СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Общий обзор Цель Разъяснение правил учета материальных необоротных активов.

Ные СФЕРА Сфера применения Исключения ПРИМЕНЕНИЯ Определения Критерии ПРИЗНАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ Элементы себестоимости Обмен активами ОЦЕНКА ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПОСЛЕДУЮЩАЯ ПРЕКРАЩЕНИЕ АМОРТИЗАЦИЯ РАСХОДЫ ОЦЕНКА ПРИЗНАНИЯ Подход к учёту Учётная политика Подход к учёту Подход к учёту Замена компонентов Оценки по Амортизируемая Дата прекращения Комплексное первоначальной сумма признания тестирование стоиомсти Методы начисления Оценка по амортизации переоцененной стоимости ОБЕСЦЕНЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКА Обесценение Компенсация Справедливая стоимость Частота По каждой группе Износ Прочие Дооценка или уценка Объекты, учитываемые по переоценке РАСКРЫТИЕ Информация, раскрытие которой ИНФОРМАЦИИ приветствуется й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 0801 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 1 Сфера применения 1.1 Сфера применения Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности предписывает или разрешает другой порядок учета.

Комментарий При изучении правил учёта основных средств необходимо также руководствоваться: МСФО (IAS) 1 УПредставление финансовой отчетностиФ, МСФО 17 УАрендаФ, МСФО 23 УЗатраты по займамФ, МСФО (IFRS) УОбъединение компанийФ, который включает правила учета гудвилла, МСФО УОбесценение активовФ и МСФО 38 УНематериальные активыФ.

1.2 Исключения МСФО 16 не применяется к:

объектам, классифицированным в качестве предназначенных на продажу согласно МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи и Прекращенная деятельность" биологическим активам, связанным сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41 "Сельское хозяйство");

и правам на минеральные ископаемые, поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов.

Комментарий Однако, МСФО 16 применяется к объектам основных средств, которые используются в процессе выращивания или обслуживания биологических активов, а также прав на минеральные ископаемые и запасы.

1.3 Определения Основные средства - это материальные объекты, которые:

используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

И предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Справедливая стоимость - стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Ликвидационная стоимость - оценка величины, которая могла бы быть получена в настоящее время за актив в предположении, что его состояние таково, как если бы он уже отработал весь срок своей полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат на реализацию.

Срок полезной службы:

ожидаемый/ расчетный период использования актива;

или количество изделий, которое предполагается произвести с использованием актива.

Балансовая (остаточная) стоимость - сумма, по которой актив признается в балансе, за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Комментарий Правила оценки и признания убытка от обесценения изложены в МСФО 36.

Возмещаемая стоимость - наибольшая из величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на его продажу или его ценность использования Комментарий Определение Ценности использования приведено в МСФО 36.

Стоимость с точки зрения компании - приведенная стоимость денежных потоков, которые, как ожидается, будут получены от эксплуатации актива, а также от его реализации по окончании срока его полезной службы.

Комментарий Елибо понесены в связи с погашением обязательства.

2 Признание основных средств 2.1 Критерии Как и прочие активы (в соответствии с УПринципами подготовки и составления финансовой отчетностиФ) объект основных средств признается в качестве актива, когда:

существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

и Комментарий Это требование выполнено, если к компании перешли все риски и преимущества владения себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Комментарий Это требование обычно легко удовлетворимо, поскольку надежным мерилом себестоимости является сумма сделки купли-продажи актива. Для активов, произведенных самой компанией, надежная оценка стоимости может быть получена на основании данных о стоимости операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и других затрат, понесенных в процессе создания актива.

3 Первоначальная оценка основных средств Комментарий Следует помнить, что вопрос об оценке объекта встаёт лишь тога, когда данный объект удовлетворяет критериям признания.

3.1 Элементы первоначальной стоимости Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок) Прямые затраты по доставке актива по месту назначения и приведению его в рабочее состояние, например:

затраты на вознаграждение работникам (зарплата), непосредственно связанные с созданием или приобретением актива;

затраты на подготовку площадки;

первичные затраты на доставку и разгрузку;

затраты на монтаж и сборку;

стоимость тестирования оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования);

и стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров).

Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива (затраты на вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался.

Соответствующие обязательства могут возникнуть:

на момент приобретения актива;

в результате использования актива для иных каких-либо целей помимо производства запасов 3.2 Обмен активами Стоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

За исключением случаев, когда:

обмен по своей сути не является коммерческим;

либо й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА справедливая стоимость полученного и переданного активов не поддается надежной оценке.

Комментарий Решение вопроса о том, является ли операция обмена по своей сути коммерческой, зависит от того, на сколько в связи с её проведением изменятся потоки денежных средств отчитывающейся компании.

Обмен активами часто имеет место там, где оборудование подлежит регулярной замене или модернизации (например, автомобили или компьютерная техника).

Скидка с цены нового актива в обмен на старый Часть цены нового Поступления от продажи актива старого актива Дт Актив (фактическая Кт Счёт реализации стоимость) Иллюстрация Томас купил новую BMW по цене $92,500, заплатив $80,000 наличными и отдав автосалону свой старый Фольксваген.

Проводки $ $ Дт Основные средства - автомобили 80, Кт Денежные средства 80, Денежные средства, уплаченные за новый автомобиль.

Комментарий Теперь необходимо учесть, что за BMW уплачены не только деньги, но и отдан старый Фольксваген (сумма обмена):

$ $ Дт Основные средства - автомобили 12, Кт Счёт реализации 12, Комментарий Реализация Фольксвагена учитывается обычным путём.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 4 Последующие расходы Комментарий Вопрос заключается в том, являются ли последующие расходы капитальными затратами (которые относятся на баланс) или затратами периода (которые списываются в отчет о прибылях и убытках).

4.1 Подход к учёту Балансовая стоимость объекта основных средств не включает расходов на его повседневную эксплуатацию.

Затраты на сервисное обслуживание и эксплуатацию (на оплату труда, расходные материалы) списываются на финансовый результат по мере их возникновения.

Комментарий Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод называют затратами на ремонт и обслуживание.

4.2 Замена компонентов Некоторые сложные объекты основных средств (напр., самолёты, корабли, газовые турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной замены через различные промежутки времени - и таким образом имеют различные сроки полезной службы.

Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта.

Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е. его признание прекращается).

4.3 Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта основных средств (не зависимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (напр. самолёта).

Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива, её стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта основных средств.

Комментарий При этом остаточная стоимость ранее проведенной комплексной проверки (отличимая от стоимости материальных компонентов актива) подлежит списанию.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Иллюстрация По закону авиакомпания обязана каждые пять лет проводить капитальный ремонт двигателей самолётов. Двигатели могут считаться отдельными от самолёта активами со сроком полезной службы пять лет и нулевой ликвидационной стоимостью.

Расходы на замену двигателей на первый взгляд представляются ремонтом самолёта, хотя на самом деле речь идёт о замене отдельного компонента сложного актива, таким образом, эти расходы должны капитализироваться.

5 Последующая оценка основных средств Комментарий Последующая оценка в отличие от последующих расходов 5.1 Учётная политика Компания может избрать одну из двух моделей последующей оценки: исходя из первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. При этом одна и та же учётная политика должна последовательно применяться по отношению ко всем основным средствам, принадлежащим к одной и той же группе.

Комментарий Примерами групп основных средств могут служить: земля и здания, заводское оборудование, самолёты, автомобили, офисное оборудование, мебель и т.п.

5.2 Модель оценки по первоначальной стоимости Учёт по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленных убытков от обесценения.

5.3 Модель оценки по переоцененной стоимости Учёт по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью объекта основных средств на дату переоценки, за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Использование этой модели допустимо только тогда, когда справедливая стоимость поддаётся надёжной оценке.

Комментарий До пересмотра МСФО 16 эти две модели были известны соответственно как УосновнойФ и Удопустимый альтернативныйФ подходы. Одной из задач проекта по усовершенствованию стандартов как раз и является отказ од допустимых альтернатив. (см. сессию 1).

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 6 Переоценка 6.1 Справедливая стоимость 6.1.1 Земля и здания Рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Оценка обычно выполняется профессиональными оценщиками.

6.1.2 Машины и оборудование Обычно рыночная стоимость, определенная оценщиком.

В отсутствие данных о рыночной стоимости (по причине специфического характера или редкости сделок по купле-продаже таких машин и оборудования), справедливая стоимость оценивается по:

стоимости замещения с учетом износа;

либо будущим доходам от актива.

Комментарий Стоимость замещения с учётом износа - это стоимость нового аналогичного актива, за вычетом амортизации, которая была бы накоплена за срок, в течение которого эксплуатировался переоцениваемый актив. Часто объекты основных средств страхуются именно по этой стоимости, либо по стоимости замещения старого объекта на новый.

6.2 Частота Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так чтобы на отчётную дату не возникало существенных расхождений между балансовой и справедливой стоимостью.

Регулярность переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость актива после переоценки существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Объекты, принадлежащие к одной группе основных средств, должны переоцениваться на скользящей основе в течение короткого промежутка времени, при условии, что результаты переоценки регулярно обновляются.

6.3 Накопленная амортизация (износ) На дату переоценки накопленная амортизация:

(i) переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, так что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости;

или (ii) списывается с балансовой стоимости актива до вычета износа, после чего результат переоценивается.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Комментарий Второй метод проще и употребляется чаще применительно к зданиям.

Упражнение $ Первоначальная стоимость 1, Накопленная амортизация (износ) (250) Остаточная стоимость Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку путём списания (метод (ii)), если балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должна равняться:

(a) $1, (b) $ Порядок решения (a) (b) $ $ Стоимость Накопленная амортизация Балансовая стоимость $ $ $ $ Дт Дт Дт Кт Кт Кт Упражнение Исходные данные те же, что и в Упражнении 1. Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку путём пропорционального изменения (метод (i)), если балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должна равняться:

(a) $1, (b) $ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Порядок решения (a) (b) $ $ Первоначальная стоимость Накопленная амортизация Балансовая стоимость $ $ $ $ Дт Дт Кт Кт Кт Кт 6.4 Дооценка/ уценка Производится индивидуально по каждому объекту:

Дооценка кредитуется на счет Урезерв переоценкиФ.

Комментарий Однако, если ранее данный объект основных средств уценивался, на счет резерва переоценки списывается лишь разница между суммой дооценки и ранее проведенной уценкой, причем последняя кредитуется на счет прибылей и убытков.

Уценка списывается на затраты периода.

Комментарий Однако, если ранее стоимость данного объекта основных средств дооценивалась, в отчете о прибылях и убытках признается лишь превышение уценки над дооценкой, а ранее признанная дооценка списывается со счета капитала й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Иллюстрация Объект основных средств был куплен 1 января 2002 г. за $100. Компания применяет модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.

Актив Резерв Отчет о переоценки прибылях и убытках 1.1.02 100 - - 20 20 Кт Дооценка кредитуется на счет капитала.

31.12.02 120 20 Кт 1.1.03 120 20 Кт Уценка списывается на затраты, только если она (15) (15) Дт - превышает сумму, на 31.12.03 105 5 Кт которую стоимость актива ранее была увеличена.

1.1.04 105 5 Кт Уценка покрывается за счет резерва переоценки, (9) (5) Дт 4 Дт но только в объёмах ранее 31.12.04 96 - признанной дооценки;

остаток списывается на затраты.

1.1.05 96 - Часть дооценки, которая компенсирует ранее 15 11 Кт 4 Кт проведенную уценку, 31.12.05 111 признается в отчете о прибылях и убытках.

Разница списывается на счет капитала.

Комментарий Для простоты в данном примере не рассмотрена амортизация. Однако каждый год амортизационные отчисления проводятся до осуществления корректировок переоценки.

Положительный результат переоценки списывается на нераспределенную прибыль в момент реализации (например, при выбытии актива).

Комментарий Однако этот результат не включается в чистую прибыль или убыток за период.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 7 Амортизация 7.1 Подход к учёту Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Срок полезной службы и ликвидационная стоимость должны пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчётного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учёту как пересмотр бухгалтерских оценок.

Комментарий Т.е. согласно МСФО 8 УУчётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиФ (иными словами, должна корректироваться сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов).

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Амортизационные отчисления за каждый период должны списываться на затраты, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Комментарий МСФО 16 не предписывает единого метода амортизации.

Амортизация по каждому существенному объекту основных средств (по сравнению с их общей балансовой стоимостью) начисляется на индивидуальной основе.

7.2 Амортизируемая сумма 7.2.1 Срок полезной службы ожидаемый объём использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или физической производительности;

предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта;

технологический моральный износ в результате - изменений или усовершенствования производственного процесса, или - изменений рыночного спроса на продукцию или услугу, производимую или предоставляемую с использованием актива;

и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как истечение срока аренды.

В соответствии с политикой компании по управлению активом, последний может подлежать реализации по прошествии определенного времени, поэтому срок й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования.

На продолжительность срока полезной службы актива может влиять политика компании в области ремонта и обслуживания (путём продления этого срока или увеличения ликвидационной стоимости актива) Это, однако, ни коим образом не означает, что амортизацию начислять будет не нужно.

Упражнение Срок полезной службы объекта основных средств стоимостью $1, предположительно составляет 10 лет, а его ликвидационная стоимость равна $200. Через 2 года срок полезной службы был пересмотрен: теперь ожидается, что актив прослужит еще не более 4 лет. Рассчитать амортизационные отчисления.

Порядок решения Год 1 Год 2 Год $ $ $ Стоимость 1,000 1,000 1, Износ _ _ _ _ _ _ Амортизационные отчисления за год 7.2.2 Ликвидационная стоимость Амортизируемая стоимость рассчитывается за вычетом ликвидационной.

Комментарий Часто ликвидационная стоимость оказывается незначительной и несущественной при расчёте амортизируемой стоимости.

Амортизация начисляется всегда, даже если справедливая стоимость превышает балансовую, разве что последняя окажется ниже ликвидационной стоимости (в этом случае амортизация равна нулю).

Комментарий Обратите внимание на то, что определение ликвидационной стоимости не учитывает последствия инфляции.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 7.2.3 Период начисления амортизации Начисление амортизации начинается с момента, когда актив готов к использованию.

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат:

с момента классификации актива в качестве предназначенного на продажу согласно МСФО (IFRS) 5;

после прекращения признания (например, продажи или вывоза на свалку).

Комментарий Начисление амортизации не прекращается, если объект основных средств простаивает или выведен из эксплуатации в связи с последующей его продажей (за исключением случаев, когда он уже полностью амортизирован). Однако, если амортизация рассчитывается по производственному методу, они могут оказаться равными нулю (см. далее).

7.2.4 Земля и здания Учитываются раздельно даже тогда, когда они приобретаются вместе.

Земля, как правило, имеет неограниченный срок службы и поэтому не подлежит амортизации.

Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами.

Комментарий Если объект земельной собственности имеет ограниченный срок полезной службы (например, мусорная свалка, шахта, карьер), он подлежит амортизации.

7.3 Методы амортизации линейный начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы.

уменьшаемого остатка уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезной службы.

производственный начисление суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования/ производительности актива.

Метод амортизации должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен быть скорректирован для отражения этих изменений.

Комментарий Изменение метода амортизации должно учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 8 Возмещаемость балансовой стоимости - убытки от обесценения 8.1 Обесценение Для определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта основных средств, применяется МСФО 36 Обесценение активов. (см. соответствующий раздел).

МСФО 36 регламентирует порядок учёта убытков от обесценения.

8.2 Компенсация Компании могут получать компенсацию от третьих сторон в связи с обесценением или утратой объектов основных средств.

Комментарий Например, возмещение страховыми компаниями убытков от пожара, возмещение правительством за землю, экспроприированную под строительство дороги.

Компенсация должна включаться в отчет о прибылях и убытках за период, в котором она была признана.

Комментарий Компенсации не должны признаваться в качестве дохода будущих периодов либо путём вычитания их из суммы обесценения, убытка или стоимости нового актива.

9 Прекращение признания 9.1 Подход к учёту Баланс - объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии либо когда от его дальнейшего использования не ожидается никаких экономических выгод.

Отчет о прибылях и убытках - прибыль или убыток определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от реализации и балансовой стоимостью актива, за исключением ситуаций, когда речь идёт о продаже с обратной арендой (см. МСФО 17).

Комментарий Эта прибыль не включается в выручку.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Иллюстрация [19] Основные средства (выдержка) При закрытии, продаже или оставлении объекта основных средств разница между чистыми поступлениями от актива и его остаточной стоимостью признаются как прибыль или убыток в прочих операционных доходах или затратах.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы Bayer 9.2 Дата прекращения признания Принципы признания выручки, изложенные в МСФО 18 Выручка в отношении продажи товаров и услуг, применяются и в случае продажи объектов основных средств.

Комментарий Необоротные активы, от которых компания предполагает отказаться, не отвечают определению необоротных активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи и Прекращенная деятельность" - см. сессию 31).

10 Раскрытие информации 10.1 Для каждой группы Способы оценки балансовой стоимости до вычета износа.

Используемые методы амортизации.

Сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации.

Иллюстрация Примечания к консолидированной финансовой отчётности (выдержка) Основные средства Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом износа.

Амортизация начисляется по линейному методу в течение ожидаемого срока полезной службы объектов основных средств, который:

Для зданий и сооружений составляет 20-33 года Для машин оборудования - 3-10 лет Земельные и водные ресурсы не амортизируются.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2002 Г. NOKIA Балансовая стоимость до вычета амортизации и износ на начало и на конец периода.

Комментарий Накопленный убыток от обесценения складывается с накопленной амортизацией.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и на конец периода, отражающая:

поступления (т. е. капитальные затраты);

активы, классифицированные как предназначенные на продажу и выбытия;

приобретения путём объединения компаний;

увеличение или уменьшение стоимости вследствие переоценок;

убытки от обесценения (т.е. снижение балансовой стоимости);

восстановление убытков от обесценения;

амортизацию;

чистую курсовую разницу вследствие пересчёта в валюту отчётности прочие изменения.

10.2 Прочее Наличие и суммы ограничений прав собственности, а также стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

Затраты, отнесенные на счет незавершенного строительства;

Сумма обязательств по приобретению основных средств;

и Компенсация, полученная от третьих сторон в отношении обесценившихся, утраченных или брошенных объектов, которая включена в прибыль или убыток за период (если соответствующая сумма не показана непосредственно в отчёте о прибылях и убытках).

10.3 Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости Дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

Привлекался ли независимый оценщик;

Методы и существенные допущения, применявшиеся для определения справедливой стоимости На сколько справедливая стоимость определялась:

непосредственно (т.е. исходя из цен, сложившихся на активном рынке либо сделок, недавно совершенных независимыми сторонами) путём прочих методик оценивания;

Комментарий Напр., описание индексов, использованных для определения стоимости замещения.

Балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом износа;

и Результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 10.4 Информация, раскрытие которой приветствуется Балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;

Балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;

Балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;

и Если применяется основной подход к учёту - справедливая стоимость объекта основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Основные положения стандарта - МСФО Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Первоначально объект основных средств признается по себестоимости.

В дальнейшем используются:

Остаточная стоимость - модель оценки по первоначальной стоимости справедливая стоимость на дату переоценки - модель оценки по переоцененной стоимости.

Активы с длительными сроками использования (за исключением земли) амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезной службы Основа начисления амортизации - первоначальная стоимость за вычетом оценочной ликвидационной стоимости Метод амортизации должен отображать предполагаемую схему получения экономических выгод Срок полезной службы должен периодически пересматриваться (вызванные этим изменения должны отражаться в текущем и будущем периодах).

Существенные расходы, которые могут быть понесены в конце срока полезной службы актива, отображаются путём Включения в балансовую стоимость (при условии выполнения критериев признания соответствующего обязательства согласно МСФО 37) Уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости В обоих случаях соответствующая сумма списывается на затраты в течение срока полезной службы актива.

Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью.

Переоценка проводится по всей группе активов, к которой принадлежит объект основных средств, требующий переоценки.

Дооценка кредитуется на счет капитала (если не происходит возврата предшествовавшей уценки).

Уценка списывается на затраты (если не происходит возврата ранее проведенной дооценки).

При продаже или выбытии переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль (в отчете об изменениях собственного капитала, но не через отчет о прибылях и убытках).

Прибыль/ убыток от реализации/ выбытия актива рассчитывается исходя из его балансовой стоимости.

Следующая информация подлежит раскрытию по объектам основных средств Сверка изменений Объекты, переданные под обеспечение обязательств Обязательства по приобретению основных средств В случае переоценки актива - величина первоначальной стоимости Изменения результатов переоценки.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Фокус Вы должны были научиться:

определять первоначальную стоимость необоротных активов (в т.ч. основных средств собственного производства) и применять это определение к различным видам расходов, а также различать капитальные затраты и затраты на ремонт;

описывать и объяснять нормы МСФО 16 относительно переоценки основных средств;

учитывать прибыль и убыток при выбытии переоценивавшихся активов, в т.ч.

компенсацию убытков от обесценения;

рассчитывать амортизацию:

- переоценивавшихся активов;

и - комплексных активов, содержащих два или более элемента.

Решения к упражнениям Решение 1 - Переоценка путём списания (a) (b) $ $ Стоимость 1,100 Накопленная амортизация - - Балансовая стоимость 1,100 $ $ $ $ Дт Стоимость Дт Износ (250 - 0) (1,100 - 1,000) Кт Стоимость Дт Износ (250 - 0) 250 (900 - 1,000) Кт Резерв переоценки 350 Кт Резерв переоценки (1,100 - 750) (900 - 750) Комментарий Если объект основных средств переоценивается до суммы, превышающей его предыдущую балансовую стоимость, происходит возврат всего ранее начисленного износа.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Решение 2 - Переоценка методом пропорционального изменения (a) (b) $ $ Стоимость (1,000 1,100/750) 1,467 (1000 900/750) 1, Износ (250 1,100/750) (367) (250 900/750) (300) Балансовая стоимость 1,100 $ $ $ $ Дт Стоимость (1,467 - 1,000) 467 Дт Стоимость (1,200 - 1,000) Кт Износ (367 - 250) 117 Кт Износ (300 - 250) Кт Резерв переоценки 350 Кт Резерв переоценки (1,100 - 750) (900 - 750) Решение 3 - Пересмотр срока полезной службы Год 1 Год 2 Год $ $ $ Стоимость 1,000 1,000 1, Износ (80) (160) (320) 920 840 Амортизационные отчисления 1,000 - 200 1,000 - 200 840 - за год 10 10 = 80 = 80 = Комментарий Как вы, наверное, ожидали - с сокращением срока службы в два раза амортизационные отчисления вдвое же и возросли.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 8 - МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003    Книги, научные публикации