Книги, научные публикации
Экономические 1(86) Финансы, денежное обращение и кредит 252 науки 2012
Современные подходы к финансированию затрат и снижению издержек на предприятии как основа для его инновационного развития й 2012 Е.Ю. Чичерова Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации E-mail: dv.muzlova В статье раскрывается экономическое содержание основных экономических категорий рыноч ной экономики - издержек производства, затрат предприятия, расходов предприятия;
подробно рассматриваются составляющие себестоимости и состав затрат, входящих в себестоимость про дукции современных организаций;
представлены несколько видов классификаций затрат;
наме чены направления эффективного снижения издержек производства в целях его развития и вне дрения инноваций.
Ключевые слова: издержки производства, затраты предприятия, себестоимость продукции, эконо мические элементы, методика расчета материальных затрат, резервы снижения себестоимости, внедрение инноваций.
Затраты, издержки и себестоимость продук- Затраты овеществленного труда выступают ции являются важнейшими экономическими ка- в двух формах, по-разному включаемых в из тегориями. Во многом именно их уровень опре- держки производства. Это, во-первых, стоимость деляет величину прибыли и рентабельности пред- израсходованных в производственном процессе приятия, эффективность его хозяйственной де- сырья, материалов, топлива и других материаль ятельности. Формула эффективности деятельно- ных ресурсов, выступающих как оборотные про сти любого предприятия выглядит как соотно- изводственные фонды, и, во-вторых, амортиза шение результатов и затрат. Поэтому увеличе- ционные отчисления, отражающие в стоимост ние результативной части и уменьшение затрат- ном выражении износ основных производствен ной одинаково приводит к увеличению отдачи, ных фондов.
результативности производства, появлению ре- Деление средств производства на основные и альных возможностей усиления инновационной оборотные производственные фонды, а в рыноч составляющей. ной экономике - на основной и оборотный ка Издержки производства являются одной из питал обусловлено особенностями их использо важнейших экономических категорий экономи- вания в воспроизводственном цикле.
ческой и финансовой деятельности предприятия. Основные производственные фонды - пред Они отражают использование факторов произ- меты длительного действия (больше года), со водства (природных ресурсов, сырья, материа- храняющие в ходе функционирования натураль лов, топлива, энергии, основных фондов, тру- ную форму и переносящие свою стоимость на довых ресурсов и др.). готовый продукт частями, в меру снашивания.
В рыночной экономике издержки предпри- Оборотные производственные фонды - это ятия характеризуются их эффективностью (т.е. предметы труда, которые используются в одном возможностью производства товаров и услуг с производственном цикле и целиком входят в со помощью этих ресурсов в наиболее выгодных и став готового продукта, теряя при этом свое ма доступных для производства сферах). териально-вещественное воплощение и полнос Понятия затрат на производство и издержек тью переносят на продукт свою стоимость.
производства не являются тождественными. По- Затраты живого труда в денежной форме нятие издержек производства более общее, так представляют собой заработную плату и начис как с точки зрения общества они включают в ления на нее.
себя весь объем затрат живого и овеществленно- Понятие издержек производства более об го труда и равны стоимости продукции. Кроме щее, определяется как затраты на экономические того, понятие издержек чаще всего связывают с ресурсы. Они подразделяются на явные (или фак определенной сферой (издержки производства, тические) издержки предприятия (которые скла издержки обращения и др.). дываются из конкретных затрат, произведенных Экономические 1(86) Финансы, денежное обращение и кредит науки предприятием, - заработная плата, расходы на на расходы, связанные с производством и реа сырье, плата за аренду у др.) и неявные издерж- лизацией, и внереализационные расходы.
ки (вмененные издержки, или издержки упущен- Затраты, связанные с производством и реа ных возможностей) - затраты, связанные с тем, лизацией продукции, включают в себя:
затраты на изготовление (производство), что предприятие, используя капитал для произ водства товара, тем самым упускает возможность хранение и доставку товаров, выполнение работ, альтернативного его использования. Ограничен- оказание услуг, приобретение и (или) реализа ность средств заставляет предприятие ранжиро- цию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
затраты на содержание и эксплуатацию, ре вать возможные варианты по степени их полез ности, при этом всегда присутствует элемент монт и техническое обслуживание основных упущенной выгоды, а следовательно, и неявные средств и иного имущества, а также на поддер издержки. Любое управленческое решение о про- жание их в исправном состоянии;
затраты на освоение природных ресурсов;
должении выпуска той или иной продукции либо затраты на научные исследования и опыт о расширении такого выпуска сопровождается расчетом явных и неявных издержек. Выбор меж- но-конструкторские разработки;
затраты на обязательное и добровольное ду тем или иным экономическим решением все гда характеризует возможность, которая потеря- страхование;
прочие расходы, связанные с производ на либо отвергается сознательно для достижения иных целей. ством и реализацией.
Понятие затрат предприятия связано с кон- Кроме того, эти расходы подразделяются на кретными финансовыми категориями, в первую материальные расходы, затраты на оплату труда, очередь с себестоимостью продукции. Затраты - суммы начисленной амортизации, прочие расхо это выраженная в деньгах стоимость ресурсов, ды.
используемых для получения прибыли и дости- Производственная себестоимость включает жения иных целей предприятия. общую сумму затрат предприятия, в том числе Понятие УзатратыФ шире, чем понятие Усе- материальные затраты, амортизационные отчис бестоимостьФ, так как последняя отражает часть ления, расходы на оплату труда, отчисления на общих затрат (затраты на простое воспроизвод- социальные нужды, прочие расходы и измене ство). ние остатков незавершенного производства, рас Себестоимость продукции (работ и услуг) ходов будущих периодов и резервов предстоя представляет собой стоимостную оценку исполь- щих расходов и платежей.
зуемых в процессе производства продукции (ра- Внереализационные расходы не связаны с бот, услуг) природных ресурсов, сырья, матери- производством и реализацией продукции. В их алов, топлива, энергии, основных фондов, тру- состав включаются обоснованные затраты на осу довых ресурсов, а также других затрат на ее про- ществление деятельности, непосредственно не изводство и реализацию. Себестоимость реали- связанной с производством и реализацией.
зованной продукции - это часть себестоимости Необходимо заметить, что внепроизводствен изготовленной продукции. Выделяют общую се- ные и управленческие расходы относятся полно бестоимость продукции и себестоимость едини- стью на себестоимость продукции по окончании цы продукции. периода реализации, поэтому можно говорить о Для различных отраслей (в промышленнос- себестоимости реализованной продукции. Для ти в зависимости от специфики отрасли, в тор- целей эффективной управляемости ресурсами говле, общественном питании, строительстве и предприятия рассчитывается себестоимость по др.) существуют особенности включения затрат отдельным структурным подразделениям пред в состав себестоимости выпускаемой продукции, приятия (при наличии законченного технологи работ и услуг. ческого цикла изготовления продукции). Она Состав затрат, включаемых в себестоимость, включает в себя расходы данного подразделения зависит как от проводимой в нашей стране на- и является основой для составления бюджетов логовой политики, так и от состояния экономи- (смет) - плановых расчетов затрат предприятия ки на современном этапе развития. на определенный период.
Расходами в Налоговом кодексе РФ назы- Все затраты предприятия можно классифи ваются обоснованные затраты предприятия (оп- цировать по различным направлениям (в зави равданные затраты), оценка которых выражена в симости от того, что положено в основу той или денежной форме. В зависимости от характера, иной классификации). Обычно классификация предприятия, условий и направлений его дея- затрат включает их группировку по следую тельности затраты предприятия подразделяются щим признакам: по отношению к объему произ Экономические 1(86) Финансы, денежное обращение и кредит 254 науки водства, по экономическим элементам, по стать- Поэлементная структура себестоимости раз ям калькуляции, по способу отнесения на себе- личается по отраслям промышленности в зави стоимость продукции, по степени регулирова- симости от удельного веса того или иного вида ния государством и др. затрат.
По отношению к объему производства зат- Если в материалоемких отраслях, в себесто раты делятся на постоянные и переменные. имости продукции преобладают материальные Постоянные затраты не зависят от объема затраты, то в трудоемких основную долю зани производства. Они существуют даже в случае мает оплата труда. Сюда относятся добывающие простоя предприятия или в период его органи- отрасли - угольная, горнорудная, торфяная, ле зации. К таким затратам относят, например, амор- созаготовительная и ряд других.
тизацию собственных основных фондов, аренду Выделяют также энергоемкие отрасли, в се помещений, зарплату и страхование админист- бестоимости которых большой удельный вес за рации и обслуживающего персонала, некоторые нимают затраты на энергетические ресурсы, это виды налогов и др. цветная металлургия, химическая промышлен Переменные затраты изменяются пропор- ность, производство легких металлов. К фондо ционально объему производства: увеличиваются емким отраслям можно отнести нефтедобываю с ростом выпуска продукции и уменьшаются с щую, газовую промышленности и некоторые его снижением. К таким затратам относят затра- другие.
ты на сырье, материалы, комплектующие изде- По статьям калькуляции затраты делятся:
на сырье и материалы;
лия и полуфабрикаты, топливо и энергию на возвратные отходы (вычитаются);
технологические нужды, зарплату основных ра топливо и энергия на технологические бочих и некоторые другие.
Деление затрат на постоянные и перемен- цели;
основная и дополнительная заработная пла ные весьма условно, так как при длительном вре менном интервале все затраты предприятия из- та основных производственных рабочих;
начисления единого социального налога;
меняются. Поэтому часто их называют условно расходы на содержание машин и оборудо постоянными и условно-переменными. Деление затрат на постоянные и переменные использует- вания;
общепроизводственные расходы;
ся при проведении анализа безубыточности, при общехозяйственные расходы;
оптимизации структуры выпускаемой продукции, прочие производственные расходы;
а также при проведении финансового планиро коммерческие расходы.
вания. Сумма постоянных и переменных затрат образует общую сумму затрат на производство и Классификация затрат по статьям калькуля реализацию продукции. Выделяют также затра- ции осуществляется по отдельным видам про ты на производство единицы продукции. дукции. По этому признаку затраты предприятия По экономическим элементам затраты де- подразделяются на прямые и косвенные.
лятся: К прямым относятся затраты, которые свя на материальные затраты (сырье и мате- заны с производством конкретных видов про риалы, покупные комплектующие изделия и по- дукции и которые могут быть непосредственно луфабрикаты, топливо, электроэнергия на тех- включены в себестоимость этой продукции, на нологические цели и т.д.);
пример, затраты на сырье, основные материалы, затраты на оплату труда;
покупные полуфабрикаты и комплектующие из начисления на фонд заработной платы со- делия по конкретному виду продукции. К кос гласно утвержденной ставке единого социально- венным относятся затраты, связанные с осуще го налога;
ствлением общего производственного процесса амортизация основных средств;
на предприятии или с производством несколь прочие расходы (арендная плата, обязатель- ких видов продукции, например, затраты на со ные страховые платежи, налоги, включаемые в держание зданий и оборудования, их ремонт, себестоимость и др.). заработная плата аппарата управления и т.п. Эти Экономические элементы представляют со- затраты включаются в себестоимость конкретно бой однородные виды затрат, которые играют го вида изделий пропорционально какой-либо конкретную роль в процессе производства и ре- условной базе, чаще всего прямо пропорциональ ализации продукции (работ, услуг). Деление на но прямым затратам.
элементы используется для составления сметы По степени регулирования государством зат затрат на производство всего объема продукции. раты делятся на нормируемые и ненормируемые.
Экономические 1(86) Финансы, денежное обращение и кредит науки В системе факторов роста эффективности Такое деление затрат обычно применяется при предприятий центральным звеном является сни принятии финансовых решений в области нало жение издержек производства продукции. В слож гообложения. К нормируемым затратам относятся ных взаимосвязях предприятия в условиях ры затраты, которые в целях исчисления налогооб ночной экономики, когда круг затрат предприя лагаемой прибыли принимаются в пределах ус тия расширяется и связи с контрагентами ус тановленных норм.
ложняются, снижение затратной части наиболее Классификация затрат способствует решению общей формулы эффективности (прибыль как задач по повышению эффективности производ результат деятельности предприятия, отнесенная ства.
к издержкам производства) приобретает особое Если сравнивать классификационные под значение. Главная задача предприятия в этой ходы, то за рубежом в развитых странах после области состоит в том, чтобы сделать свои затра дние 35-40 лет широко используется метод от ты наиболее оптимальными, обеспечивающими числения затрат на производство продукции по получение прибыли и позволяющими предпри ограниченной сокращенной номенклатуре каль ятию динамично развиваться. Основным инст куляции статей.
рументом, позволяющим сделать правильные В затраты включаются только переменные выводы об объеме и структуре затрат, является расходы: сырье и материалы, оплата труда, пере их аналитическая оценка.
менная часть косвенных расходов. Данные зат Можно выделить следующие основные пути раты рассматриваются как функция величины снижения издержек производства:
объема производственной деятельности. Совер применение новых технологий и иннова шенно обоснованно считается, что постоянные ций, внедрение ресурсосберегающих производств;
расходы слабо связаны с издержками производ повышение производительности труда на ства отдельных видов продукции. В соответствии предприятии;
с этим широко принято подразделение издержек повышение качества управления и орга производства предприятия (фирмы) на постоян низации производства на предприятии;
ные, переменные, валовые и предельные.
повышение уровня квалификации кадров Факторами, определяющими уровень затрат предприятия, как управленческих, так и непос на рубль товара, продукции, в нашей и в зару редственных исполнителей;
бежной классификации являются:
определение стратегических целей разви 1. Изменение объема выпуска продукции.
тия предприятия и точность исполнения приня 2. Изменение структуры выпуска продукции.
той стратегии;
3. Изменение стоимости потребляемых ре совершенствование техники и технологий, сурсов.
применяемых в производстве;
4. Изменение среднего уровня отпускных цен снижение затрат сырья и материалов, бес на продукцию в связи со следующими причинами: перебойная работа снабженческих служб;
инфляцией;
эффективная работа служб маркетинга, пол изменением качества продукции;
ная и своевременная реализация произведенной изменением рынков сбыта. продукции;
Предприятиям для улучшения каналов фи- сокращение всех видов потерь на предпри нансирования следовало бы рассмотреть: соот- ятии, сбор и использование отходов, отвалов, ношение плановых и фактических сумм затрат у вторичных энергоресурсов, попутных продуктов себя на предприятии;
у конкурентов и в среднем и т.д.
по отрасли. Следующим важным аспектом ана- Основой для анализа затрат на предприятии лиза является сопоставление показателей (мате- является составление смет (бюджетов) затрат на риалоемкости, топливоемкости и энергоемкости) производство по месту их возникновения. Бюд по тем же параметрам. Анализ себестоимости от- жетирование затрат (разработка смет затрат, пла дельных видов продукции производится по эле- нирование издержек производства и контроль ментам и по статьям затрат по тому же алгорит- отклонений) позволяет свести воедино действия му: план - факт. После этого выясняются при- различных подразделений предприятия. На ста чины отклонений, намечаются пути уменьше- дии производства сведения об издержках нужны ния затрат. Такие аналитические подходы дают для определения партий изделий, загрузки обо более веские основания для эффективной мо- рудования и сроков его замены.
дернизации производства и внедрения иннова- При разработке маркетинговой стратегии ций на предприятии. предприятия бюджет прямых затрат на произ Экономические 1(86) Финансы, денежное обращение и кредит 256 науки водство служит базой для определения цены пред- последующим принятием решений о целесооб ложения. На этапе контроля устанавливается до- разности дальнейшего производства продукции стигнутая эффективность, рентабельность и в прежних объемах.
цены, где центральная часть также отводится Кроме перечисленных составляющих, необ анализу объемов и видов затрат. ходимых для управления затратами предприя Основными советами по организации рабо- тия (планирование, методы расчетов, бюджети ты по снижению себестоимости продукции мо- рование, анализ), следует упомянуть также сис гут быть следующие. тему управленческого учета (в первую очередь Разбить бизнес-процессы компании на три это учет прямых затрат), без постановки кото части: поставки - производство - сбыт (основ- рой эффективное управление невозможно. Сис ные сферы анализа). Оценить резервы сниже- тема управленческого учета базируется на разде ния себестоимости на этих трех стадиях. лении затрат предприятия на постоянные и пе Разработать программу снижения себестои- ременные, что в существующих условиях хозяй мости: ствования предприятия является достаточно тру через улучшение системы закупок (марке- доемкой процедурой, а также требует совершен тинг поставщиков и цен);
ствования методики такого разделения.
снижение издержек производства (улучше- Все основные проблемы, с которыми стал ние планирования, повышение уровня органи- кивается предприятие в области поиска путей зации, инновации в управлении предприятием, снижения издержек производства, связаны с контроль времени исполнения операций и рас- эффективностью деятельности самого предпри хода материалов);
ятия, его структурных подразделений и общего повышение результативности сбыта и мар- управления предприятием.
кетинга. Снижение издержек производства продук При расчете себестоимости и калькулирова- ции в первую очередь зависит от планомерной нии использовать только прогрессивные норма- работы предприятия по развитию и оптимиза тивы. ции его отношений с поставщиками, рациона Важной составляющей в анализе затрат пред- лизации использования трудовых, материальных приятия выступает методика расчета матери- и финансовых ресурсов, созданию гибких про альных затрат (FIFO, LIFO, оценка по средне- изводств, восприимчивых к запросам потреби взвешенной стоимости), расчета трудовых затрат телей и достижениям научно-технического про (сдельная и повременная оплата, нормирован- гресса.
ные задания), расчета амортизационных отчис лений (линейный метод;
метод убывания амор- Бланк А.М. Основы финансового менеджмен та. М., 2008.
тизационных отчислений в геометрической про Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и грессии и др.).
процедуры. М., 2007.
Существующие методики расчетов постоян- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятель но совершенствуются и дополняются, что по ности. М., 2007.
зволяет использовать наиболее прогрессивные из Трубочкина М.И. Управление затратами пред них и отвечающие интересам стабильного функ- приятия. М., 2005.
ционирования и развития предприятия. Финансы организаций (предприятий): учеб В зависимости от отраслевой принадлежно- ник / под ред. Н.В. Колчиной. М., 2009.
сти предприятия и системы постановки учета на Ширенбек Х. Экономика предприятия: учеб ник для вузов / пер. с нем. под общ. ред. И.П. Бой нем различаются методы калькуляции себестои ко. СПб., 2005.
мости продукции и методика анализа затрат с Поступила в редакцию 06.12.2011 г.