Книги, научные публикации
Экономические 12(85) Экономика и управление 234 науки 2011
Трансфертное ценообразование в стратегическом управлении промышленными холдингами й 2011 И.Н. Михеева Российский государственный гуманитарный университет, г. Москва E-mail: OET2004 В статье рассматриваются экономическая сущность и роль трансфертного ценообразования в стратегическом управлении промышленными холдингами. Анализируются наиболее важные положения нового законодательства в области трансфертного ценообразования и их возможное влияние на российские промышленные холдинги.
Ключевые слова: промышленные холдинги, стратегическое управление, трансфертное ценообра зование.
Одной из целей трансфертного ценообразо- информационных потоков. Трансфертная цена вания в холдингах является выработка оптималь- будет определяться как отличная от рыночной ных стратегических решений. В этой связи пред- цена передачи в системе трансфертного ценооб ставляется интересным рассмотреть основные ха- разования.
рактеристики системы трансфертного ценообра- Особенности системы трансфертного цено зования в промышленных холдингах, принимая образования в промышленных холдингах обус во внимание новое законодательство в области ловлены, прежде всего, определением холдинга трансфертных цен, которое должно вступить в как таковым и целями его создания.
силу 1 января 2012 г. Холдинговая компания (холдинг) - это сис История вопроса трансфертного ценообра- тема коммерческих организаций, которая вклю зования достаточно широко представлена в на- чает в себя Уматеринскую компаниюФ, владею учной литературе. Напомним лишь, что она свя- щую контрольными пакетами акций и (или) па зана с формированием транснациональных ком- ями дочерних и зависимых компаний, и сами паний. В результате концентрации и специали- дочерние и зависимые компании. Дочерним при зации производства происходила передача про- знается хозяйственное общество, действия кото дукции, изготовленной на одном предприятии рого определяются другим (основным) хозяй корпорации, другому предприятию той же кор- ственным обществом или товариществом либо в порации. Вследствие этого появилась необходи- силу преобладающего участия в уставном капи мость выработки методов оценки данной про- тале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом1. Зависи дукции и принципов формирования цен переда чи, что послужило возникновению трансферт- мым признается хозяйственное общество, если ных цен. Одновременно на фоне децентрализа- другое (преобладающее, участвующее) общество ции управления и выделения промежуточных имеет более 20 % голосующих акций акционер подразделений между производством и центром ного общества или 20 % уставного капитала об управления необходима была новая система уп- щества с ограниченной ответственностью.
равления транснациональной корпорацией, по- Материнской компанией, в свою очередь, счи зволяющая, с одной стороны, оценить стоимость тается хозяйственное общество, которое обладает передаваемой в ее рамках продукции, а с другой - возможностью определять решения иного (дочер выявить долю каждого подразделения в общей него и (или) зависимого) хозяйственного обще сумме конечной прибыли корпорации, что при- ства в силу преобладающего участия в его устав вело к возникновению системы трансфертного ном капитале, либо в соответствии с заключенным ценообразования. между ними договором, либо иным образом.
В данной статье фокусируются вопросы при- Холдинговые компании возникают под вли менения системы трансфертного ценообразова- янием общемировых процессов интеграции. В ния в промышленных холдингах. В качестве промышленных холдингах успешно сочетаются субъектов системы будем рассматривать компа- преимущества централизованного управления с нии, входящие в состав холдинга, а объектов - плюсами децентрализованных организаций (их возникающие между ними отношения по пере- быстрой адаптацией к изменяющимся внешним даче товаров, работ, услуг, имущественных прав условиям). Холдинговые компании позволяют с соответствующим движением финансовых и реализовать задачи, которые не решаются на уров Экономические 12(85) Экономика и управление науки не отдельной организации, дают возможность ных цен, отличающихся от рыночных, позволя оптимизировать связи между организациями, ет руководителям холдинга перераспределять страхуют от финансовых потерь. прибыль между головной компанией и дочерни Рассматривая цели системы трансфертного ми обществами в направлении снижения общей ценообразования, можно выделить четыре груп- суммы уплачиваемых налогов. В частности, сни пы целей системы трансфертного ценообразова- жение налоговых выплат в рамках всего хол ния: функциональную, экономическую, органи- динга может осуществляться через такое комби зационную, стратегическую. нирование цен, которое позволяет получать зна В рамках функциональной группы целями си- чительную долю прибыли в компаниях холдин стемы трансфертного ценообразования в холдин- га, расположенных на территориях с низким гах являются: измерение и оценка деятельности уровнем налогообложения. Часто используется отдельных компаний холдинга, мотивация их ру- модель вывода материнской компании холдинга ководителей, а также согласование деятельности в такие юрисдикции. В этом случае использу отдельных компаний с общими целями холдин- ются трансфертные цены на предоставляемые ма га. В результате введения системы трансферт- теринской компанией административные, управ ных цен представляется возможным расчет чис- ленческие, технические и прочие услуги, а также того вклада в результат каждой компании хол- патенты, лицензии и ноу-хау. Оптимизация та динга, что способствует возможности определе- моженных платежей происходит за счет умень ния слабых мест холдинга в целом, приоритетов шения таможенной стоимости ввозимых (выво развития холдинга, необходимости перераспре- зимых) товаров в рамках холдинга;
оценка и повышение эффективности ра деления ресурсов внутри холдинга и т.д.
Целью системы трансфертного ценообразо- боты компаний холдинга и, как следствие, хол вания в холдингах в рамках экономической груп- динга в целом;
выработка инструментов мотивации руко пы является эффективное распределение среди компаний холдинга ограниченных ресурсов для водителей отдельных компаний холдинга на до достижения оперативных и стратегических пла- стижение глобальных планов холдинга;
более точный расчет себестоимости про нов холдинга, в том числе для максимизации совокупной прибыли холдинга. В частности, ак- дукции (работ, услуг) вследствие учета объема кумулируя ресурсы путем управления движени- взаимооказанных услуг на основе трансфертных ем финансовых потоков внутри холдинга, дан- цен;
оптимизация объемов и структуры произ ные холдинги получают дополнительные конку рентные преимущества, в том числе за счет ин- водства в рамках холдинга;
освоение новых рынков.Трансфертные вестирования в НИОКР, переоборудования, мар кетинговых исследований, завоевания новых сег- цены являются одним из инструментов разделе ментов рынка и прочее. Система трансфертного ния рынков между компаниями холдинга в це ценообразования также позволяет увеличить со- лях ограничения внутрихолдинговой конкурен вокупную прибыль холдинга путем оптимиза- ции и завоевания позиций на новых рынках и ции суммы выплачиваемых в глобальном масш- (или) сегментах рынка путем перераспределения табе налогов. финансовых средств между компаниями холдинга Организационная группа включает использо- и изменения издержек производства;
сведение информации в системах управ вание системы трансфертного ценообразования с целью большей интеграции входящих в хол- ленческого учета отдельных компаний холдинга динг компаний, а также дифференциации дея- в единую систему управленческого учета хол тельности таких компаний для увеличения сово- динга и предоставление информации руководи купной прибыли. телям всех звеньев в рамках холдинга.
В стратегическую группу целей системы Следует подчеркнуть, что цели и задачи, трансфертного ценообразования входит обеспе- которые выполняются посредством трансферт чение выполнения стратегических целей, постав- ных цен, реализуются на основе единого страте ленных центральным руководством холдинга. гического подхода в рамках холдинга. При этом Задачами системы трансфертного ценообра- разработка политики трансфертного ценообразо зования в холдингах являются: вания входит в компетенцию стратегических ор распределение ресурсов между компания- ганов управления холдингом, выступая важней ми холдинга и перераспределение прибыли внут- шей составляющей финансовой стратегии.
ри холдинга;
Рассмотрим методы трансфертного ценооб налоговая оптимизация и оптимизация та- разования, изложенные в Законе о внесении из моженных платежей. Установление трансферт- менений в отдельные законодательные акты Рос Экономические 12(85) Экономика и управление 236 науки сийской Федерации в связи с совершенствова- мой с анализируемой сделкой. При этом Закон нием принципов определения цен для целей на- существенно меняет подход к определению ры логообложения от 18 июля 2011 г. 227-ФЗ ночной цены и вводит понятие интервала ры (далее - Закон), так как данные методы приме- ночных цен. Алгоритм расчета интервала рыноч няются при трансфертном ценообразовании в ных цен аналогичен алгоритму, применяемому в промышленных холдингах, основаны на между- большинстве стран ОЭСР. Таким образом, За народной практике и будут использоваться на- кон определяет допустимый с точки зрения на логовыми органами при проверке обоснованно- логового контроля ценовой диапазон, в преде сти цен между взаимозависимыми лицами и по лах которого возможно варьирование ценой.
ряду других трансакций. Новый закон вступит в 2. Метод цены последующей реализации.
силу 1 января 2012 г., при этом часть положе- Будет применяться для определения рыночного ний Закона начнут действовать не ранее 2013 и характера цены, по которой покупатель приоб 2014 гг. Следует отметить, что новое законода- ретает у взаимозависимого лица товары и реали тельство в большей мере соответствует Рекомен- зует их независимому лицу.
дациям по трансфертному ценообразованию, раз- При использовании данного метода показа работанным ОЭСР (Transfer pricing Guidelines тель валовой рентабельности (R), полученной f or multinational e nte rp rise s and tax перепродавцом в рамках контролируемой сдел administrations). ки, подлежит сравнению с интервалом рыноч Количество методов определения рыночной ной рентабельности (Rmax-Rmin), устанавлива цены было увеличено по сравнению с предыду- емым на основе информации по неконтролируе щим законодательством (ст. 40 Налогового ко- мым сопоставимым сделкам. При этом для це декса Российской Федерации в старой редакции) лей налогообложения будет приниматься рента и предусматривает следующие пять методов: ме- бельность (Rtaxable) с учетом следующего алго тод сопоставимых рыночных цен;
метод цены ритма:
последующей реализации;
затратный метод;
ме- Если R тод сопоставимой рентабельности; метод распре- Если Rmin деления прибыли. Метод сопоставимых рыноч- Если R>Rmax, то Rtaxable=Rmax. ных цен остается приоритетным методом, кото- R=PR/Revenue, рый может быть применен при наличии инфор- где R - показатель валовой рентабельности, рассчи танный как отношение валовой прибыли (PR) и мации даже об одной сопоставимой сделке. Сле валовой выручки от продаж (Revenue) без учета дует отметить, что в определенных случаях при НДС и акцизов. оритетным является метод последующей реали 3. Затратный метод. Может применяться зации (например, при перепродаже товаров). преимущественно в отношении сделок по оказа Метод распределения прибыли будет использо нию услуг, за исключением случаев, когда ис ваться лишь при невозможности применения пользуются объекты нематериальных активов, других методов. существенно влияющие на уровень рентабель Закон разрешает применение двух или бо ности, в том числе при оказании услуг по уп лее методов в комбинации. В случае невозмож равлению денежными средствами (включая осу ности применения указанных пяти методов ры ществление торговых операций на рынке цен ночная цена разовой сделки может быть опреде ных бумаг и (или) валютном рынке), при оказа лена путем проведения независимой оценки в нии услуг по исполнению функций единолич соответствии с действующим законодательством ного исполнительного органа. Также затратный РФ или иностранного государства. метод может быть использован при продаже сы Рассмотрим вкратце все вышеуказанные ме рья или полуфабрикатов лицам, являющимся вза тоды. имозависимыми с продавцом, а также при реа 1. Метод сопоставимых рыночных цен. Для лизации товаров (работ, услуг) по долгосрочным применения данного метода будет достаточно, по договорам между взаимозависимыми лицами. крайней мере, одной сделки, удовлетворяющей При этом проводится сопоставление валовой рен критериям сопоставимости, при условии, что табельности затрат (Rc) тестируемого лица с ин продавец в данной сопоставимой сделке не за тервалом рыночной рентабельности затрат нимает доминирующего положения на рынке. (Rcmax-Rcmin). Для целей налогообложения бу Закон также разрешает применять сделку, совер дет приниматься рентабельность затрат по алго шенную самим налогоплательщиком, с незави ритму, аналогичному тому, что изложен выше, а симым лицом в качестве сопоставляемой с той, показатель самой рентабельности затрат (Rc) бу что совершена с взаимозависимым лицом, при дет определяться по формуле условии, что такая сделка является сопостави Экономические 12(85) Экономика и управление науки Rc=PR/Cost, щей реализации, затратного и сопоставимой рента бельности в идеале необходимо иметь не менее че где PR - валовая прибыль; Cost - себестоимость проданных товаров (работ, тырех сопоставимых организаций. Когда доступно услуг). менее четырех сопоставимых организаций, разре 4. Метод сопоставимой рентабельности. Исполь- шается расширить границы поиска для анализа фун зуется в случае невозможности обеспечить доста- кционально сопоставимых компаний. Кроме того, точную сопоставимость коммерческих и (или) фи- критерий доли владения может быть увеличен с нансовых условий, на основе которых можно дос- до 50 % для того, чтобы облегчить поиск дополни товерно определить интервал рентабельности в по- тельных сопоставимых компаний. В том случае, если, рядке, предусмотренном методом цены последую- несмотря на предпринятые меры, количество сопо щей реализации и затратным методом. Кроме того, ставимых компаний все равно менее четырех, мож при применении этого метода тестируемой должна но будет рассчитать диапазон на основании такой быть выбрана компания, которая в сравнении со информации. С целью сглаживания различий в второй стороной сделки осуществляет меньше фун- показателях дебиторской и кредиторской задолжен кций, принимает меньшие экономические (коммер- ности, а также товарно-материальных запасов меж ческие) риски и не владеет объектами нематериаль- ду сопоставимыми организациями и самим налого ных активов, оказывающими существенное влия- плательщиком возможно проведение корректиров ние на уровень рентабельности. Следующие пока- ки показателей рентабельности. затели рентабельности могут быть использованы для Применение для целей налогообложения ми целей применения данного метода: рентабельность нимальных или максимальных значений интервала продаж, валовая рентабельность коммерческих и цен (рентабельности) в соответствии с Законом про управленческих расходов (если перепродавец несет изводится при условии, что это не приводит к умень незначительные коммерческие риски), рентабель- шению суммы налога, подлежащего уплате в бюд ность затрат и рентабельность активов. жет Российской Федерации. Следует отметить, что при применении метода При определении соответствия цен, применя сопоставимой рентабельности можно использовать емых в сделках, рыночным ценам как налоговые другие показатели рентабельности, обоснованные с органы, так и налогоплательщики должны исполь точки зрения функционального анализа. зовать только общедоступные источники информа 5. Метод распределения прибыли. Заключается ции, среди них сведения о ценах и котировках фон в сопоставлении фактического распределения меж- довых и товарных бирж (как российских, так и ино ду сторонами сделки совокупной прибыли, полу- странных); таможенная статистика внешнеторговой ченной всеми сторонами этой сделки, с распределе- деятельности РФ; сведения о ценах (пределах коле нием прибыли между сторонами сопоставимых сде- баний цен) и биржевых котировках, содержащиеся лок. Данный метод применяется при невозможнос- в официальных источниках информации федераль ти использовать другие методы, а также когда сто- ных органов и органов местного самоуправления, роны сделки совместно владеют объектами интел- включая статистические данные, а также данные из лектуальной собственности. Распределение прибы- официальных источников, подготовленных иност ли между сторонами контролируемой сделки про- ранными государствами или международными орга изводится на основе оценки вклада сторон в сово- низациями, либо из иных опубликованных и (или) купную прибыль по анализируемой сделке с уче- общедоступных изданий и информационных сис том размера осуществленных стороной контроли- тем; данные информационно-ценовых агентств; ин руемой сделки затрат на создание уникальных не- формация о сделках, совершенных налогоплатель материальных активов, использование которых не- щиком (т.е. внутренние сопоставимые показатели). посредственно влияет на величину фактически по- При отсутствии либо недостаточности инфор лученной прибыли от продаж по контролируемой мации, полученной из вышеуказанных источников, сделке; численности персонала, непосредственно вли- используется следующая информация: сведения о яющего на величину фактически полученной при- ценах (пределах колебаний цен) и котировках, со были от продаж по контролируемой сделке; рыноч- держащиеся в опубликованных и (или) общедос ной стоимости активов, использование которых не- тупных изданиях и информационных системах; све посредственно влияет на величину фактически по- дения, полученные из бухгалтерской и статистичес лученной прибыли от продаж по контролируемой кой отчетности организаций, в том числе сведения, сделке; а также других показателей, отражающих опубликованные в общедоступных российских или взаимосвязь между функциями, активами, рисками иностранных изданиях или информационных сис и величиной полученной прибыли. темах; сведения, полученные в результате проведе Следует отметить, что для определения интер- ния независимых оценок; иная информация, кото вала рентабельности для целей методов последую- рая может быть использована для определения ин Экономические 12(85) Экономика и управление 238 науки сумма совокупных годовых доходов по сдел тервала рыночных цен и рентабельности в соответ ствии с разрешенными методами трансфертного ке между взаимозависимыми лицами за соответ ценообразования. ствующий календарный год превышает 3 млрд. руб. Для целей определения соответствия цен, при- в 2012 г.; 2 млрд. руб. в 2013 г.; 1 млрд. руб. с мененных в сделках, рыночным не допускается ис- 2014 г. При этом сделки не будут признаваться пользование информации, составляющей налого- контролируемыми в ситуации, когда одновременно вую тайну, а также иной информации, доступ к выполняются следующие условия: стороны сделки которой ограничен в соответствии с законодатель- зарегистрированы в одном субъекте РФ и не имеют ством РФ (за исключением сведений о проверяе- обособленных подразделений на территории дру мом налогоплательщике). гих субъектов РФ, не уплачивают налог на при Определение взаимозависимых лиц расшире- быль в бюджеты других субъектов РФ и не имеют но и включает в себя 11 категорий. Закон содер- убытков, принимаемых при исчислении налога на жит ряд критериев, на основании которых компа- прибыль, а также нет иных оснований для контро нии и физические лица могут быть признаны вза- ля, перечисленных ниже; объем сделок между взаимозависимыми ли имозависимыми. При этом одним из основных критериев для признания лиц взаимозависимыми цами за соответствующий календарный год пре остается доля участия, а именно: когда одна орга- вышает 60 млн. руб., и выполняется одно из сле низация (совместно с ее взаимозависимыми лица- дующих действий: производятся операции с ми ми) прямо и (или) косвенно участвует в другой нерально-сырьевыми ресурсами, облагаемыми на организации и доля такого участия составляет бо- логом на добычу полезных ископаемых (НДПИ), лее 25 %. В Законе также отмечается, что суд с который исчисляется по адвалорной ставке, и одна учетом фактических обстоятельств вправе признать из сторон сделки является плательщиком НДПИ, организации и (или) физические лица взаимоза- исчисляемого по адвалорной ставке; одна из сто висимыми по иным основаниям, если доказано рон сделки освобождена от обязанностей платель наличие влияния, которое оказывается на условия щика налога на прибыль или применяет налого или результаты сделок в силу отношений, сло- вую ставку 0 процентов (т.е. является участником жившихся между лицами. проекта УСколковоФ); одна из сторон сделки яв Принимая во внимание признаки взаимозави- ляется резидентом особой экономической зоны (с симости лиц, изложенные в Законе, можно сделать 1 января 2014 г.); объем сделок между взаимозависимыми ли вывод о том, что большинство компаний российс ких промышленных холдингов будут признаны вза- цами за соответствующий календарный год превы имозависимыми, а сделки между ними - контроли- шает 100 млн. руб., а также одна из сторон сделки руемыми. применяет систему налогообложения в виде едино Перечень контролируемых сделок представлен го налога на вмененный доход или является нало в Законе. К контролируемым сделкам относятся в гоплательщиком единого сельскохозяйственного основном сделки между взаимозависимыми лица- налога. ми и отдельные типы сделок между лицами, не Сделки не будут признаваться контролируемы являющимися взаимозависимыми. ми, если стороны сделки являются участниками еди Контролю подлежат следующие внешнеторго- ной консолидированной группы налогоплательщи вые сделки: ков в соответствии с положениями гл. 3.1 Налого внешнеторговые сделки между взаимозави- вого кодекса Российской Федерации. симыми лицами, включая соглашения о поставках, Следует отметить, что новое законодательство заключенные при участии третьих лиц; предусматривает возможность контроля цен в от внешнеторговые сделки с товарами мировой ношении совокупности однородных сделок, а не в биржевой торговли (нефть и нефтепродукты, чер- отношении только одной конкретной сделки. ные металлы, цветные металлы, минеральные удоб- Определенного рода новацией является поло рения, драгоценные металлы и драгоценные кам- жение о необходимости уведомлять налоговые орга ни), в случае, если сумма такой сделки превышает ны о контролируемых сделках, а также готовить 60 млн. руб.; документацию по трансфертному ценообразованию. внешнеторговые сделки с резидентами оф- Компании обязаны представлять в налоговые орга шорных зон, которые включены в список Мини- ны сведения о совершенных ими контролируемых стерства финансов РФ, в случае, если сумма такой сделках, если сумма доходов по всем контролируе сделки превышает 60 млн. руб. мым сделкам, совершенным налогоплательщиком Внутрироссийские сделки между взаимозави- в календарном году с одним лицом, превышает симыми лицами будут контролироваться в следую- 100 млн. руб. (данная сумма будет снижена до щих случаях: 80 млн. руб. в 2013 г., а с 2014 г. данное ограниче Экономические 12(85) Экономика и управление науки ние не применяется). Сведения о контролируемых Как уже отмечалось ранее, выпущенные ОЭСР сделках должны содержать информацию о предме- рекомендации используются многими странами в те сделки, сторонах сделки, сумме доходов (расхо- качестве основы для положений своего налогового дов), полученных (понесенных) в результате конт- законодательства в области трансфертных цен. Фор ролируемой сделки. По таким сделкам компании мулировки норм закона могут различаться от стра обязаны в произвольной форме подготавливать и ны к стране, но все они базируются на Управиле по запросу налоговых органов предоставлять доку- вытянутой рукиФ, согласно которому налогооблага ментацию, содержащую, в числе прочего, описание емая прибыль компании должна стремиться к уров контролируемой сделки и ее условий, функциональ- ню, который бы имел место, если бы компания ный анализ сторон контролируемой сделки (при ус- была независима, находилась на расстоянии Увытя ловии проведения такого анализа компанией), опи- нутой рукиФ от своей группы. Применяемые в дру сание методов трансфертного ценообразования, све- гих странах методы трансфертного ценообразова дения об использованных источниках информации ния соответствуют тем, что предложены новыми и обоснование выбора метода трансфертного цено- положениями налогового законодательства РФ. Во образования, сведения об иных факторах, которые многих странах не используются специальные на могли оказать влияние на цену (например, рыноч- циональные методические рекомендации по при ная стратегия), а также сведения о корректировках менению того или иного метода, здесь легализова налоговой базы. но применение рекомендаций ОЭСР. В отличие от В случае, если налоговыми органами будет ус- таких стран, в США введены собственные Реко тановлено, что цена, используемая в контролируе- мендации Казначейства США (Treasury (Tax) Regulations)2. В любом случае принимается во вни мой сделке, не соответствует рыночной цене и вы несено решение об увеличении налоговой базы в мание тот факт, что каждый из методов имеет свою отношении одной из сторон этой сделки, другая специфику по типам сделок. Следует заметить, что сторона будет иметь право на симметричную кор- и в нашем законодательстве присутствуют рекомен ректировку, т.е. право на уменьшение налоговой дации по применению тех или иных методов в базы исходя из скорректированной цены (налого- зависимости от типа сделок. Несмотря на достаточ плательщики не будут иметь возможность прово- но развитую информационную базу, иностранные дить такие корректировки самостоятельно). При этом государства все чаще используют методы, осно уточняется, что такие корректировки будут разре- ванные на анализе рентабельности и прибыли. Это шены лишь для российских организаций и только связано с существенными сложностями поиска со в отношении сделок внутри РФ. поставимых сделок. В России, по мнению автора, Особое значение для регулирования отноше- найти сопоставимые сделки будет еще сложнее из ний в сфере трансфертного ценообразования имеет за недостаточности как самой информации, так и то обстоятельство, что Закон вводит положение о опыта ее использования. В международной практи соглашениях о ценообразовании, устанавливающих ке метод сопоставимых рыночных цен иногда ис порядок применения цен и (или) методы определе- пользуется в качестве метода оценки результатов, ния цен по контролируемой сделке. Такое соглаше- которые получены при применении других мето ние с налоговыми органами могут заключать круп- дов трансфертного ценообразования. нейшие налогоплательщики на срок до трех лет с Национальные законодательства могут предос возможностью продления на последующие два года. тавлять различный объем полномочий налоговым Важно то, что Закон предусматривает заключение органам. Например, налоговым органам США за многостороннего соглашения о ценообразовании от- коном предоставлены достаточно широкие полно носительно внешнеторговой сделки, если стороной мочия по перерасчету налоговых обязательств ком сделки является налоговый резидент иностранного паний по контролируемым сделкам. Но позитив государства, с которым заключен договор (соглаше- ным фактом является распространенная практика ние) об избежании двойного налогообложения, что применения предварительных соглашений о ценах. соответствует международной практике. Иностранные государства могут по-разному решать Поскольку новое российское законодательство вопрос о том, какие сделки должны попадать в зону в области контроля за применением трансфертных контроля, однако все стремятся контролировать сдел цен построено в основном на международном опы- ки с офшорами. те, а также с учетом того, что уже в настоящее Мировыми тенденциями в области контроля время оно вызывает много вопросов у представите- за применением трансфертных цен являются сле лей бизнеса, автору представляется интересным дующие: вопросы трансфертного ценообразования вкратце изложить основные характеристики и тен- становятся все более актуальными, налогоплатель денции мирового опыта применения правил транс- щики существенно больше внимания уделяют под фертного ценообразования. готовке соответствующей документации, что связа Экономические 12(85) Экономика и управление 240 науки но с увеличением общего числа проверок налого- ление прибыли внутри холдинга и на совокупную выми органами и судебных разбирательств. Так, в эффективную налоговую ставку. 2010 г. каждая пятая проверка трансфертных цен в В промышленных холдингах, скорее всего, мире заканчивалась начислением штрафов за нару- предстоит создать подразделение по трансфертному шение правил трансфертного ценообразования. Об- ценообразованию в головной организации (либо щей для налоговых органов иностранных государств наделить соответствующими дополнительными пол является тенденция увеличения количества сотруд- номочиями налоговый департамент головной орга ников по работе в области контроля за трансферт- низации), а также назначить ответственных лиц по ными ценами. Существенное внимание уделяется трансфертному ценообразованию в дочерних ком налоговыми органами внутригрупповому финанси- паниях холдинга. Очевидно, что работа подразде рованию и сделкам по предоставлению (получению) ления по трансфертному ценообразованию будет услуг. В то же время ОЭСР постоянно работает над связана с коммерческими, налоговыми, финансо совершенствованием своих рекомендаций по транс- выми подразделениями, а также бухгалтерией и фертным ценам, в том числе планирует более де- внутренним аудитом. Все это может потребовать тально рассмотреть вопросы, касающиеся немате- найма дополнительных сотрудников. Сотрудники риальных активов (патентов, торговых марок и даже подразделения по трансфертному ценообразованию бизнес-моделей)3. и других отделов компаний должны осознавать ма В соответствии с основными ориентирами на- териальность рисков, связанных с новыми прави логовой политики Российской Федерации новое лами трансфертного ценообразования, и быть гото законодательное регулирование контроля за транс- выми управлять данными рисками. Предстоит вы фертным ценообразованием направлено, с одной работать формы документов, методику их заполне стороны, на эффективное противодействие исполь- ния, разработать механизм контроля за подготов зованию трансфертных цен в сделках, совершае- кой и хранением данных документов. мых в целях уклонения от уплаты налогов и выво- Несмотря на то, что законодательно установле да капитала за рубеж, с другой стороны, на созда- на возможность зарегистрировать компании хол ние дополнительных гарантий защиты прав добро- динга в качестве консолидируемой группы налого совестных налогоплательщиков на территории Рос- плательщиков налога на прибыль, на практике вос сийской Федерации, в том числе крупных холдин- пользоваться данной возможностью удастся лишь говых компаний, посредством обеспечения спра- небольшому числу российских холдингов (а имен ведливых конкурентных условий4. Насколько эти но, лишь крупнейшим из них), что связано с высо цели нового законодательства будут реализованы, кими требованиями законодательства в отношении покажет практика. Следует сразу отметить, что вне- совокупных сумм, уплачиваемых холдингом нало сенные законодателем изменения являются слож- гов, суммарного объема выручки и совокупной сто ными, содержат множество положений и условий, имости активов. которые, вероятно, могут по-разному пониматься В отношении лицензионных и других анало налогоплательщиками и налоговыми органами, не гичных платежей, которые часто используются в вдруг сложится и арбитражная практика. Не зря перераспределении прибыли между компаниями хол Закон предусматривает введение (ограничение) не- динга, по мнению автора, Закон можно толковать которых норм и лимитов постепенно, а не сразу с по-разному. Если придерживаться консервативного начала года. подхода, то руководству промышленных холдингов Очевидно, что со стороны промышленных также необходимо устанавливать уровень роялти в холдингов потребуются дополнительные меры по пределах рыночного интервала с целью уменьшения снижению степени налоговых рисков. Необходи- рисков споров с налоговыми органами. мо проанализировать все внутрихолдинговые трансакции, подпадающие под контроль, проана- См.: Гражданский кодекс Рос. Федерации. Ст. 105, п.1; Закон об акционерных обществах. Ст.6, лизировать существующую методологию трансфер п. 2; Закон об обществах с ограниченной ответствен тного ценообразования и рассмотреть возможность ностью. Ст. 6, п. 2. ее изменения. В случае, если по каким-либо при- Treasury (Tax) Regulations, section 1.482. URL: чинам поменять методологию нельзя, компаниям нужно подготовиться отстаивать собственную ме- 2010 Global transfer pricing survey, Ernst&Young. тодологию, оценить дополнительные суммы нало- URL: /www.ey.com /GL /en/ Serv ice s/Tax/ гов и пени (а также штрафов начиная с проверок International-Tax/2010-Global-Transfer-Pricing-Survey. за 2014 г.), которые, возможно, потребуется запла- Основные направления налоговой политики тить в бюджет. Следует отметить, что изменение Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. П.10. методологии может оказать влияние на распреде Поступила в редакцию 06.11.2011 г.