Книги, научные публикации
СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Общий обзор Цели Описание и разъяснение порядка отображения в бухгалтерском учете доходов и затрат, связанных с договорами подряда.
Определения ДОГОВОРЫ Главный вопрос ПОДРЯДА учета Выручка Затраты по договору подряда ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ПРИЗНАНИЕ И И РАСКРЫТИЕ ОЦЕНКА ИНФОРМАЦИИ Правила Расчеты Признание й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 0601 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 1 Договоры подряда 1.1 Определения Договор подряда - это договор, специально заключенный с целью сооружения:
объекта;
или комплекса объектов, которые:
- тесно взаимосвязаны;
или - взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям, либо по их конечному назначению или использованию.
Комментарий Там, где нет договора, МСФО 11 не применяется.
Договор с фиксированной ценой - это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор "затраты плюс" - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
К договорам подряда относятся:
договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;
и договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
Комментарий Сравните приведенное выше описание со строительными работами, которые проводятся в отсутствие договора о продаже объекта. Это уже будет объект незавершенного строительства, который необходимо оценивать по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 1.2 Главный вопрос учета Признание выручки и прибыли Исполнение договоров подряда может длиться несколько лет, в течение которых подрядчик несет затраты и выставляет счета заказчику.
В целях учета возможны такие подходы (не в соответствии с МСФО):
Признание всей выручки и связанных с нею затрат в отчете о прибылях и убытках только на дату завершения договора;
либо Комментарий Данный метод, учитывающий договоры подряда по факту их исполнения, предписывается некоторыми национальными принципами учета, но не соответствует МСФО.
признание выручки и затрат по мере выполнения договора.
Метод начислений и принцип осмотрительности выручка и затраты должны признаваться по мере их возникновения.
прибыль должна признаваться только тогда, когда существует достаточная вероятность её реализации в виде денежных средств, а затраты и убытки - когда их можно предвидеть.
Принцип осмотрительности может противоречить методу начислений.
МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора.
1.3 Выручка Доходы по договору подряда должны включать:
первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте;
и отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
- в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода;
и - поддающиеся надежному измерению.
Комментарий Отклонения могут возникнуть, напимер, если инфляция оказалась более высокой, чем предполагалось на момент начала выполнения договора.
Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Комментарий В случае отсроченного дохода справедливая стоимость подлежит дисконтированию (приведенная стоимость ожидаемого возмещения).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Оценка доходов по договору подряда подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от будущих событий. Оценки часто нуждаются в пересмотре по мере развития событий и разрешения неопределенностей. Поэтому величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому.
Примеры Подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен;
Величина дохода, согласованная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;
Величина дохода по договору подряда может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих в результате задержки выполнения договорных обязательств по вине подрядчика;
или Когда договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске выпускаемой продукции, доход по договору подряда увеличивается по мере увеличения количества произведенных изделий 1.4 Затраты по договору подряда Затраты по договору подряда должны включать:
затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору;
затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
и прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному контракту, включают:
заработную плату рабочих на строительной площадке, включая контроль за работой на стройплощадке;
стоимость материалов, использованных при строительстве;
амортизация основных средств, использованных для выполнения договора;
затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;
и претензии третьих сторон.
Комментарий Эти затраты могут быть уменьшены за счет случайного дохода, не включенного в доход по договору, например, дохода от продажи излишков материалов, машин и оборудования после выполнения договора.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 2 Признание и оценка 2.1 Правила 2.1.1 Общие Договоры должны рассматриваться на индивидуальной основе.
Комментарий Взаимозачеты прибылей и убытков по разным договорам подряда не производятся, пока не выведен общий итог для включения в финансовую отчетность.
В некоторых случаях:
Два или более договора подряда могут быть объединены и рассматриваться как один договор;
Комментарий Если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно взаимосвязаны и выполняются одновременно либо последовательно без перерывов.
Договор подряда может быть разделен на несколько отдельных договоров.
Комментарий Если на сооружение каждого объекта было представлено отдельное предложение/по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен и по каждому могут быть индивидуально определены доходы и затраты.
Влияние договора подряда на финансовую отчетность зависит от оценки его будущего результата.
Нормы МСФО 11 предусматривают три возможности, в зависимости от результатов анализа хода выполнения договора.
Договоры, по которым ожидается получение прибыли, которая поддается надежной оценке.
Комментарий Доходы и затраты будут признаны в отчете о прибылях и убытках, что приведет к возникновению некоторой прибыли.
Договоры, по которым ожидается убыток.
Комментарий В соответствии с принципом осмотрительности, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью.
Договоры подряда, результат которых не может быть надежно оценен.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 2.1.2 Специфика Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. (Возникнет прибыль.) Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.
Комментарий Убыток может быть признан по договору, по которому работы ещё не начинались. В период экономического спада компании иногда берут убыточные подряды, чтобы сохранить квалифицированные кадры.
Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен:
доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены;
и расходы по договору подряда должны признаваться в качестве расходов в период их возникновения.
Ситуация Как Как оцениваются Комментарий оценивается расходы, доход? признаваемые в отчете о прибылях и убытках?
По договору В зависимости Расходы, понесенные на Если доход> расходов, будет подряда от стадии данной стадии работ, признана прибыль возникает завершенности списываются на прибыль работ по себестоимость в отчете договору о прибылях и убытках.
подряда Часто объём расходов (процент Если от ожидаемых дохода и оценивается как выполненных расходов берется тот же произведение процента работ) процент выполненных работ, выполненных работ и этим, по сути, признается общих затрат, которые, соответствующая часть как ожидается, будут ожидаемой прибыли.
понесены до завершения работ по договору.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Ситуация Как Как оцениваются Комментарий оценивается расходы, доход? признаваемые в отчете о прибылях и убытках?
Убыточные В зависимости Как балансирующий Убыток может быть признан договоры от стадии остаток, который, на любой стадии договора подряда завершенности будучи вычтенным из подряда, например, компания работ (процент суммы признанных могла сознательно заключить выполненных доходов, обеспечит убыточный договор, - тогда работ) ожидаемый убыток. убыток должен быть признан сразу после его подписания.
Результат Доход Все расходы, Доход = расходы договора признается в понесенные за период, Обычно неопределенность подряда не объёме, равном списываются на затраты возникает потому, что может быть понесенным периода выполнение договора началось надежно затратам недавно: было бы оценен неосмотрительно признавать прибыль по договору со сроком выполнения 10 лет после первого же года работ.
Учет следует вести так, чтобы признавались доходы и расходы, возникающие в течение периода. Для этого рассчитываются итоговые суммы, которые должны быть отнесены на договор на конец года. Тогда искомая величина получается как разница между этими итоговыми суммами и доходами/ затратами, признанными в предыдущем периоде.
2.1.3 Значение выражения Умогут быть надежно оцененыФ В случае договора подряда с фиксированной ценой, его результат может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
общий доход по договору может быть надежно измерен;
существует вероятность получения компанией экономических выгод от данного договора подряда;
затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по нему на отчетную дату могут быть надежно определены;
и относимые на договор подряда затраты могут быть четко идентифицированы и надежно оценены, так что фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА В случае договора Узатраты плюсФ, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данного договора;
и относимые на договор подряда затраты, независимо от того, подлежат ли они возмещению, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.
2.1.4 Стадия (степень) завершенности Признание доходов и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда часто называется методом процента выполнения.
Доходы по договору подряда ставятся в соответствие с расходами, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, в зависимости от которой в отчете представляются доходы, затраты и прибыль, относимые на выполненные работы.
Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельности за период. Стандарт не предписывает единого метода оценки степени завершенности работ. Могут использоваться:
- Удельный вес затрат по договору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета, в расчетной величине общих затрат по договору подряда;
- Аналитические отчеты о выполненной работе;
или - Завершенность фактической части работ по договору.
Ожидаемый по договору подряда убыток подлежит немедленному списанию на затраты.
Обратите внимание на то, что:
Суммы, на которые были выставлены счета, не имеют никакого отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в отчете о прибылях и убытках;
и Расходы, понесенные по состоянию на конец года (и т. о.
включенные в счета затрат), могут не иметь никакого отношения к определению себестоимости продаж.
Комментарий МСФО 11 распространяется на те договоры подряда, которые соответствуют приведенным в стандарте определениям. МСФО Выручка требует аналогичного подхода к договорам о предоставлении услуг.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 2.2 Расчеты 2.2.1 Основы Все расчеты должны проводиться для каждого договора подряда в отдельности. Зачеты доходов или активов по одному договору против убытков и обязательств по другому не допускаются.
Придерживайтесь приведенной ниже последовательности шагов для получения сумм, включаемых в отчет о прибылях и убытках.
(a) Расчет общей прибыли, ожидаемой по договору подряда $ Цена договора подряда X минус Расходы, понесенные на отчетную дату (X) Ожидаемые будущие расходы (X) ЧЧ X ЧЧ (b) Расчет степени завершенности работ по договору Приемлемые методы включают:
На основе доходов На основе расходов Стомость работ, принятых Затраты, понесенные на на дату отчета дату отчета Цена договора Всего затраты по договору (МСФО 11 не предписывает конкретного метода).
(c) Расчет выручки и затрат за год (i) Используя значение, полученное в (b), рассчитайте доход и затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату (ii) Отнимите от полученных величин выручку и затраты, признанные в отчете о прибылях и убытках за предыдущий период.
(iii) Если признание прибыли противоречит принципу осмотрительности, в отчет о прибылях и убытках включаются одинаковые значения для прибыли и затрат с тем, чтобы выйти на нулевой результат.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Упражнение Таннер Лтд. - год, окончившийся 31 декабря 2003 г.
$ Расходы, понесенные на отчетную дату 1, Будущие ожидаемые расходы 1, Работа, принятая на отчетную дату 1, Ожидаемая выручка от договора 3, Доход, признанный в предыдущем отчете о прибылях и убытках 1, Затраты, признанные в предыдущем отчете о прибылях и убытках Задание:
Рассчитать доход и затраты, которые подлежат включению в отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 2003 г. в зависимости от метода оценки степени завершенности работ:
(i) на основе продажи, и (ii) на основе расходов.
Порядок решения (a) Расчет ожидаемой прибыли $ Доход минус Затраты, понесенные на отчетную дату Ожидаемые будущие затраты ЧЧЧ ЧЧЧ (b) Расчет степени завершенности работ по договору На основе продаж На основе расходов й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (c) Расчет дохода и затрат за год (1) На дату (2) Предыдущий (1) На дату (2) Предыдущий отчета период $ отчета период $ Доход Себестоимость продаж ЧЧ ЧЧ Прибыль (см. выше) ЧЧ ЧЧ Комментарий (1). Рассчитайте выручку и затраты, относимые на договор на отчётную дату (2). Отнимите выручку и затраты, признанные ранее 2.2.2 Усложнение В рассмотренном выше упражнении для оценки дохода и затрат использовался один и тот же показатель (процент) степени завершенности работ по договору подряда.
Это предполагает, что затраты и доходы возникают равномерно в ходе выполнения договора, что может не соответствовать действительности. МСФО 11 указывает, что подлежащие оценке затраты - это затраты, понесенные в процессе достижения данной стадии завершенности.
Например, в ходе выполнения работ что-то могло быть сделано неправильно.
Расходы на исправление недочетов называют Узатраты на устранение ошибокФ.
Они подлежат списанию в том периоде, в котором они возникли.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Пример Таннер Лтд. - год, окончившийся 31 декабря 2003 г.
$ Расходы, понесенные на отчетную дату 1, в т.ч. затраты на устранение ошибок в размере $ Будущие ожидаемые расходы 1, Работа, принятая на отчетную дату 1, Ожидаемая выручка от договора 3, Доход, признанный в предыдущем отчете о прибылях и убытках 1, Затраты, признанные в предыдущем отчете о прибылях и убытках Степень (процент) завершенности работ (на основе затрат) 60% Задание:
Рассчитать доход и затраты, которые подлежат включению в отчет о прибылях и убытках за 2003 г., в зависимости от метода оценки степени завершенности работ (на основе продажи и на основе расходов).
Общие затраты по договору ожидаются в размере $2,500 и включают два вида затрат:
$ Затраты на устранение ошибок Прочие затраты (возникающие в ходе выполнения работ 2, по договору) На дату отчета Предыдущий Текущий период период Выручка 60% 3,200 = 1,920 1,200 Затраты Устранение ошибок 50 - (50) Прочие затраты 60% 2,450 = 1,470 950 (520) Комментарий 1, % завершенности договора можно пересчитать так: = 59% 1,450 + 1, й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 2.3 Признание Комментарий Учёт договора подряда в системе двойной записи достаточно прост.
Когда возникают расходы по договору:
Дт Счёт договора X Кт Денежные средства/начисления/затраты X Когда происходит выставление счёта:
Дт Дебиторская задолженность X Кт Счёт договора X Признание продаж:
Дт Счёт договора X Кт Ф2 - Доход X Признание затрат в отчётности:
Дт Ф2 - Себестоимость X Кт Счёт договора X Комментарий Эта проводка обеспечивает перенос доходов и затрат со счёта договора подряда на финансовый результат в ходе выполнения договора.
При получении оплаты/ погашении выставленных счетов:
Дт Денежные средства X Кт Дебиторская задолженность X й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Иллюстрация $ Доход, подлежащий признанию 1, Затраты на дату отчета 1, Затраты, подлежащие признанию 1, Промежуточные счета Счёт договора $ $ Понесенные расходы 1,080 Дебиторы Признанная выручка 1,250 Признанные затраты 1, Исходящий остаток - - 2,330 2, - - Входящий остаток Комментарий Остаток по счёту договора подряда может быть отрицательным (кредитовым), в зависимости от суммы, на которую выставлены счета, фактически понесенных расходов, а также величины доходов и затрат, признанных в отчете о прибылях и убытках.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА 3 Представление и раскрытие информации Примечание Компания должна показывать:
сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;
методы, используемые для определения признаваемого в отчетном периоде дохода по договору подряда;
и методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.
Для договоров, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее:
общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
сумму полученных авансов;
и удержанные суммы.
Комментарий Удержанные суммы- суммы, которые заказчик удерживает в течение оговоренного промежутка времени после окончания работ по договору, страхуясь тем самым от брака со строны подрядчика.
Компания должна учитывать:
в качестве актива - сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда;
и в качестве обязательства - сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда.
Согласно стандарту, сумма, причитающаяся с заказчика (или заказчику) за работу по договору подряда равна:
понесенным затратам плюс признанная прибыль;
минус признанные убытки и выставленные промежуточные счета Заметьте, что это также сумма остатка по счёту договора.
Комментарий Примечания относятся к иллюстрации на следующей странице.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Иллюстрация Используя данные Иллюстрации $ Доходы по договору подряда, признанные за период: 1,250 Понесенные затраты и признанная прибыль (минус 1,330 признанный убыток) накопительно на дату отчетности (Р1) Всего дебиторская задолженность по договору подряда (Р2) 690 РАСЧЕТЫ $ Понесенные затраты (накопительно) 1, Признанная прибыль (минус убытки) (накопительно) 1,330 W Минус промежуточные счета (640) Дебиторская задолженность по договору 690 W Упражнение Компания X Договоры по состоянию на 31 декабря 2003 г.:
A B C $000 $000 $ Стоимость контракта 100 100 Затраты на дату отчета 40 2 Будущие ожидаемые расходы 30 58 Промежуточные счета 15.6 - Дата начала работ в течение года 1 января 1 ноября 1 января % завершенности работ 45% 3% 80% Задание:
Подготовить выдержки из отчетности компании X на 31 декабря 2003 г.
Согласно учётной политике компании, прибыль по договорам подряда не признается, пока степень завершенности работ не достигнет 10%.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Порядок решения РАСЧЁТЫ A B C $ Доход Себестоимость продаж Признанная прибыль /(убыток) Раскрытия информации Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период:
Накопленные затраты по договору подряда и признанные прибыли (за вычетом признанных убытков) по состоянию на отчетную дату:
Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда:
Кредиторская задолженность заказчикам по договору подряда:
Фокус Вы должны были научиться:
давать определение договора подряда;
объяснять желательность, в общем случае, признания прибыли по договорам подряда до завершения работ;
а также рассуждать на тему, является ли это примером сглаживания прибыли;
описывать способы признания доходов и затрат по договорам подряда;
рассчитывать и уметь раскрывать информацию по договорам подряда в финансовой отчетности (МСФО 11).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Решения к упражнениям Решение (a) Расчет ожидаемого дохода $ Выручка 3, минус Затраты, понесенные на дату отчета (1,500) Ожидаемые будущие затраты (1,000) ЧЧЧ ЧЧЧ (b) Расчет степени завершенности работ по договору На основе дохода $ На основе затрат $ 1,800 1, =.5625 =. 3,200 2, (c) Рачет дохода и затрат за период На дату Предыдущий На дату Предыдущий отчета период $ отчета период $ Доход 3,200 0.5625 1,800 - 1200 = 600 3,200 0.6 1,920 - 1200 = = 1,800 = 1, Себестоимость продаж 2,500 0.5625 1,406 - 950 = (456) 2,500 0.6 1,500 - 950 = (550) = 1,406 = 1, ЧЧЧ ЧЧЧ Прибыль ЧЧЧ ЧЧЧ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА Решение W1 W2 W3 $ Доход 45 2 64 Себестоимость 31.5 2 84 (117.5) _ _ _ Признанная прибыль (убыток) 13.5 - (20) (6.5) Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период: Затраты, понесенные по договору подряда, и признанные прибыли (за вычетом признанных убытов) к дате отчетности 110. Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда (37.9 + 2) 39. Кредиторская задолженность заказчикам по договору подряда РАСЧЕТЫ A B C Всего Понесенные затраты 40 2 75 Прибыль/убыток 13.5 - (20) (6.5) 53.5 2 55 110. Промежуточные счета (15.6) (67) (82.6) 37.9 2 (12) 27. (1) Договор A - прибыльный Счёт договора подряда $ $ Расходы фактически понесенные 40 Выставленные счета 15. Признанный доход 45 Признанные расходы 31. Исходящий остаток 37. Ц - Ц - 85 Ц - Ц - Входящий остаток 37. Дебиторская задолженность заказчиков = 37. й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 6 - МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (2) Договор B - начался недавно, прибыль признавать рано Счёт договора подряда $ $ Расходы фактически понесенные 2 Выставленные счета Признанный доход 2 Признанные расходы Исходящий остаток Ц - Ц - 4 Ц - Ц - Входящий остаток Дебиторская задолженность заказчиков = (3) Договор C - убыточный Счёт договора подряда $ $ Расходы фактически понесенные 75 Выставленные счета Признанный доход 64 Признанные расходы Исходящий остаток - - 151 - - Входящий остаток Кредиторская задолженность заказчикам = й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003
Книги, научные публикации