Книги, научные публикации
СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Общий обзор Цель Определение концепций, лежащих в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей
согласно УПринципам подготовки и составления финансовой отчётностиУ.
ЦЕЛЬ И СТАТУС Цель Область действия Финансовая отчетность Применение Пользователи и их информационные потребности ЦЕЛЬ ОСНОВОПОЛАГА- КАЧЕСТВЕННЫЕ ФИНАНСОВОЙ ЮЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ОТЧЕТНОСТИ ДОПУЩЕНИЯ Учет по методу начисления Финансовое Основные Непрерывность деятельности положение, качественные результаты характеристики деятельности и Понятность изменения Сопоставимость Уместность Надежность ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Определения Признание Базисы оценки КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЯ КАПИТАЛА Капитал Поддержание капитала и определение прибыли й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 0201 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1 Цель и статус 1.1 Цель Содействие Совету по МСФО в следующих вопросах:
Разработка будущих МСФО и пересмотр существующих МСФО;
Продвижение к гармонизации в представлении финансовой отчетности через создание основ для уменьшения количества допустимых альтернативных подходов в МСФО.
Оказание помощи национальным органам, устанавливающим стандарты, в разработке национальных стандартов.
Оказание помощи составителям финансовой отчетности в применении МСФО и в решении вопросов, еще не охваченных МСФО.
Оказание помощи аудиторам в формировании мнения о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО.
Оказание помощи пользователям финансовой отчетности в толковании информации, содержащейся в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
Предоставление лицам, интересующимся работой СМСФО, информации о том, как формулируются МСФО (публикация УОснов для заключенийФ каждый раз, когда пересматривается существующий или разрабатывается новый стандарт).
Комментарий УПринципыФ предоставляют концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки стандартов финансовой отчетности. УПринципыФ не являются МСФО и, следовательно, они не определяют стандарты. Ни одно из их положений не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В немногочисленных случаях, когда возможен конфликт между УПринципамиФ и каким-либо МСФО, последние имеют преимущество.
1.2 Область действия Разъяснение:
Целей финансовой отчетности;
Качественных характеристик, определяющих полезность информации в финансовой отчетности;
Определения, признания и оценки элементов;
Концепций капитала и поддержания капитала.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Комментарий УПринципыФ дают ответы на ряд фундаментальных вопросов:
Что такое финансовая отчетность? Для чего она предназначена?
Для кого она предназначена? Что делает ее полезной?
1.3 Финансовая отчетность Включает:
Баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменении в финансовом положении (например, отчет о движении денежных средств);
Примечания к финансовой отчетности, прочие отчеты и разъяснительные материалы.
Не включает:
Отчеты директоров;
Заявление председателя правления;
Описания и анализ, осуществленные руководством, а также иные подобные элементы, включаемые в финансовый или годовой отчет.
1.4 Применение Финансовая отчетность всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном, так и в частном секторе.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.5 Пользователи и их информационные потребности ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ПОТРЕБНОСТИ Стороны, вкладывающие Риск и рентабельность инвестиций. Им нужна капитал (инвесторы и информация:
владельцы), а также их - Для принятия решений (например, следует ли консультанты покупать, держать или продавать ценные бумаги);
- Для определения своего дохода (например, дивидендов) и оценки способности компании выплачивать его.
Работники и их Стабильность и прибыльность нанимателей.
представители Способность обеспечить заработную плату, пенсии и возможности трудоустройства.
Займодавцы (банки и т.п.) Будут ли заём и проценты по нему выплачены в срок и насколько они обеспечены.
Поставщики и прочие Будет ли в срок погашена задолженность перед ними.
торговые кредиторы Клиенты (покупатели) Стабильность - особенно важна при долгосрочных отношениях или зависимости от компании.
Правительства и их органы Распределение и использование ресурсов (например, дефицитных природных ресурсов) и деятельность компаний.
Информация для регулирования деятельности компаний, определения налоговой политики, размера национального дохода и прочая статистическая информация.
Общественность Вклад в местную экономику, включая предоставление рабочих мест и опеку местных поставщиков.
Тенденции и последние изменения в благосостоянии компании и диапазон ее деятельности.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2 Цель финансовой отчетности Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании (например, ответственность руководства за вверенные ему ресурсы).
2.1 Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении Информация, которая дает пользователям возможность оценить:
- Способность компании создавать потоки денежных средств и их эквивалентов;
- Срок и определенность их генерирования.
ФИНАНСОВОЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ Зависит от: В частности, информация о Для оценки прибыльности нужна: инвестиционной, - Имеющихся финансовой и экономических Для прогнозирования операционной ресурсов способности создавать деятельности;
потоки денежных средств - Финансовой за счет имеющейся Для оценки способности структуры ресурсной базы;
компании создавать - Ликвидности и денежные средства и их платежеспособности Для формирования эквиваленты, а также суждения об потребности компании в - Способности эффективности, с которой использовании этих адаптироваться к компания могла бы потоков денежных изменениям использовать средств.
окружающей среды.
дополнительные ресурсы.
БАЛАНС ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И ОТДЕЛЬНЫЙ ОТЧЕТ УБЫТКАХ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3 Основополагающие допущения 3.1 Учет по методу начисления Результаты операций и прочих событий:
Признаются по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств;
Отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
3.2 Непрерывность деятельности Допущение, что компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность.
Таким образом, предполагается, что компания не намерена прекращать или существенно сокращать объёмы своей деятельности и нет никаких причин.
Комментарий Существуют всего два момента, касающиеся основ подготовки финансовой отчетности, которые любой пользователь может принимать как должное, если прямо не указано иное. Метод начисления является основой концепции УсоотнесенияФ, по которой затраты признаются на основе непосредственного соотнесения понесенных расходов и заработанного дохода.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 4 Качественные характеристики Качественные характеристики финансовой отчетности - это атрибуты, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей.
4.1 Основные качественные характеристики Касаются:
Представления Содержания Понятность Уместность Сопоставимость Надежность Комментарий Важность понятности и сопоставимости информации очевидна, исходя из целей СМСФО.
4.2 Понятность Предполагается, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной и коммерческой деятельности и бухгалтерского учета, а также желание изучать информацию с должным старанием (т.е. ожидается, что у них есть определенные финансовые знания и навыки).
Информация о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что она может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
4.3 Сопоставимость Пользователи должны иметь возможность сопоставлять:
Финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности;
Финансовую отчетность разных компаний, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Сопоставимость требует последовательного подхода к оценке и отражению финансового результата аналогичных операций и прочих событий.
Важным условием при этом является то, что пользователи должны быть проинформированы об используемой учетной политике, каких-либо изменениях в этой политике и результатах таких изменений.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Финансовая отчетность должна включать соответствующую информацию за предшествующие периоды.
Комментарий Последовательность при оценке означает, например, применение тех же правил первоначальной и последующей оценки нематериальных активов, которые используются в отношении основных средств.
4.4 Уместность (для пользователей при принятии решений) Это качество помогает пользователям:
- Оценивать прошлые, настоящие и будущие события;
- Подтверждать или исправлять прошлые оценки.
Комментарий При подготовке финансовой информации необходим некий разумный компромисс в учёте требований, которые диктуются всеми четырьмя качественными характеристиками. Например:
Информация не будет уместной, если при ее подготовке допущена неоправданная задержка;
таким образом, необходимо найти оптимальный баланс между требованиями к подготовке отчетности своевременно и предоставлению надежной информации;
Затраты на предоставление информации (обычно их несет компания, которая готовит отчетность) не должны превышать выгод, получаемых от такой информации. (Такие выгоды не только трудно оценить количественно, но и вообще их выгодность будет очень по разному оцениваться различными пользователями).
На уместность информации влияют её:
Характер существенность Иногда сам характер Информация является существенной, если ее информации пропуск или искажение могут повлиять на предопределяет ее экономические решения пользователей, уместность. принимаемые на основании финансовой отчетности.
Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных обстоятельствах пропуска или искажения.
Существенность показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой информации.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Комментарий Тот факт, что компания Azure AG продала недвижимое имущество за миллиона долларов, является одним объектом информации. А тот факт, что недвижимость была продана компании, которой владеет исполнительный директор Azure AG, - это совершенно другой объект информации (операциям со связанными сторонами посвящен МСФО 24.) Большое значение могут иметь как характер, так и существенность информации (например, стоимость запасов по каждой из основных категорий).
4.5 Надежность В информации не должно быть существенных ошибок и искажений.
Пользователи должны иметь возможность положиться на достоверность представленной или обоснованно ожидаемой информации.
Надежность включает:
Достоверное представление - т.е. соблюдение критериев признания;
Приоритет содержания над формой - сущность и экономическая реальность, а не просто юридическая форма;
Нейтральность - информация должна быть непредвзятой;
Осмотрительность - введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы - занижены;
Полноту (это качество тесно связано с существенностью и затратами на получение информации) - упущение может сделать информацию ложной или дезориентирующей и, следовательно, ненадежной.
Комментарий Принцип УПриоритет содержания над формойФ настолько важен, что в некоторых юрисдикциях (например, в GAAP Великобритании) ему посвящен отдельный стандарт. Тот факт, что он лишь упоминается в УПринципахФ, может создать неверное впечатление о его значимости.
Однако при этом нужно помнить, что УПринципыФ представляют собой фундамент, на котором затем создаются стандарты. В качестве примера можно упомянуть:
- Аренду (МСФО 17);
- Реализацию товаров по консигнации (МСФО 18);
- Финансовые инструменты (МСФО 39).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5 Элементы финансовой отчетности УЭлементыФ представляют собой широкие категории финансовых результатов операций, объединенные в соответствии с их экономическими характеристиками.
5.1 Определения Активы:
Ресурсы, контролируемые компанией;
В результате событий прошлых периодов;
От которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Комментарий УКонтрольФ означает способность ограничивать использование (как УфизическимиФ мерами, так и через реализацию прав, которые могут быть подтверждены, например, судом). Квалифицированная рабочая сила представляет собой важные ресурсы, но у компании нет достаточного контроля будущих экономических выгод, чтобы иметь возможность признать ее активом.
Обязательство:
Текущая задолженность компании;
Возникшая в результате событий прошлых периодов;
Урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Комментарий Таким образом, не являются обязательством предлагаемые дивиденды (поскольку нет юридической обязанности), как не являются обязательством будущие затраты на ремонт и техническое обслуживание.
Капитал:
Остающаяся доля;
В активах компании;
После вычета всех ее обязательств.
Комментарий Определение капитала производно от определений активов и обязательств.
Таким образом, капитал - это УбалансирующаяФ сумма.
Доход:
Приращение экономических выгод в течение учетного периода;
В форме притока (или увеличения) активов или уменьшения обязательств;
Приводящее к увеличению капитала;
Не связанному с вкладами собственников (например, приобретением акций).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Комментарий Данное определение опять таки производно из статей баланса. Доход включает как выручку, так и доходы, не связанные с операционной деятельностью, даже если некоторые из них могут относиться на счет собственного капитала, а не на отчет о прибылях и убытках (например, дооценка основных средств).
Расходы:
Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода;
Происходящее в форме оттока (или истощения) активов или увеличения обязательств;
Ведущих к уменьшению капитала;
Не связанного с его распределением между собственниками (акционерами).
Комментарий Нужно обратить внимание на то, что УПринципыФ предусматривают подход к финансовой отчетности, ориентированный, в основном, на баланс. Это очень важно для понимания МСФО. Расходы включают убытки, большинство из которых будут признаны в отчете о прибылях и убытках, хотя некоторые могут быть включены в капитал (например, уценка актива, который в предыдущие периоды дооценивался).
5.2 Признание 5.2.1 Значение Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта (статьи), который:
Соответствует определению одного из элементов;
и Отвечает критериям признания (см. ниже).
Признание предусматривает:
Словесное описание объекта и его отражение в виде денежной суммы;
Включение этой суммы в баланс или в отчет о прибылях и убытках.
Объекты, отвечающие критериям признания, должны быть признаны.
Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.
Комментарий В МСФО слово УдолженФ имеет значение абсолютного долженствования. В рамках существующего проекта усовершенствования официальный английский текст стандартов будет изменен в сторону усиления такого долженствования.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5.2.2 Критерии Существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента;
Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Комментарий Эти критерии неоднократно повторяются в Стандартах. В МСФО 37 УРезервы, условные обязательства и условные активыФ слово УвероятностьФ означает Ускорее да, чем нетФ (т.е. свыше 50%). Тем не менее, исходя из соображений осмотрительности, например, при признании активов, УвероятностьФ может подразумевать еще более высокую степень вероятности. Объекты, которые не отвечают критериям признания (например, из-за того, что их надежная оценка невозможна), все же иногда подлежат раскрытию (например, условные обязательства).
5.3 Базисы оценки Активы Обязательства Сумма уплаченных в момент Сумма, полученная в обмен на Первоначальная приобретения активов обязательство.
стоимость денежных средств или их (фактическая В некоторых случаях эквивалентов (или стоимость (например, в случае налога на справедливая стоимость приобретения) прибыль) это сумма денежных вознаграждения). См., средств, уплата которых например, МСФО ожидается при нормальном УЗапасыФ, МСФО ходе дел.
УОсновные средстваФ и МСФО 38 УНематериальные активыФ.
Сумма, которую нужно было Сумма, без дисконтирования, Текущая бы уплатить, если бы такой которая была бы нужна для стоимость же или аналогичный актив погашения обязательства в приобретался сейчас. настоящий момент.
Сумма, которая могла бы Стоимость погашения (т.е.
Реализуемая быть получена в настоящее недисконтированная сумма, стоимость время от продажи актива в которую предполагается (цена нормальных условиях (см. потратить для погашения погашения) МСФО 2 УЗапасыФ.) обязательств при нормальном ходе дел).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Активы Обязательства Текущая дисконтированная Текущая дисконтированная Приведенная стоимость будущих чистых стоимость будущего чистого (дисконтиров денежных потоков, которые, выбытия денежных средств, анная) как предполагается, будут которые, как предполагается, стоимость создаваться данным активом потребуются для погашения при нормальном ходе дел. обязательств при нормальном ходе дел (См., например, МСФО 37 УРезервы, условные обязательства и условные активыФ).
Комментарий Как указано выше, каждый из этих вариантов может быть применен в соответствии с МСФО в зависимости от обстоятельств. Первоначальное признание неизменно происходит по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения), что относительно несложно, надежно и объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки (например, в МСФО 16) поскольку в этом случае обеспечивается более полезная, хотя и более субъективная информация.
УПринципыФ были впервые опубликованы в 1989 году, а до этого в качестве базиса оценки принималась Усправедливая стоимостьФ.
Поэтому определение данного термина дается во всех соответствующих стандартах, например, в МСФО 17 УАрендаФ и МСФО 18 УВыручкаФ.
6 Концепции капитала и поддержания капитала 6.1 Капитал 6.1.1 Финансовая концепция Капитал (т.е. инвестированные средства) рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.
6.1.2 Физическая концепция - операционная способность Капитал - это производственные мощности компании, связанные с операционными возможностями, например, на объеме выпуска продукции в день.
Комментарий Эти две концепции обуславливают концепции поддержания капитала.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 2 - ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 6.2 Поддержание капитала и определение прибыли 6.2.1 Поддержание финансового капитала Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода (после вычета всех распределений и взносов владельцев в начале периода).
Комментарий Учет по первоначальной стоимости использует поддержание финансового капитала в денежном выражении.
6.2.2 Поддержание физического капитала Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность (или операционную способность) компании в начале периода (после вычета всех распределений и взносов владельцев в начале периода).
Комментарий Обе концепции могут оцениваться как в номинальных денежных единицах, так и в единицах постоянной покупательной способности. Поддержание физического капитала требует применения текущей стоимости как базиса оценки, а поддержание финансового капитала не требует какого-либо конкретного базиса оценки.
Фокус Вы должны знать и уметь:
Объяснять характер и цели концептуальных принципов;
Понимать и объяснять УПринципы подготовки и составления финансовой отчетностиФ;
Описывать цели финансовой отчетности и их качественные характеристики;
Понимать УбалансовыйФ подход МСФО.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
Книги, научные публикации