Книги, научные публикации
Экономические 10(83) Бухгалтерский учет, статистика 204 науки 2011
Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики й 2011 Н.В. Чеснокова кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола E-mail: center_audita Статья посвящена сущности и содержанию налоговой политики. Рассматриваются стратегичес кая и тактическая ее составляющие и условия их реализации в организациях.
Ключевые слова: налоговая политика, модели, стратегии, тактика.
Государственное воздействие на экономичес- Реализация налоговой политики осуществ кое развитие хозяйствующих субъектов реализу- ляется не только на уровне государства, но и на ется в системе государственного регулирования, уровне хозяйствующих субъектов-налогоплатель одним из важнейших направлений которого мож- щиков. Для них можно выделить постоянно сме но отметить налоговое регулирование. В эконо- няющиеся стадии налоговой политики (см. ри мической литературе находит отражение разви- сунок).
тие методов и моделей государственного регули- Формирование рования, среди которых наиболее часто ученые налоговой политики выделяют:
либеральную модель, при которой прави тельства отдельных стран влияют на экономи ческие субъекты в минимально необходимых Реализация мер, Корректировка пределах, требуемых для поддержания социаль- предусмотренных налоговой политики налоговой политикой ного и экономического порядка. При этом в ос тальном они полагаются на законы рыночного развития. УОбъем налоговых изъятий устанав ливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми Оценка результатов налоговой политики ресурсами, достаточными для выполнения при Рис. Этапы налоговой политики сущих ему функцийФ1;
планово-административная модель, при ко- Реализация мер, предусмотренных налого торой государственное регулирование является же- вой политикой в краткосрочном (текущем) пе стким: большинство предприятий принадлежит го- риоде, именуется налоговой тактикой, а в долго сударству. Роль и влияние налоговой политики срочном периоде - налоговой стратегией.
минимальны. В бюджет изымается, как правило, Налоговая тактика включает решение текущих основная часть прибыли юридических лиц;
задач, связанных с планированием налоговой на модель ускоренного развития, предпола- грузки и налоговых платежей в текущем периоде, гающая руководящую роль правительства толь- анализ налоговых последствий, работу по выявле ко в отношении тех отраслей, у которых имеется нию и оценке налоговых рисков, а также разра значительный потенциал роста. ботку организационных схем налогового и бух Налоговая политика в условиях ускоренно- галтерского учета. Налоговая стратегия направле го развития реализуется с использованием нало- на на формирование учетной политики для целей говых льгот. Основная тяжесть налоговой на- налогообложения на предстоящие периоды, на эф грузки ложится на физических лиц. Роль нало- фективное налоговое планирование и прогнозиро говой политики высока. Методы государствен- вание. Взаимообусловленность налоговой страте ного регулирования в рыночной экономике на- гии и тактики в системе управления хозяйствую правлены на создание экономической заинтере- щего субъекта - налогоплательщика дает возмож сованности хозяйствующих субъектов. Налого- ность разработать эффективную систему мер и ре вая политика государства всегда отражает сте- ализовать ее с минимальными финансовыми из пень и задачи государственного вмешательства в держками и минимальными рисками.
экономику, представляя собой систему мероп- Анализ финансово-хозяйственной деятель риятий государства в области налогообложения. ности ряда российских организаций позволяет Экономические 10(83) Бухгалтерский учет, статистика науки судить об эффективности формирования сово- воздействуют на размер общей налоговой нагруз купной налоговой базы, которая включает в себя ки и сумму чистой прибыли предприятия.
полный перечень платежей в бюджеты всех уров- Внутри группы анализируется состав нало ней, что способствует определению границ Уна- говых баз по каждому налогу с целью регулиро логового поляФ организации, на основании ко- вания величин элементов, входящих в налого торого составляются текущие, среднесрочные и вые базы, и размеров налогов. Это направление долгосрочные планы - графики налоговых пла- включает в себя анализ предоставленных зако тежей, налоговые календари и разрабатываются нодательством налоговых льгот и оценку эффек другие элементы налоговой политики. тивности их применения, а также определение Налоговая тактика реализуется по двум ос- оптимальных вариантов налогового и бухгалтер новным направлениям. Первое направление - ского учета. На основе расчета налоговых баз расчет, анализ и управление налогооблагаемыми составляются конкретные планы налоговых пла базами по группам налогов, объединенных по тежей.
тем или иным признакам, и составление на этой На данном этапе планирования для расчета основе среднесрочных и краткосрочных планов величин налогов на основе налоговых баз мож налоговых платежей. но применять укрупненные показатели, оказы Воздействие на налоговые базы, управление вающие определяющее или значимое влияние.
ими являются одной из основных задач налого- Соответственно, факторы, не играющие суще вой политики. Для этого налоги требуется диф- ственную роль, нужно свести к минимуму, что ференцировать и сгруппировать по каким-либо значительно упростит и ускорит процесс расчета признакам. На практике часто применяется груп- и анализа.
пировка налогов по источникам их уплаты, что Главная задача при составлении налогового определяет необходимость подхода к управлению календаря - сформировать четкий прогноз сум их уплатой за счет цены продукции, себестои- мы уплаты налогов по конкретным датам. Если мости, прибыли организации. для среднесрочного планирования уместны ук Однако более действенным представляется рупненные расчетные показатели, то для месяч метод дифференциации налогов по одинаковой ного плана, каковым является календарь, необ или сходной налоговой базе, принимаемой за ходимы точные, выверенные данные, подлежа основу. Это значительно упрощает процедуру щие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа плановых расчетов, а значит, и процесс анализа является также контроль своевременности упла и управления. Следуя этому принципу, можно ты налогов в бюджеты всех уровней, так как составить несколько налоговых групп. Основ- нарушение сроков их перечислений неизбежно ными базами, принимаемыми за исходную точ- влечет за собой серьезные штрафные санкции.
ку расчетов, являются: объем выручки от реали- Второе направление налоговой тактики - со зованной продукции (работ, услуг), фонд опла- ставление многовариантных налоговых моделей ты труда, стоимость имущества (всего или от- при рассмотрении и принятии тех или иных уп дельной его части), прибыль. Внутри налоговой равленческих решений и определение критериев группы определение налогооблагаемой базы по выбора оптимального варианта. Это очень важ каждому конкретному налогу происходит по ный аспект налоговой политики, зачастую недо принципу Уот простого - к сложномуФ, а между оцениваемый руководителями предприятий. Как группами фиксируются прямые и косвенные свя- правило, сначала принимается решение, напри зи. Производится анализ состава налоговых баз мер, о выпуске новой продукции или создании по каждому налогу с целью регулирования ве- нового структурного подразделения, производятся личин элементов, входящих в базы обложения, определенные действия - юридические, произ и размеров налогов. водственные и пр., осуществляются материаль Принцип Уот простого - к сложномуФ пред- ные вложения и лишь потом, в момент непос полагает поэтапный расчет налогов одной груп- редственной уплаты налогов, выясняется, какие пы в зависимости от усложнения их налогооб- налоги, в каком размере, куда уплачиваются и лагаемой базы. какие при этом могли быть альтернативные дей Далее устанавливаются и фиксируются свя- ствия. Только рассмотрение всех возможных ва зи между налогооблагаемыми базами и группа- риантов с применением метода составления ком ми налогов. Взаимное влияние налогов и нало- пьютерных финансовых моделей, их оценка с говых баз необходимо оценить, т.е. определить, точки зрения налоговых последствий с учетом на какую величину изменяется каждый налог при дисконтирования денежных потоков и выбор на увеличении (уменьшении) той или другой нало- этой основе наиболее оптимального варианта уже гооблагаемой базы и как эти изменения в итоге на начальной стадии работы над новым проек Экономические 10(83) Бухгалтерский учет, статистика 206 науки том могут обеспечить успешное его внедрение и Более того, можно пойти далее и ставить воп дальнейшее осуществление. рос о принципе юридического соответствия. Суть То же касается текущих хозяйственных и этого принципа заключается в недопустимости финансовых операций. Налоговая политика пред- построения схем оптимизации налогообложения, полагает проведение анализа всех сделок на ста- основанных на коллизиях или УпробелахФ в нор дии их оформления, заключения договоров. От мативных актах. Если отдельные положения за того, как изложены те или иные условия согла- конодательства являются спорными и могут трак шения, во многом зависит величина возникаю- товаться как в пользу налогоплательщика, так и в щих при этом налоговых обязательств. При на- пользу государства, имеется вероятность возник личии постоянных или однотипных операций новения в будущем судебных разбирательств либо необходимо разработать унифицированные формы необходимости доработки схемы. Что же касается договоров, других необходимых документов, вопросов, не урегулированных законами (Упро виды типовых бухгалтерских проводок, а также беловФ), то однажды такие пропуски могут быть регистры налогового учета. В их разработке дол- УзаполненыФ законодателем, и не всегда так, как жны участвовать одновременно производствен- хотелось бы коммерческим организациям. Основ ные, юридические, финансовые и бухгалтерские ной риск в этой ситуации связан с тем, что дан службы (или специалисты) организации. ные незапланированные издержки могут привес Налоговая тактика включает в себя также ти к нарушению принципа адекватности затрат, оценку последствий направления инвестиций рассмотренному далее;
принцип обоснованности. Поскольку в ка организации, размещения его прибыли и акти вов и определение наиболее рациональных пу- честве отдельного немаловажного элемента на тей. На данном этапе необходимо учитывать два логовых отношений установлено право государ аспекта: во-первых, виды и размеры предостав- ства на проведение мероприятий налогового кон ляемых льгот по тем или иным направлениям троля, любые действия в рамках налоговой по инвестиций и, во-вторых, различные варианты литики должны разрабатываться таким образом, налогообложения при получении доходов от вло- чтобы впоследствии можно было с легкостью жений. обосновать их правомерность и целесообразность Завершающий этап налоговой политики - перед должностным лицом налогового органа и это оценка ее эффективности. Любое планиро- в случае необходимости перед арбитражным су вание бессмысленно без сравнения полученных дом. Целесообразность, правомочность и послед результатов с запланированными2. ствия любого мероприятия, осуществляемого в Налоговой политике организации присущи рамках экономической деятельности, должны следующие основные принципы, которые условно осознаваться, прежде всего, самим хозяйствую можно разделить на юридические, экономичес- щим субъектом;
принцип правильного документального офор кие и организационные принципы, в некоторой степени естественным образом перекликающие- мления. Небрежность в оформлении или отсут ся с распространенными принципами налогово- ствие необходимых документов могут послужить го планирования (как одного из методов налого- формальным основанием для переквалификации вой политики организации). налоговыми органами всей операции и, как след К юридическим следует отнести: ствие, привести к применению более обремени принцип законности, который заключается тельного для организации порядка налогообло в неукоснительном соблюдении требований дей- жения;
принцип добросовестности. Применение ствующего законодательства при исчислении и уплате налогов. данного принципа подразумевает под собой со Игнорирование принципа законности может здание и сохранение имиджа добросовестного на дорого обойтись организации. С введением в дей- логоплательщика.
ствие части первой Налогового кодекса Российс- К экономическим принципам относятся:
принцип разумности. Разумность налого кой Федерации (НК РФ) ответственность за на логовые правонарушения стала самостоятельным вой политики организации означает, что все хо и полноценным видом юридической ответствен- рошо в меру. Определенную сумму налогов зап ности. Кроме налоговой ответственности, опре- латить придется. Применение грубых и необду деляемой НК РФ, субъектом которой является манных налоговых схем будет иметь только одно только непосредственно сам налогоплательщик, за последствие - применение налоговых санкций нарушения законодательства о налогах и сборах со стороны государства;
принцип рациональности. Суть данного предусмотрены также административная и уго ловная ответственность должностных лиц. принципа заключается в том, что выгода, полу Экономические 10(83) Бухгалтерский учет, статистика науки чаемая от реализации направления налоговой стране и отражения его результатов в стратеги политики организации, должна превосходить зат- ческих и текущих планах организация вряд ли раты, которые необходимо осуществить для реа- сможет управлять собственными финансами. В лизации принятого решения. Допустимое соот- связи с этим хозяйствующему субъекту необхо ношение затрат на созданную систему оптими- димо учитывать такой фактор, как налоговые зации налогообложения и ее обслуживание к сум- риски. Налоговые риски могут быть связаны с ме экономии налоговых издержек имеет инди- изменениями в государственной налоговой по видуальный порог, который может зависеть и от литике, появлением новых форм обложения, уве степени риска, связанного с данной схемой, и от личением или снижением ставок, введением но психологических факторов. Следует также по- вых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот мнить и о том, что большинство схем, помимо и т.д.
затрат на создание и обслуживание, требуют и Принцип оперативности предполагает учет определенных расходов на их ликвидацию. При не только изменений внешней среды, но и пред этом ликвидационные расходы могут значительно ставлений организации о своих внутренних при превышать первоначальные вложения. оритетах, ценностях и возможностях. Если та Выгоду от налоговой оптимизации можно кие изменения не будут учитываться, заплани оценивать не только суммами уменьшенных на- рованный и полученный результат может ока логов, но и с точки зрения уменьшения возмож- заться никому не нужным;
принцип конфиденциальности. Доступ к ин ного ущерба и издержек, которые были бы не избежны при ведении хозяйственной деятель- формации о фактическом предназначении и по ности без учета существующих особенностей на- следствиях проводимых трансакций должен быть логообложения. максимально ограничен. На практике это озна Учитывать следует как прямые денежные чает, что, во-первых, отдельные исполнители и выплаты, так и косвенные - риски наступления структурные единицы, участвующие в общей неблагоприятных последствий в случае предъяв- цепи, не должны представлять себе картину в ления налоговых претензий (уголовная ответ- целом, а могут руководствоваться только опре ственность, потеря деловой репутации, сниже- деленными инструкциями локального характера.
ние котировок акций и т.п.), а также различные Во-вторых, должностные лица и собственники скрытые затраты по организации и поддержа- должны избегать отдавать распоряжения и хра нию работоспособности схемы и их стоимост- нить общие планы с использованием средств ную оценку;
личной идентификации (почерк, подписи, печа принцип налоговой экономии. Выбрав метод ти и т.д.);
принцип индивидуальности. Только изучив снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению все особенности деятельности организации, мож других налоговых платежей. но рекомендовать тот или иной метод налоговой К организационным принципам относятся: политики. Механически переносить одну и ту принцип оперативности. Разработанная же схему с одной организации на другую нельзя.
организацией налоговая политика должна сво евременно корректироваться с учетом всех изме- Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб., 2010.
нений в действующем законодательстве, и прежде С. 52.
всего в системе налогообложения. Причем уточ- См.: Адамов Н.А., Козенкова Т.А. Направления, няться должны не только основные направле этапы и элементы оптимизации системы налогооб ния налоговой политики, но и виды хозяйствен ложения // Все о налогах. 2007. 12. Козенкова Т.
ных операций, а в отдельных случаях и направ- Налоговое планирование // Экономика и жизнь.
ления хозяйственной деятельности организации. 2001. 11.
Без контроля над процессом законотворчества в Поступила в редакцию 05.09.2011 г.