СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ Общий обзор Цели Разъяснение необходимости указаний относительно отображения результатов деятельности.

Определение критериев выбора и внесения изменений в учетные политики.

Учет изменений учетных политик, бухгалтерских оценок и исправления ошибок.

Информация ОТЧЕТНОСТЬ О Не агрегирование РЕЗУЛЬТАТАХ Стандарты, регулирующие порядок составления отчетности о результатах деятельтности МСФО (IAS) 8 ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБКИ ПОЛИТИКИ ОЦЕНКАХ Определение Определение Определение Примеры Подход к учету Выбор и применение Подход к учету Раскрытие Последовательность Раскрытие информации информации применения учетных политик ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНЫХ ПОЛИТИКАХ О каких изменениях идет речь?

Когда допустимы изменения?

Как изменить учетную политику?

Раскрытие информации й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 0 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ 1 Отчетность о результатах деятельности 1.1 Информация Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении компании, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, которая нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать (генерировать) денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для:

оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем;

прогнозирования её способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы;

и формирования суждений об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.

В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов деятельности.

1.2 Не-агрегирование В целях принятия экономических решений пользователям необходимо достаточно детально понимать состав статей финансовой отчетности. Поэтому при составлении отчетности наблюдается тенденция к раскрытию данных о составе статей (их разбивке).

Комментарий Такая разбивка может быть приведена непосредственно в формах отчетности либо в примечаниях.

Например:

Раскрытие информации о существенных либо необычных статьях в рамках обычной деятельности;

Информация о прекращенной деятельности;

Сегментная отчетность.

Комментарий Такая информация может потребоваться пользователям в целях более надежного прогнозирования будущих показателей компании.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ 1.3 Стандарты, регулирующие порядок составления отчетности о результатах деятельности МСФО (IAS) 8 Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и Ошибки МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности МСФО (IAS) 14 Сегментная отчетность МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные на продажу и Прекращенная деятельность 1.4 МСФО (IAS) Этот стандарт устанавливает:

Критерии выбора и применения учетных политик;

Классификацию существенных статей;

Порядок учета:

- изменений в учетных политиках;

- изменений в бухгалтерских оценках;

и - исправлений ошибок.

2 Учетные политики 2.1 Определение Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

2.2 Выбор и применение При выборе и применении учетной политики необходимо руководствоваться соответствующими стандартами и интерпретациями, с учетом разъяснений по их применению, выпущенных Советом по МСФО.

Комментарий Учетные политики, предписанные МСФО, могут не применяться ТОЛЬКО тогда, когда эффект от их применения несущественен.

В отсутствие конкретных Стандартов и Интерпретаций, руководство самостоятельно разрабатывает учетную политику и обеспечивает ее применение таким образом, чтобы информация, представляемая в финансовой отчетности, была:

уместной;

и надежной, что включает:

- достоверное представление;

- приоритет содержания над формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

и - полноту.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ При этом руководство должно учесть:

Стандарты и интерпретации, регулирующие аналогичные или связанные операции;

затем определения, критерии признания и концепции оценки, изложенные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;

а также постановления прочих органов стандартизации учета, которые руководствуются похожими концептуальными принципами;

и принятые отраслевые подходы (практики).

Комментарий Это есть некое подобие Уиерархии GAAPФ. Принятая отраслевая практика, которая противоречит нормативной базе, изданной Советом по МСФО, (включая ПринципыЕ) не должна учитываться.

Иллюстрация Кити недавно купила картину кисти Ван Гога, которую собирается повесить в комнате переговоров с клиентами, надеясь, во-первых, что благоприятное впечатление от этого произведения позволит получить новые контракты и, во вторых, что картина будет расти в цене.

Специального стандарта, который регулировал бы порядок учета подобных активов, нет, однако МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность решает вопросы учета активов, предназначенных для получения выгоды от приращения их стоимости.

Поэтому представляется правильным руководствоваться положениями МСФО (IAS) 40 и оценивать картину по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

2.3 Последовательность применения учетных политик Учетные политики должны последовательно применяться к аналогичным статьям, за исключением случаев, когда Стандарт или Интерпретация требует/ разрешает проводить категоризацию статей.

Там, где требуется/ разрешена категоризация статей, необходимо выбрать оптимальную учетную политику и затем последовательно применять её к каждой категории.

Иллюстрация МСФО (IAS) 2 Запасы требует оценивать запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой реализационной стоимости. Себестоимость можно рассчитывать по формуле ФИФО, либо как средневзвешенную стоимость, причем к аналогичным товароматериальным ценностям необходимо применять одну и ту же формулу. Однако, к разным категориям запасов могут применяться различные формулы.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ Иллюстрация МСФО (IAS) 23 Затраты по займам разрешает включать некоторые затраты по займам в стоимость квалифицируемых активов. Если выбранная учетная политика предусматривает капитализацию затрат по займам, тогда такие затраты, относящиеся ко ВСЕМ квалифицируемым активам, должны включаться в их стоимость.

3 Изменения в учетной политике 3.1 О каких изменениях идет речь?

Применение учетной политики впервые к новым статьям (либо статьям, которые ранее были несущественными) не является изменением.

Примером изменения учетной политики может быть переход на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости там, где ранее применялась модель оценки по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 УОсновные средства Ф.

Комментарий Но учитывается такое изменение как переоценка согласно МСФО (IAS) 16, а не пересмотр учетной политики согласно МСФО (IAS) 8.

3.2 Когда допустимы изменения?

В течение отчетного периода и при переходе к следующим периодам должны применяться одни и те же учетные политики. Изменения допустимы только тогда, когда это:

требуется Стандартом или Интерпретацией;

или Комментарий Пересмотр учетной политики в этом случае обязателен.

приведет к тому, что в финансовой отчетности будет опубликована более надежная и уместная информация.

Комментарий Здесь речь идет о добровольных изменениях учетной политики.

3.3 Как изменить учетную политику?

3.3.1 Новый Стандарт или Интерпретация В случае опубликования нового Стандарта, изменения учетных политик осуществляются в соответствии с его переходными положениями.

Комментарий Напр., МСФО (IFRS) 2 УПлатежи с использованием акцийФ действует в отношении отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2005 г.

включительно. Стандарт применяется к долевым опционам, предоставленным после 7 ноября 2002 г., право воспользоваться которыми будет приобретено после 1 января 2005 г.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ Если новый стандарт не содержит переходных положений либо пересмотр учетной политики осуществляется добровольно, то изменение применяется ретроспективно.

Комментарий Досрочное применение Стандарта или Интерпретации не есть добровольное изменение учетной политики.

3.3.2 Ретроспективное применение Ретроспекция означает применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям как если бы эта политика применялась всегда.

Входящие остатки всех компонентов собственного капитала, на которые повлияло изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из представленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели пересматриваются как если бы новая политика применялась всегда.

Если применение новой учетной политики к предыдущим периодам представляется нецелесообразным, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменение с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

Комментарий Согласно МСФО (IAS) 8, "нецелесообразно" означает, что компания не в состоянии обеспечить ретроспективное применение новой политики, предприняв в этих целях разумно-достаточные усилия.

3.4 Раскрытие информации Характер изменения в учетной политике.

Для текущего и всех предыдущих периодов, представленных в отчетности, - сумма корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение.

Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые представлены в отчетности.

Если ретроспективный пересмотр отчетности представляется практически нецелесообразным, следует указать:

обстоятельства, обусловившие нецелесообразность;

и описание того, каким образом и с какого периода было учтено изменение учетной политики.

Если изменение обусловлено принятием нового Стандарта или Интерпретации - указать их название.

В случае добровольного изменения учетной политики - объяснить, почему новая политика позволяет сделать отчетную информацию более уместной и надежной.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ Упражнение Согласно ранее применявшейся учетной политике корпорации A, все затраты на опытно-конструкторские работы считались капитальными и включались в стоимость нематериальных активов. При подготовке отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2004 г., корпорация решила применять положения МСФО 38 Нематериальные активы. Аудиторы корпорации A уведомили её руководство, что затраты, ранее считавшиеся капитальными, не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов согласно МСФО 38.

В финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2003 г., содержались следующие примечания, относящиеся к капитализированным затратам на опытно конструкторские работы:

$ Остаток на 1 января 2003 г. 1, Поступления Амортизация (400) Остаток на 31 декабря 2003 г. 1, В течение года, окончившегося 31 декабря 2004 г., корпорация списала на расходы периода все ранее понесенные затраты на опытно-конструкторские работы, которые ранее считались капитальными и были включены в стоимость нематериальных активов.

Ниже приведена выдержка из проекта финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2004 г.

Отчеты о прибылях и убытках 2004 г. 2003 г.

(согласно ранее представленной отчетности) $ $ Доход 1,200 1, Затраты (800) (680) Прибыль за год 400 Отчет об изменениях в собственном $ $ капитале (выдержка) Остаток на 1 января 3,000 2, Прибыль за год 400 Остаток на 31 декабря 3,400 3, Задание:

Показать, как отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях в собственном капитале будут представлены в финансовой отчетности за год, окончившийся декабря 2004 г., если изменения в учетной политике провести ретроспективно.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ Решение Отчеты о прибылях и убытках 2004 г. 2003 г.

(пересчитано) $ $ Доходы Затраты Прибыль за год Отчет об изменениях в собственном $ $ капитале (выдержка) Остаток на 1 января Согласно ранее представленной отчётности Корректировка за предшествующий период Прибыль за год Остаток на 31 декабря 4 Изменения в бухгалтерских оценках 4.1 Определение Корректировка балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод/ задолженностей.

Комментарий Изменение срока полезной службы/ ликвидационной стоимости представляет собой пересмотр схемы получения экономических выгод. По сути это оценка.

Изменение политики означало бы переход от неначисления амортизации активов (что запрещено МСФО) к её начислению в течение срока полезной службы.

Оценка подлежит пересмотру в результате:

перемены обстоятельств, на которых она основывалась;

появления новой информации, нового опыта или последующих событий.

Комментарий Поэтому такие изменения не считаются исправлением ошибок.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ 4.2 Примеры Многие элементы, признаваемые в финансовой отчетности, оцениваются с известной долей допущения.

Дебиторская задолженность оценивается с учетом корректировки на безнадежную и сомнительную задолженность;

Запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости, но с учетом возможного устаревания;

Резерв, согласно МСФО 37, есть, по сути, оценка будущего оттока экономических выгод;

Амортизация необоротных активов осуществляется на основании допущений о сроке их полезной службы и способе потребления сосредоточенных в них экономических выгод.

4.3 Подход к учету Последствия пересмотра бухгалтерской оценки признаются перспективно (т.е.

включаются в прибыль/ убыток за текущий или (где необходимо) соответствующие будущие периоды).

Комментарий Пересмотр бухгалтерской оценки не есть ошибка или изменение учетной политики. Поэтому он не влияет на отчетность за предшествующие периоды.

Изменение бухгалтерской оценки, которое влияет на оценку активов или обязательств, признается путем корректировки балансовой стоимости актива или обязательства.

Корреспондирующая проводка осуществляется через отчет о прибылях и убытках за период, в котором произошло изменение бухгалтерской оценки.

Комментарий Некоторые национальные принципы учета рассматривают возвращение резервов по затратным статьям как прибыль. МСФО требует, чтобы такие возвраты включались в соответствующие затратные статьи.

4.4 Раскрытие информации Характер и сумма изменения бухгалтерской оценки в текущем отчетном периоде либо ожидаемые в будущие периоды.

Если влияние пересмотра бухгалтерской оценки в будущие периоды спрогнозировать невозможно, то этот факт должен быть указан.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ 5 Ошибки 5.1 Определение Ошибки, допущенные в предшествующие периоды, - это пропуски в финансовой отчетности и неправильно представленные в ней данные за один или несколько предшествующих периодов вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая:

имелась в наличии;

и должна была быть получена, на момент утверждения финансовой отчетности за предыдущие периоды к публикации.

Примеры:

математические просчеты;

неправильное применение учетных политик;

неверная интерпретация фактов;

мошенничество;

невнимательность.

5.2 Подход к учету Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного представления сравнительной информации за предшествующий(ие) период(ы), представленный в отчетности, в течение которого была допущена ошибка.

Комментарий Таким образом, отчетность за текущий период представляется как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в течение которого она была допущена. Однако компания не публикует заново финансовую отчетность за предыдущие периоды.

Если ошибка произошла ранее предшествующих периодов, представленных в отчетности, то необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных периодов.

Комментарий Если отображение влияния ошибки на сравнительную информацию практически нецелесообразно, то входящие остатки пересчитываются, начиная с того периода, с которого это становится целесообразно.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ 5.3 Раскрытие информации Характер ошибки, допущенной в предшествующий период.

Для каждого из представленных предшествующих периодов, необходимо показать сумму корректировки:

для каждой статьи финансовой отчетности, на которую повлияла ошибка;

на начало самого раннего из представленных периодов.

Если ретроспективное представление практически нецелесообразно, необходимо указать обстоятельства, обусловившие нецелесообразность, и описать, каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.

Основные итоги Изменения учетных политик не есть изменения бухгалтерских оценок.

Изменения бухгалтерских оценок не есть исправление ошибок.

Изменение учетной политики может быть добровольным либо обусловленным требованиями Стандарта.

Изменения в бухгалтерских оценках учитываются перспективно.

Изменения учетных политик и исправление ошибок, допущенных в предыдущие периоды, учитываются ретроспективно.

Фокус Вы должны были научиться:

определять обстоятельства, оправдывающие изменение учетной политики;

давать определение корректировок в отношении предшествующих периодов и ошибок, а также учитывать исправление ошибок и последствия пересмотра учетных политик.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 4 - УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ Решение упражнения Ответ 1 - Изменение в учетной политике 2004 г. 2003 г.

Отчеты о прибылях и убытках (пересчитанная) $ $ Доход от реализации 1,200 1, Затраты (800) (780) Прибыль за год 400 $ $ Отчет об изменениях в собственном капитале (выдержка) Остаток на 1 января Как представлено ранее 3,000 2, Корректировка предшествующего (1,100) (1,000) периода 1,900 1, Прибыль за год 400 Остаток на 31 декабря 2,300 1, Примечания 1 Компания в 2003 г. начислила амортизацию в размере $400, фактически израсходовав $500. В соответствии с новой учетной политикой вся сумма расходов на опытно-конструкторские работы полежала немедленному списанию на затраты, поэтому результат за предыдущий период должен быть уменьшен на $100.

Корректировка отчета о прибылях и убытках за предыдущий год ($100) означает представление его в том виде, как если бы компания следовала той же учетной политике уже в прошлом году. Это важно, поскольку представляемый отчет о прибылях и убытках должен быть подготовлен на позволяющей сравнение основе.

2 Остаток по затратам на опытно-конструкторские работы, показанный в балансе по состоянию на конец предыдущего года ($1,100), списывается на остаток нераспределенной прибыли на тот момент.

3 Эти $1,100 включают в себя сумму, возникшую в прошлом году (разница между фактически израсходованной ($500) и амортизированной ($400) суммами, а также остаток на начало предыдущего года ($1,000)).

Эти суммы списываются соответственно на прошлогоднюю прибыль и начальный остаток нераспределенной прибыли.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004    Книги, научные публикации