Книги, научные публикации
ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, 23 Вопрос 42 ХАТ 1 июля 2002 г. компания Хат приобрела 128,000 обыкновенный акций компании Шед номиналом 1 дол. На 31 декабря 2003 г. были
подготовлены следующие балансы:
Хат Шед $ $ Земля по стоимости 80,000 72,000 Оборудование по себестоимости 120,000 80,000 Стоимость акций Шед 203,000 - Запасы по себестоимости 112,000 74,400 Дебиторская задолженность 104,000 84,000 Остаток в банке 41,000 8,000 ЧЧЧ - ЧЧЧ - 660,000 318,400 ЧЧЧ - ЧЧЧ - Хат Шед $ $ Акционерный капитал (обыкновенный акции номиналом 1 дол.) 400,000 160,000 Нераспределенная прибыль 160,000 112,000 Износ оборудования на 31 декабря 2003 г. 48,000 22,400 Кредиторская задолженность 52,000 24,000 ЧЧЧ - ЧЧЧ - 660,000 318,400 ЧЧЧ - ЧЧЧ - Помимо этого, в вашем распоряжении имеется следующая информация:
(1) 1 июля 2002 г. нераспределенная прибыль Шед была представлена дебетовым остатком на сумму 11,000 дол.
(2) В процессе определения цены предложения за акции Шед, Хат была произведена оценка земли, стоимость которой была признана равной 90,000 дол. Всё оборудование Шед было приобретено после 1 июля 2002 г.
(3) Запасы Шед включают товары, купленные у Хат за 16,000 дол. Хат продаёт такие товары с 25%-ой наценкой на себестоимость.
(4) Гудвилл по состоянию на 31 декабря 2003 г. оценивается в 41,640 дол.
Задание:
Подготовить консолидированный баланс Хат по состоянию на 31 декабря 2003 г.
(10 баллов) - 1 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Вопрос 43 КОРФУ Корфу владеет 80% акций Занте (приобретены 1 февраля 2004 г.) и 30% акций Паксос (приобретены 1 июля 2003 г.).
Один из членов совета директоров Корфу был делегирован в правление Паксос с целью активного участия в руководстве хозяйственной деятельностью последней.
Никаких иных инвестиций Корфу не имеет, ни одна из компаний не выпускала привилегированных акций.
Ниже приведены проекты отчётов о прибылях и убытках этих компаний за год, окончившийся 30 июня 2004 г.:
Корфу Занте Паксос $000 $000 $ Доход 12,614 6,160 8, Операционные затраты (11,318) (5,524) (7,614) ЧЧЧ ЧЧ - ЧЧ - Операционная прибыль 636 1, 1, Дивиденды к получению 171 - - ЧЧЧ ЧЧ - ЧЧ - 636 1, 1, Налог на прибыль (621) (275) (432) ЧЧЧ ЧЧ - ЧЧ - Прибыль после налогов 846 361 Объявленные дивиденды (500) (120) (250) ЧЧЧ ЧЧ - ЧЧ - Нераспределенная прибыль 346 241 ЧЧЧ ЧЧ - ЧЧ - В запасы Занте на 30 июня 2004 г. включены товары, приобретенные в мае 2004 г. у Корфу за 50,000 дол. Корфу продаёт такие товары с 25%-ой наценкой на себестоимость. Больше никакие продажи между Корфу и Занте не осуществлялись. Выручка Корфу за год от продаж Паксос составила 180,000 дол. В конце года на складе Паксос никаких товаров, купленных у Корфу, не было.
Задание:
Подготовить консолидированный отчёт о прибылях и убытках Корфу за год, окончившийся 30 июня 2004 г. Гудвилл не учитывать.
(10 баллов) - 2 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Вопрос 44 ВОТЕР Ниже приведены проекты балансов трех компаний по состоянию на 30 сентября 2004 г.:
Вотер Хайдроджин Оксиджин $ $ $ $ $ $ Активы Долгосрочные активы Материальные активы 697,210 648,010 349, Инвестиции:
160,000 акций Хайдроджин 562,000 - - 80,000 акции Оксиджин 184,000 - - ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - 1,443,210 648,010 349, Текущие активы Денежные средства 101,274 95,010 80, Дебиторская задолженность 385,717 320,540 251, Запасы 495,165 388,619 286, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - 982,156 804,169 618, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - 2,425,366 1,452,179 967, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - Собственный капитал и обязательства Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность 375,366 252,179 189, Долгосрочные обязательства Облигации 400,000 150,000 100, Собственный капитал Акционерный капитал 600,000 200,000 200, (номиналом 1 дол.) Нераспределенная прибыль 1,050,000 850,000 478, ЧЧЧЧ 1,650,000 ЧЧЧЧ 1,050,000 ЧЧЧ - 678, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - 2,425,366 1,452,179 967, ЧЧЧЧ ЧЧЧЧ ЧЧЧ - Вам предоставлена следующая дополнительная информация:
(1) Компания Вотер приобрела акции Хайдроджин 13 октября 1999 г., когда нераспределенная прибыль последней составляла 500,000 дол.
(2) Акции Оксиджин были куплены 11 мая 1999 г., когда нераспределенная прибыль этой компании равнялась 242,000 дол.
(3) Объявленные, но по состоянию на конец года неучтенные дивиденды составляли:
$ Вотер 65, Хайдроджин 30, Оксиджин 15, (4) В запасы Оксиджин по стоимости 20,000 дол. включены товары, приобретенные у Вотер по цене, которая была на 25% выше их себестоимости.
- 3 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, (5) По состоянию на 30 сентября 2004 г. гудвилл, возникший при приобретении Хайдроджин, полностью обесценился. Возмещаемая сумма инвестиции в Оксиджин на указанную дату превышает ее балансовую стоимость.
(6) 30 сентября 2004 г. компания Хайдроджин осуществила льготную эмиссию по обыкновенной акции на каждую обыкновенную акцию, находившуюся в обращении.
Эта операция не отражена в балансе.
(7) В текущие обязательства Вотер включена кредиторская задолженность перед Оксиджин на сумму 18,000 дол., соответствующая дебиторская задолженность показана в отчётности Оксиджин.
Задание:
Подготовить консолидированный баланс Вотер с примечаниями к нему по состоянию на 30 сентября 2004 г., с приложением ваших консолидационных расчётов.
(16 баллов) Вопрос 45 ХОЛДИНГ 1 января 2004 г. Холдинг приобрел 18 млн. акций Сабсайд по 10 дол. за акцию. Финансовый год Холдинга оканчивается 30 сентября;
до приобретения финансовый год Сабсайд оканчивался июня. В целях облегчения подготовки консолидированной отчётности финансовый год Сабсайд теперь тоже будет оканчиваться 30 сентября. Поэтому компания подготовила финансовую отчётность за 15 месяцев, оканчивающихся 30 сентября 2004 г. Ниже приведены отчёты о прибылях и убытках обеих компаний:
Холдинг Сабсайд 12 месяцев 15 месяцев до 30 сентября до 30 сентября 2004 г. 2004 г.
$ млн. $ млн.
Выручка от реализации 350 Себестоимость реализации (200) (170) Валовая прибыль 150 Операционные затраты (72) (35) Проценты к выплате (10) (5) Дивиденды от Сабсайд 15 - Прибыль до налогов 83 Налог на прибыль (22) (10) Прибыль после налогов 61 Дивиденды - объявленные (25) - выплаченные (15 сентября 2004 г.) (20) _ _ Чистая прибыль за период 36 _ _ Акционерный капитал и резервы Сабсайд на 30 июня 2003 г. составляли:
$ млн. $ млн.
Обыкновенные акции номиналом $1 Резервы:
Нераспределенная прибыль Резерв переоценки 20 _ _ - 4 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Нужно также принять во внимание следующую информацию:
(i) За время после приобретения Холдинг продал товары компании Сабсайд за 30 млн.
дол. Цена была установлена с 25%-ой надбавкой к себестоимости. 30 сентября 2004 г.
треть этих товаров всё еще находилась на складе Сабсайд.
(ii) Резерв переоценки Сабсайд был сформирован в отношении инвестиций в недвижимость, учтенных по справедливой стоимости. Последняя переоценка проводилась 30 июня 2003 г. На дату приобретения стоимость недвижимости возросла ещё на 4 млн. дол.
(iii) Помимо вышеуказанной, корректировка на справедливую стоимость в связи с приобретением проводилась ещё только в отношении машин и оборудования Сабсайд:
балансовая стоимость на 30 июня 2003 г.
$ млн.
Первоначальная стоимость на 1 июля 2001 г. Износ (за 2 года) (40) _ Остаточная стоимость _ Оборудование амортизируется равномерно в течение 5 лет, что соответствует учётной политике группы. В себестоимость продаж Сабсайд включены затраты на амортизацию на сумму 25 млн. дол. в отношении 15 месяцев, окончившихся сентября 2004 г. Стоимость замещения оборудования, которое использует компания Сабсайд, с момент её вхождения в состав группы резко возросла. По оценкам Холдинга, справедливая стоимость оборудования Сабсайд на дату приобретения составляла 90 млн. дол. Срок службы оборудования не изменился.
(iv) Хозяйственная деятельность Сабсайд не подвержена фактору сезонности, поэтому можно предположить, что прибыль и выплаченные из нее дивиденды нарастали равномерно в течение всех 15 месяцев, окончившихся 30 сентября 2004 г. Дивиденды, выплаченные за счёт прибыли, заработанной до приобретения, не должны признаваться в качестве дохода в консолидированном отчёте о прибылях и убытках.
(v) По состоянию на 30 сентября 2004 г. стоимость гудвилла составляет 42 млн. дол.
Убыток от его обесценения включается в операционные затраты.
Задание:
(a) Рассчитать консолидированную деловую репутацию (гудвилл), возникающую в связи с приобретением компании Сабсайд. (8 баллов) (b) Подготовить консолидированный отчёт о прибылях и убытках Холдинга за год до 30 сентября 2004 г. (17 баллов) (25 баллов) - 5 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Вопрос 47 БЭКАП Ниже приведены балансы компаний Бэкап, Таунли и Ришворт по состоянию на 31 марта 2004 г.:
Бэкап Таунли Ришворт $000 $000 $ Необоротные активы:
Материальные активы 3,820 4,425 Расходы на разработку - 200 - Инвестиции 1,600 - - _ _ 5,420 4,625 _ _ Текущие активы:
Запасы 2,740 1,280 Дебиторская задолженность 1,960 980 Денежные средства 1,260 - _ _ 5,960 2,260 _ _ Всего активы 11,380 6,885 1, _ _ Капитал и резервы:
Акционерный капитал (номинал акции 25 ц.) 4,000 500 Резервы:
Эмиссионный доход 800 Нераспределенная прибыль На 31 марта 2003 г. 2,300 380 За 2004 год 1,760 400 _ _ 8,860 1,405 _ _ Текущие обязательства:
Кредиторская задолженность 2,120 3,070 Овердрафт - 2,260 - Налоги 400 150 _ _ 2,520 5,480 _ _ Всего пассивы 11,380 6,885 1, _ _ Необходимо также принять во внимание следующую информацию:
(i) Инвестиции - 6 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, 1 апреля 2003 г. компания Бэкап приобрела 1.6 млн. акций Таунли по 75 ц., уплатив ц. за акцию, а 1 октября 2003 г. - 40% акционерного капитала компании Ришворт за $400,000.
(ii) Учётная политика группы Затраты на разработку, показанные в балансе Таунли, не отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО 38. Они относятся к проекту, начатому 1 апреля 2002 г. На дату приобретения было капитализировано $80,000.
Компания Таунли ещё не начисляла амортизацию в отношении капитализированных затрат на разработку.
Гудвилл В соответствии с МСФО 38, в конце отчетного периода была проведена проверка гудвилла на обесценение, которая показала, что гудвилл в отношении Таунли обесценен на $92,000, а гудвилл в отношении Ришворт - на $11,000.
(iii) Внутригрупповые операции Запасы Бэкап включают товары, купленные у Таунли после её вхождения в состав группы по трансфертной цене $200,000. Запасы Ришворт включают товары, купленные у Бэкап за $125,000. Все эти продажи осуществлялись с 25% надбавкой к себестоимости товаров.
Дебиторская задолженность Бэкап включает задолженность Таунли в размере $250,000.
Однако, согласно отчётности Таунли сумма задолженности - другая, поскольку марта 2004 г. ею был осуществлен платёж на сумму $50,000, который компания Бэкап ещё не получила.
(iv) Эмиссионный доход Эмиссионный доход Таунли возник до вхождения этой компании в группу Бэкап.
Задание:
(a) Подготовить консолидированный баланс группы Бэкап на 31 марта 2004 г.
(18 баллов) (b) Представитель компании Таунли, г-н Лонг, вступил в переговоры с компанией Норден Мануфакчеринг на предмет того, чтобы Норден Мануфакчеринг стала поставщиком Таунли в кредит, на условиях оплаты через 6 месяцев после получения товара. Такую свою позицию г-н Лонг обосновывает тем, что Таунли входит в группу Бэкап, консолидированный баланс включен в кредитную заявку.
Задание:
Кратко обсудить полезность консолидированного баланса в целях оценки кредитоспособности Таунли и описать, какие дополнительные действия целесообразно было бы предпринять Норден Мануфакчеринг в процессе рассмотрения кредитной заявки. (7 баллов) (25 баллов) - 7 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Вопрос 48 БАДЕН (a) В МСФО 28 УИнвестиции в ассоциированные компанииФ и МСФО 31 УУчастие в совместных предприятияхФ речь идёт соответственно об ассоциированных компаниях и совместных предприятиях. Метод учёта совместных предприятий зависит от формы СП, которые бывают трёх видов: совместно контролируемая деятельность, совместно контролируемые активы и совместно контролируемая компания.
Задание:
(i) Объяснить критерии, которые отличают ассоциированную компанию от обычных инвестиций, учитываемых в разделе необоротные активы.
(5 баллов) (ii) Объяснить разницу между совместно контролируемой деятельностью, совместно контролируемыми активами и совместно контролируемой компанией. (5 баллов) (b) Ниже представлена финансовая отчётность компании Баден, которая имеет котировку на признанной фондовой бирже.
Отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2003 г.
$ млн. $ млн.
Доход Себестоимость продаж (170) ЦЧ Валовая прибыль Затраты на сбыт Административные затраты ЦЧ (25) ЦЧ Прочий операционный доход Ч - Операционная прибыль Проценты к выплате (4) ЦЧ Прибыль до налогов Налог на прибыль (5) Ч - Дивиденды по обыкновенным акциям - уплаченные (4) ЦЧ Нераспределенная прибыль за год ЦЧ - 8 - ДипИФР-Рус Вопросы и задачи к курсу лекций Сессии 22, Баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
$ млн.
Необоротные материальные активы Текущие активы Ч - ЦЧ Капитал и резервы Выпущенный акционерный капитал - Обыкновенные акции номиналом $1 Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль Ч - Необоротные обязательства Текущие обязательства Ч - Ч - (i) 1 января 2002 г. компания Кейбл, имеющая котировку на признанной фондовой бирже, приобрела 30% акций Баден за 14 млн. дол.
Нераспределенная прибыль Баден на дату приобретения составляла 9 млн.
дол., размер акционерного капитала не менялся.
(ii) Ниже указана справедливая стоимость чистых активов Баден на 1 января г. Эти данные не нашли отражения в отчётности. Справедливая стоимость должна быть учтена при расчёте деловой репутации (гудвилла), возникающей в связи с приобретением.
$ млн.
Материальные необоротные активы 30 (балансовая стоимость 20 млн. дол.) Текущие активы Текущие обязательства Необоротные обязательства (iii) За год, окончившийся 31 декабря 2003 г., компания Баден продала товары Кейбл за 35 млн. дол. 31 декабря 2003 г. запасы Кейбл включают купленные у Баден товары, на продаже которых последняя заработала прибыль в 10 млн.
дол.
(iv) С даты покупки акций Баден компания Кейбл ежегодно уценивала гудвилл, возникший на дату приобретения Баден, на 1 млн. дол. Учётная политика всех компаний группы Кейбл требует амортизации материальных необоротных активов равномерно по ставке 20% в год.
Задание:
(i) Показать, как инвестиция в Баден будет отображена в консолидированных балансе и отчёте о прибылях и убытках группы Кейбл, согласно МСФО 28, за год, окончившийся 31 декабря 2003 г., если предположить, что Баден является ассоциированной компанией. (8 баллов) (ii) Показать и объяснить, как изменится учёт Баден, если ее классифицировать в качестве инвестиции в совместное предприятие и использовать метод пропорциональной консолидации. (7 баллов) (25 баллов) - 9 -
Книги, научные публикации