Ёта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает перед нами картину обеспеченности организации наличными деньгами. ’ороший отчет по форме є 4 способен усилить положительное впечатление от баланса и ќтчета о прибыл€х и убытках, а плохой, наоборот, серьезно омрачить.

ƒело в том, что, даже име€ прекрасные показатели по всем остальным формам, организаци€ может Ђзадыхатьс€ї от недостатка наличных средств. ќчень часто это приводит к проблемам с уплатой налогов, выплатой дивидендов и расчетами с персоналом. ј рано или поздно это скажетс€ и на всех остальных экономических показател€х.

ѕоэтому внимательное изучение ќтчета о движении денежных средств €вл€етс€, можно сказать, почти пр€мой об€занностью каждого серьезного инвестора.

ќтчет содержит информацию о движении денежных средств организации, как в российских рубл€х, так и в иностранной валюте. ќднако заполн€етс€ он полностью в официальной валюте –‘. ѕри этом единица измерени€ рублей Ч тыс€чи или миллионы Ч должна быть такой же, как и в годовом бухгалтерском балансе.

‘орма построена по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступлени€ минус расход равн€етс€ остатку на конец отчетного периода.

„тобы данные этого отчета можно было с чем-то сопоставить, они привод€тс€ не только за отчетный, но и за предыдущий год.

ѕоступление и направление денежных средств привод€тс€ в форме є 4 в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой де€тельности организации.

»сточником сведений дл€ составлени€ отчета будут €вл€тьс€ данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах:

1.50 Ђ ассаї;
2.51 Ђ–асчетные счетаї;
3.52 Ђ¬алютные счетаї;
4.55 Ђ—пециальные счета в банкахї (за исключением остатка по субсчету 55-3 Ђƒепозитные счетаї);
5.57 Ђѕереводы в путиї.

ѕочему за исключением остатка по субсчету Ђƒепозитные счетаї счета 55? ƒа потому, что депозитные вклады в кредитных организаци€х, учтенные на этом субсчете, €вл€ютс€, согласно ѕЅ” 19/02, финансовыми вложени€ми. »з-за этого в составе денежных средств в строке 260 бухгалтерского баланса они и не отражаютс€.

¬ пункте 16 ”казаний о пор€дке составлени€ и представлени€ бухгалтерской отчетности предусмотрена специальна€ процедура отражени€ в отчете денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

¬ первую очередь составл€ют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам ќтчета о движении денежных средств. «атем данные этого расчета пересчитывают в рубли по курсу Ѕанка –оссии на дату составлени€ бухгалтерской отчетности. ≈сли это годова€ отчетность, то на 31 декабр€ отчетного года. ѕолученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы є 4.

«аполнение отчета

ќстаток денежных средств на начало отчетного года (010)

¬ этой строке указываетс€ сумма денег, котора€ имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. „тобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состо€нию на эту дату.

ƒанный показатель приводитс€ в отчете без разбивки по видам де€тельности. ¬ указанную строку, по идее, должна переноситьс€ сумма из строки Ђќстаток денежных средств на конец отчетного периодаї графы 3 ќтчета о движении денежных средств за год.

ќднако этому есть одно весьма серьезное преп€тствие. ≈сли по окончании года организаци€ имела остаток средств в иностранной валюте, то заполнить строку Ђќстаток на начало отчетного годаї путем указанного переноса не удастс€. Ёто св€зано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы є 4 за год должны быть пересчитаны по курсу Ѕанка –оссии на 31 декабр€. ¬ то же самое врем€ в отчете они были показаны в пересчете по курсу Ѕанка –оссии на 31 декабр€. ј вот если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты не было, то рассматриваема€ строка может заполн€тьс€ простым переносом.

¬ этом случае показатель строки Ђќстаток денежных средств на начало отчетного годаї формы є 4 должен равн€тьс€ показателю графы 3 ЂЌа начало отчетного годаї по строке 260 Ђƒенежные средстваї (за минусом остатка по субсчету Ђƒенежные документыї счета 50) бухгалтерского баланса.

ƒвижение денежных средств по текущей де€тельности

“екуща€ де€тельность св€зана с извлечением прибыли в качестве основной цели создани€ предпри€ти€. Ёто поступление денег от непосредственной реализации продукции, товаров, работ или услуг.

„тобы без проблем заполнить этот раздел формы є 4, вам следует вести аналитический учет движени€ денег в разрезе видов де€тельности. ¬ противном случае могут возникнуть проблемы. ¬едь, скажем, бухгалтерской проводкой ƒт 60  т 51 может быть учтена как оплата приобретени€ сырь€ или материалов (а это текуща€ де€тельность), так и приобретение основных средств (а это инвестиционна€ де€тельность, согласно определению из ѕриказа є 67).

—редства, полученные от покупателей, заказчиков (020).

«десь должны отражатьс€ денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. ƒругими словами, это оплаченна€ непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ѕЅ” 9/99), отраженна€, как правило, бухгалтерскими проводками ƒт 62 (76)  т 90-1, а также полученные авансы. — другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї со счетами 50, 51 и 52, если они св€заны с получением выручки от текущей де€тельности организации. ƒл€ организаций розничной торговли есть один нюанс: здесь они фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой ƒт 50  т 90.

ƒанные по этой строке отчета показываютс€ с учетом Ќƒ—, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупател€ми, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полна€ сумма выручки.

≈сли, например, организаци€ признает сдачу имущества в аренду основным видом де€тельности, то выручка, полученна€ от аренды, отражаетс€ по рассматриваемой строке. ≈сли основным видом де€тельности компании €вл€ютс€ операции с ценными бумагами, то по данной строке формы є 4 показываютс€ суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде процентов по ценным бумагам.

ѕосле строки Ђ—редства, полученные от покупателей, заказчиковї имеютс€ пустые строки. Ёто сделано не случайно. ќрганизаци€ может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам. ќрганизаци€, осуществл€юща€ разные виды де€тельности, которые в равной степени можно отнести к основным, имеет право отразить суммы, поступившие от покупателей, по каждому виду де€тельности. ƒл€ расшифровки данных, если вам не хватит имеющихс€ в отчете пустых строк, следует добавить дополнительные.

≈сли организаци€ получала валютную выручку, то ее величина отражаетс€ по курсу соответствующей валюты на 31 декабр€ отчетного года.

ѕрочие доходы (030).

ѕри выделении прочих доходов вам следует руководствоватьс€ п. 7 и 9 ѕЅ” 9/99. —ледовательно, в эту строку формы є 4 войдут данные о полученных деньгах в св€зи со следующими причинами:

1. денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;
3. поступлени€ в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, вы€вленна€ в отчетном году;
5. средства, поступившие из бюджета на финансирование основной де€тельности;
6. денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;
7. возвращенные поставщиками авансы;
8. возвращенные из бюджетов суммы налогов;
9. поступление денежных средств от учредителей и др.

»з-за такого обили€ потенциальных возможностей организации дл€ правильного заполнени€ отчета придетс€ просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам:

60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї;
62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї;
71 Ђ–асчеты с подотчетными лицамиї; 73 Ђ–асчеты с персоналом по прочим операци€мї;
76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї;
79 Ђ¬нутрихоз€йственные расчетыї;
84 ЂЌераспределенна€ прибыль (непокрытый убыток);
86 Ђ÷елевое финансированиеї;
91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

√лавное условие отбора информации Ч это получение денег именно в св€зи с текущей де€тельностью.

 урсовые разницы от пересчета валюты во врем€ ее нахождени€ на расчетном счете или в кассе, отраженные проводкой ƒт 50, 52, 55  т 91, в отчете показаны не будут. Ёто св€зано с тем, что форма є 4 составл€етс€ по всем ее строкам по курсу валюты на отчетную дату.

ƒенежные средства, направленные...

¬ этой части отчета показываютс€ направлени€ расходов денежных средств, св€занные с текущей де€тельностью организации. ѕон€тно, что в данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. »з этого массива нужно выбрать только ту информацию, котора€ относитс€ к уставной де€тельности организации.

ѕомним, что в форме є 4 вычитаемые показатели указываютс€ в круглых скобках.

Ќа оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырь€ и иных оборотных активов (150).

¬ этой строке вы должны указать:

1. суммы, которые организаци€ перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;
2. суммы, уплаченные за аренду помещени€, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подр€дчикам;
3. суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хоз€йственные нужды. ќбычно эти обороты отражены проводками:

ƒт 60-1 (76)  т 51, 50,52, 55.

ѕри расчетах с подотчетными лицами:

ƒт 71  т 50.

¬ыданные же авансы первоначально оформл€ютс€ проводкой:

ƒт 60-2  т 51, 52, 50.

«атем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаютс€ проводкой:

ƒт 60-1  т 60-2.

ѕоэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.

Ќа оплату труда (160).

¬ данной строке отражаютс€ суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.

≈сли сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо вз€ть обороты по дебету счета 70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї в корреспонденции со счетом 50.

≈сли же оплата труда перечисл€етс€ работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

Ќе так уж и редко сотрудники предпри€ти€ €вл€ютс€ одновременно и его акционерами. »м начисл€ют и выплачивают дивиденды из прибыли общества. “ак вот, данные суммы по строке 160 формы є 4 не отражаютс€. Ёто суммы, учтенные на субсчете Ђƒоходы от участи€ в капиталеї счета 70. ƒл€ них в ќтчете о движении денежных средств предусмотрена отдельна€ строка.

Ќа выплату дивидендов, процентов (170).

¬ этой строке вы должны собрать следующие суммы.

¬о-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредител€м общества. ƒл€ этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. “ак, на счете 75 Ђ–асчеты с учредител€миї будет нужна информаци€ из субсчета Ђ–асчеты по выплате доходовї в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. ≈сли же учредители организации одновременно €вл€ютс€ и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет Ђƒоходы от участи€ в капиталеї на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

¬о-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигаци€м или вексел€м), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

–ечь идет только о процентах! ≈сли организаци€ погасила сумму основного долга по кредиту или займу, то величина оплаты будет показана в разделе Ђƒвижение денежных средств по финансовой де€тельностиї.

ƒл€ определени€ суммы процентов, которую нужно внести в отчет, следует просмотреть дебетовые обороты по счетам 66 Ђ–асчеты по краткосрочным кредитам и займамї и 67 Ђ–асчеты по долгосрочным кредитам и займамї в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55.

Ќа расчеты по налогам и сборам (180).

ѕо этой строке формы є 4 бухгалтер об€зан показать ту сумму налогов, которую организаци€ перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.

ƒл€ заполнени€ строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї в корреспонденции со счетами учета денежных средств. ќднако если организаци€ отражает суммы начисленного и перечисленного ≈—Ќ по счету 69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї, то придетс€ посмотреть еще и дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами 50 и 51. ¬ этой же строке указываютс€ суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

Ќекоторые специалисты предлагают по этой же строке отчета отражать еще и суммы уплаченных взносов по об€зательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ќднако, это неправомерно, так как, как минимум, не соответствует названию самой строки.

ƒругие специалисты убеждают, что данные платежи организаци€ может отразить и как прочие расходы.

ќптимальным €вл€етс€ введение дополнительной строки. ѕричем нет необходимости что-то добавл€ть в форму отчета. ƒостаточно использовать уже имеющиес€ за строкой Ђ...на расчеты по налогам и сборамї пустые строки.

 роме того, данные пустые строки могут послужить дл€ отражени€ показателей, которые организаци€ считает необходимым привести в св€зи с их существенностью.

Ќа прочие расходы (190).

ѕо этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной де€тельности, не вошедшие в предыдущие строки.

¬ частности, это могут быть:

1. штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хоз€йственных договоров;
2. денежные средства, выданные подотчетным лицам;
3. займы, выданные сотрудникам;
4. взносы на об€зательное и добровольное страхование имущества и рисков.

«десь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов или оказание работ и услуг, св€занных с текущей де€тельностью организации.

—умму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.

ƒе€тельность по покупке и продаже иностранной валюты относитс€ к текущей. ќднако в ќтчете о движении денежных средств пр€мо не выделено специальных строк дл€ того, чтобы организаци€ могла отразить движение денег, св€занное с этими операци€ми. ѕоэтому необходимо самосто€тельно ввести дополнительные строки в форму є 4, благо резервные места дл€ этого имеютс€.

“ак, например, это могут быть строки:

1. Ђƒенежные средства, направленные на покупку иностранной валютыї, где можно записать суммы, потраченные на покупку иностранной валюты, и расходы, св€занные с ее приобретением;
2. Ђƒенежные средства, направленные на продажу иностранной валютыї, где можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, св€занные с этой операцией.

—корее всего, курс иностранной валюты к рублю на дату составлени€ отчета будет отличатьс€ от того курса, который был на дату ее покупки или продажи. »з-за этого образуютс€ курсовые разницы. ќднако в денежные потоки их не включают, а отражают в конце формы є 4 по строке 515.

„истые денежные средства от текущей де€тельности (200).

ƒанна€ строка заполн€етс€ посредством небольшого расчета.

ƒл€ этого необходимо сложить все показатели поступлени€ денег от текущей де€тельности, затем просуммировать все показатели использовани€ денег в процессе текущей де€тельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Ёто Ђнетто-потокї денежных средств, полученный от основной де€тельности предпри€ти€. ѕри этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной де€тельности. “огда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.

»ногда расход денег может быть больше, чем их поступление, благодар€ тому, что остаток на расчетном счете организации на начало года позвол€л ей осуществл€ть денежные расходы и без дополнительного поступлени€ средств.

ƒвижение денежных средств по инвестиционной де€тельности

ѕон€тие инвестиционной де€тельности дл€ целей данного отчета св€зано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством дл€ собственных нужд, с осуществлением Ќ»ќ –.

 роме того, к инвестиционной де€тельности также относ€тс€ приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организаци€м займов и другие финансовые вложени€.

ѕЅ” 19/02 в составе финансовых вложений, в частности, называет:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость их погашени€ определена (облигации, вексел€);
3. депозитные вклады в кредитных организаци€х;
4. дебиторскую задолженность, котора€ приобретена на основании уступки права требовани€;
5. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

¬ыручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (210).

ѕо этой строке показываетс€ выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудовани€.

„тобы заполнить данную строку, необходимо вз€ть дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операци€м.

—уммы Ќƒ—, вход€щие в состав выручки, вычитать из нее не надо, а валютные поступлени€ отражаютс€ по курсу Ѕанка –оссии на отчетную дату.

¬ыручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220).

Ёту строку заполн€ют те организации, дл€ которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложени€ми не €вл€ютс€ основным видом де€тельности. ≈сли это не так, то организаци€ должна использовать строки предыдущего раздела.

„тобы заполнить данную строку, нужно вз€ть соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.

ќсобое внимание следует обратить на операции с вексел€ми. ƒело в том, что отражать в ќтчете о движении денежных средств собственные вексел€ покупателей и вексел€ третьих лиц придетс€ по-разному.

ѕолученный от покупател€ вексель третьего лица вы должны оприходовать как финансовое вложение. —ледовательно, после продажи такого вексел€ за деньги, полученные суммы отражают в форме є 4 по рассматриваемой строке.

—овсем по-другому будет развиватьс€ ситуаци€ с собственным векселем покупател€. ≈сли покупатель в обеспечение своих об€зательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, то такой вексель дл€ его получател€ финансовым вложением не будет. ѕолучение денег от векселедател€ в погашение вексел€ реализацией ценной бумаги не признаетс€. »з этого вытекает, что такое получение денежных средств относитс€ или к текущей де€тельности организации, если вексель был получен под реализацию оборотных активов, или к инвестиционной, если вексель был получен под реализацию внеоборотных активов.

ѕолученные дивиденды (230).

«десь должны найти свое отражение суммы полученных в течение года дивидендов.

 ак правило, такие операции в бухгалтерском учете оформл€ютс€ проводками:

ƒт 50 (51, 52)  т 91 или
ƒт 50 (51, 52)  т 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї (субсчет Ђ–асчеты по причитающимс€ дивидендам и другим доходамї).

ѕолученные проценты (240).

¬ этой строке должна быть указана сумма процентов, поступивша€ в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.

Ќачислены же проценты могут быть по разным основани€м:

1. по ценным бумагам;
2. по выданным займам;
3. по депозитным счетам организации;
4. на остаток денежных средств в соответствии с услови€ми договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.

ѕолученные проценты учитываютс€ проводкой:

ƒт 50 (51, 52)  т 91 или

ƒт 50 (51, 52)  т 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї (субсчет Ђ–асчеты по причитающимс€ процентамї).

ѕоступлени€ от погашени€ займов, предоставленных другим организаци€м (250).

ѕо этой строке должны отражатьс€ суммы возвращенных организации займов.

ƒл€ учета движени€ предоставленных займов используетс€ балансовый счет 58-3 Ђѕредоставленные займыї. »сключением €вл€етс€ заем, который организаци€ предоставл€ет своим работникам.

ƒл€ займов, обеспеченных вексел€ми заемщика, к счету 58 Ђ‘инансовые вложени€ї может быть выделен отдельный субсчет Ђѕредоставленные займы, обеспеченные вексел€миї.

¬озврат займа оформл€етс€ проводкой:

ƒт 50 (51)  т 58.

ѕосле того как будут заполнены строки, св€занные с поступлением денежных средств от инвестиционной де€тельности, вам необходимо приступить к формированию показателей следующих по пор€дку строк, в которых отражаютс€ расходы по этой де€тельности.

 ак и прочие расходы в форме є 4, все показатели, касающиес€ использовани€ денег, указываютс€ в ней в круглых скобках.

ѕриобретение дочерних организаций (280).

ѕри заполнении этой строки довольно часто возникают сомнени€: что именно должно быть здесь отражено?

— одной стороны, согласно ст. 105 √  –‘ хоз€йственное общество признаетс€ дочерним, если другое (основное) хоз€йственное общество или товарищество в силу преобладающего участи€ в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определ€ть решени€, принимаемые таким обществом. ¬ли€ть Ђиным образомї можно путем предоставлени€ займа, установлени€ залога на имущество дочернего общества, направлени€ своих представителей в его совет директоров (или в правление) и другими тому подобными способами. ¬ соответствии со ст. 106 √  –‘ хоз€йственное общество признаетс€ зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

— другой стороны, сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе и дочерней, Ч это еще не приобретение данного предпри€ти€, даже если куплена больша€ часть его акций (или долей).

ѕоэтому указанна€ строка в форме є 4 заполн€етс€, если организаци€ приобрела дочернее предпри€тие по договору продажи.

—умма, уплаченна€ по договору приобретени€ предпри€ти€ как имущественного комплекса, отражаетс€ проводкой:

ƒт 60 (76)  т 51 (52).

ѕо этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. „тобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 Ђ‘инансовые вложени€ї, субсчет Ђѕаи и акцииї, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

» все же, это не вполне верна€ точка зрени€. ќна противоречит самому названию строки. ¬едь, согласитесь, между приобретением организации и финансовом участии в ее уставном капитале есть весьма определенна€ и существенна€ разница.

¬ свете вы€вившихс€ разногласий и отсутстви€ комментариев со стороны ћинфина –оссии, стоит отразить тонкость формировани€ показателей по данной строке в ѕо€снительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

ѕриобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290).

«десь должен отразитьс€ кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудовани€, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство.

ѕо этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.

ѕриобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300).

ѕо данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение:

1. долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);
2. акций;
3. дебиторской задолженности (по договору уступки права требовани€).

„тобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 Ђ‘инансовые вложени€ї (по субсчетам Ђѕаи и акцииї, Ђƒолговые ценные бумагиї, Ђ¬клады по договору простого товариществаї, Ђѕриобретение дебиторской задолженностиї) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

«аймы, предоставленные другим организаци€м (310).

«десь должна быть показана сумма предоставленных денежных займов другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников самой организации). ƒанна€ хоз€йственна€ операци€ отражаетс€ проводкой:

ƒт 58 субсчет 3 Ђѕредоставленные займыї  т 51, 50, 52.

„истые денежные средства от инвестиционной де€тельности (340).

Ёто итогова€ строка, относ€ща€с€ ко всему разделу Ђƒвижение денежных средств по инвестиционной де€тельностиї.

ѕоказатель этой строки определ€етс€ как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной де€тельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой де€тельности. ≈сли сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. “огда он должен быть указан в круглых скобках.

„асто по инвестиционной де€тельности наблюдаетс€ отток денег, если организаци€ осуществл€ет капитальное строительство.

ƒвижение денежных средств по финансовой де€тельности

‘инансовой де€тельностью дл€ целей составлени€ ќтчета о движении денежных средств считаетс€ де€тельность, в результате которой измен€ютс€ величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. ¬ частности, поступлени€ от выпуска акций, облигаций, предоставлени€ другими организаци€ми займов, погашение заемных средств.

≈сли в результате этих хоз€йственных операций увеличиваетс€ или уменьшаетс€ количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведени€ должны попасть в данный раздел.

ѕоступлени€ от эмиссии акций или иных долевых бумаг (410).

Ётой строкой должны пользоватьс€ акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

 огда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего Ч все) оплачиваетс€ деньгами.

“ака€ операци€ отражаетс€ проводкой:

ƒт 50 (51, 52)  т 75 Ђ–асчеты с учредител€миї субсчет Ђ–асчеты по вкладам в уставный (складочный) капиталї.

ѕоступлени€ сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаютс€ по этой строке.

ѕоступлени€ от займов и кредитов, предоставленных другими организаци€ми (420).

¬ этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. ѕолученные заемные средства, в зависимости от срока, на который беретс€ кредит или заем, учитываютс€ следующими проводками.

≈сли средства краткосрочные, то делаетс€ проводка:

ƒт 50 (51, 52)  т 66 Ђ раткосрочные кредиты и займыї.

≈сли средства долгосрочные, то делаетс€ проводка:

ƒт 50 (51, 52)  т 67 Ђƒолгосрочные кредиты и займыї.

ѕосле того как в форме є 4 будут указаны суммы поступлений в организацию денег по финансовой де€тельности, необходимо заполнить строки, в которых отражаетс€ их расходование по этой де€тельности. —амо собой разумеетс€, что все показатели, касающиес€ использовани€ денежных средств, заключаютс€ в круглые скобки.

ѕогашение займов и кредитов (без процентов) (450).

«десь показываетс€ сумма возвращенных кредитов и займов. „тобы заполнить эту строку, нужно вз€ть дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.

”же из названи€ самой строки пон€тно, что уплаченные проценты в ней не отражаютс€. Ёти суммы указываютс€ выше, они вход€т в состав строки Ђƒенежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентовї в разделе, относ€щемс€ к текущей де€тельности.

ѕогашение об€зательств по финансовой аренде (460).

ƒругое название финансовой аренды Ч это лизинг. ѕоэтому данна€ строка понадобитс€ тем организаци€м, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.

«десь потребуетс€ собрать обороты по ƒебету счета 76 Ђ–асчеты с разными дебиторамиї (субсчет Ђ«адолженность по лизинговым платежамї) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

„истые денежные средства от финансовой де€тельности (490).

 ак и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой де€тельности.

ѕоказатель этой строки формируетс€ как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой де€тельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. ƒругими словами, складываютс€ все поступлени€ (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). »тог расчета отражаетс€ с учетом знака результата (отрицательный результат показываетс€ в круглых скобках).

ѕосле определени€ показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой де€тельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк ќтчета о движении денежных средств.

„истое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (500).

Ёта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов де€тельности. ƒл€ ее получени€ нужно результаты потоков всех видов де€тельности сложить. ѕри этом отрицательные показатели нужно не прибавл€ть, а вычитать. «начение строки может быть как положительным, так и отрицательным. ≈сли сформировалась отрицательна€ величина, ее заключают в круглые скобки.

ќднако что такое денежные эквиваленты? ¬ российском законодательстве отсутствует пон€тие денежных эквивалентов. ѕоэтому, по всей видимости, придетс€ использовать определение, приведенное в ћ—‘ќ 7 Ђќтчеты о движении денежных средствї. ѕод эквивалентом денежных средств понимаютс€ краткосрочные, высоколиквидные вложени€, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиес€ незначительному риску изменени€ их стоимости.

ќстаток денежных средств на конец отчетного периода (510).

¬ этой строке должны быть отражены деньги, оставшиес€ у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. ѕоказатель этой строки рассчитываетс€ как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки Ђ„истое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентовї.

ƒанные в рассматриваемой строке должны равн€тьс€ сумме остатков, отраженных на конец отчетного года (то есть на конец года.) на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете Ђƒенежные документыї), 51, 52, 55 и 57.

— другой стороны, отчет будет составлен правильно, если показатель строки Ђќстаток денежных средств на конец отчетного периодаї окажетс€ равен показателю строки 260 Ђƒенежные средстваї графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете Ђƒенежные документыї счета 50).

¬еличина вли€ни€ изменени€ курса иностранной валюты по отношению к рублю (515).

Ёта строка, хот€ и вспомогательна€, тем не менее, очень важна€. ≈е должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. ƒело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранна€ валюта пересчитываетс€ в российские рубли как на дату совершени€ с ней операций, так и на последний день отчетного периода.

ѕри отражении же в отчете валюта пересчитываетс€ в рубли по курсу ÷Ѕ –‘ на последний день отчетного года.

¬озникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными дл€ формы є 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. ¬от эта величина и должна быть показана по строке Ђ¬еличина вли€ни€ изменений курса иностранной валюты по отношению к рублюї.

ѕолучившийс€ результат может быть как положительным, так и отрицательным. ¬ последнем случае он указываетс€ в круглых скобках.