна быть прокредитована на счет прибыли и убытков в Года 1 и 2.
Решение Иллюстрация Нова обратилась за предоставлением субсидии на покрытие расходов по созданию нового предприятия. Расходы были понесены 2001 г. и списаны на затраты в отчете о прибылях и убытках за 2001 г. до получения какого-либо ответа от правительства.
В 2003 г. правительство приняло решение о предоставлении субсидии и выделило средства. Субсидия будет признана в 2003 г.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ 2.9 Возврат правительственных субсидий Возврат субсидии должен учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки.
Относящиеся к доходу Относящиеся к активу Сумма возврата вычитается из Сумма возврата должна оставшейся неамортизированной учитываться путем увеличения величины отсроченного балансовой стоимости актива или поступления уменьшения остатка доходов будущих периодов Превышение возврата над остаточной стоимостью Накопленная дополнительная поступления немедленно амортизация немедленно списывается на затраты периода. списывается на затраты периода.
3 Правительственная помощь 3.1 Определение Правительственная помощь - это действия правительства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.
Комментарий Е не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.
3.2 Исключения из определения правительственных субсидий Формы правительственной помощи, Операции, которые неотличимы от которые не могут быть обоснованно обычных торговых операций компании оценены Примеры Примеры Бесплатное предоставление Продажи, осуществленные в рамках технических или маркетинговых программы государственных закупок.
консультаций Наличие выгоды может быть Предоставление гарантий. бесспорным, но любые попытки отделить торговую деятельность от правительственной помощи окажутся спорными.
Значимость выгоды для компании может быть такова, что без раскрытия информации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи финансовые отчеты могут ввести пользователей в заблуждение.
3.3 Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент форма правительственной помощи, однако выгоды ее не поддаются измерению с помощью применения процентной ставки.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ 3.4 ПКИ-10: Правительственная помощь - отсутствие связи с операционной деятельностью Вопрос - является ли такая правительственная помощь Управительственной субсидиейФ в рамках МСФО 20, и, следовательно, должна ли она учитываться в соответствии с этим Стандартом.
Консенсус - такая помощь отвечает определению правительственной субсидии в МСФО 20. Такие субсидии не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.
Иллюстрация Компания Нова всерьёз рассматривает возможность свёртывания производства.
Местные органы власти обещают ей по 5 млн. дол. в год в течение трех лет за продолжение производства в прежних объёмах.
Каждый отчет о прибылях и убытках кредитуется на 5 млн. на пропорциональной основе.
4 Раскрытие информации 4.1 Вопросы учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;
характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;
и невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.
Фокус Вы должны были научиться:
применять нормы МСФО 20 и ПКИ-10.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 9 - МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Решения к упражнениям Решение 1 - Субсидия, относящаяся к доходу Год Затраты, понесенные на одного работника в Году 1: $ Создание рабочего места Простои Заработная плата за год (4/12 30) _ _ Сумма, прокредитованная на счет прибылей и убытков:
Год 1 (42/152 $10 млн.) $2.76 млн.
Года 2 - 4 (30/152 $10 млн.) $1.97 млн.
Год 5 (8/12 30 = 20/152) $10 млн. $1.32 млн.
Решение Субсидия Пропорция Отчет о прибылях и убытках $000 $ Год Завод 30,000 2% Создание рабочих мест 10,000 100% 10, Сохранение рабочих мест 12,000 25% 3, _ 13, _ Год Завод 30,000 2% Создание рабочих мест 10,000 - - Сохранение рабочих мест 12,000 25% 3, _ 3, _ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 20 УЧЁТ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003
Книги, научные публикации