«дравствуйте, уважаемые читатели блога јлександры Ћистерман о финансовой свободе, оффшорных компани€х и защите капитала! ¬ данной статье € хочу поделитьс€ с ¬ами информацией как украинской компании на законных основани€х заплатить ро€лти на нерезидентную компанию и как лучше это сделать, если получатель ро€лти находитс€ в оффшорной зоне. „асто в структуре бизнеса используетс€ не только оффшорна€ компани€, но и компани€, зарегистрированна€ в высоконалоговой юрисдикции либо в юрисдикции с льготным режимом налогообложени€, и дл€ сравнени€ условий мы рассмотрим и эти случаи.

–о€лти Ц это авторский гонорар (от англ.Фroyalties), денежное вознаграждение за использование патента или другого вида интеллектуальной собственности.

–о€лти в Ќалоговом кодексе ”краины Ц это платеж, полученный за пользование или предоставление права пользовани€ любым авторским или смежным правом на литературные произведени€, произведени€ искусства или науки, включа€ компьютерные программы, другие записи на носител€х информации, видео- и аудиокассетах и т.д. Ѕолее подробный перечень предметов ро€лти представлен в ст. 14.1.225 Ќалогового кодекса ”краины. Ќе считаютс€ ро€лти платежи за получение объектов собственности во владение.

 омпани€ выплачивает ро€лти после производства товаров или предоставлени€ услуг с использованием авторского патента или авторского права в виде процентов от стоимости.

ќсобенность налогообложение нерезидентов

Ћюбые доходы, полученные нерезидентом с источника их происхождени€ в ”краине, налогооблагаютс€ в пор€дке и по ставкам, определенных статьей 160.1 Ќалогового кодекса ”краины. ќпределимс€ с пон€тием бенефициарного получател€ в законодательстве дл€ целей налогообложени€.

 онцепци€ бенефициарного получател€ (владельца)

¬ мировой практике существует пон€тие бенефициарного владельца и прин€то считать что лицо €вл€етс€ фактическим собственником дохода лишь в случае, когда оно имеет реальные права и интерес в отношении такого дохода (ро€лти) и не €вл€етс€ формальным или минимальным собственником.  омпани€ Ц получатель должна предоставить имена директоров, адрес офиса, информацию о сделках дл€ подтверждени€ такого статуса. —огласно ст.103 юридическое лицо (налоговый агент) может использовать пониженную ставку или нулевую ставку (как с  ипром), если нерезидент €вл€етс€ бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) ро€лти и €вл€етс€ резидентом страны, с которой ”краина заключила международный договор.

ќсновна€ цель концепции бенефициарного получател€ Ц определитьс€ с тем, имеет ли право налоговый агент Ц украинский налогоплательщик, т.е. компани€ Ц не удерживать налог на репатриацию при осуществлении выплат в пользу нерезидента или примен€ть сниженную ставку налога (0 %, 5 % или 10 % вместо стандартной ставки, установленной ст. 160 кодекса (чаще всего 15 %)).

Ѕенефициарным (фактическим) получателем ро€лти дл€ целей использовани€ пониженной ставки налога на прибыль согласно правил международного договора ”краины в соответствии ст.103.3 Ќалогового кодекса €вл€етс€ нерезидент.

”читыва€ положение ст.103.3, а также практику общени€ с налоговыми органами ”краины, не исключен риск того, что при выплатах ро€лти за рубеж налоговики не будут признавать нерезидентов-получателей ро€лти бенефициарными если те, в свою очередь, сами выплачивают кому-либо ро€лти и будут насчитывать налог у источника.

¬ цивилизованной мировой практике не примен€ютс€ ни пр€мой запрет, ни строгое ограничение отнесени€ к расходам стоимости услуг (работ) по консалтингу, маркетингу и рекламе. ”краинский же законодатель, принима€ Ќалоговый кодекс ”краины (в его нынешней редакции), этот момент решил просто - запретом.

≈сли следовать нормам Ќалогового кодекса, компани€-посредник (агент) в оффшорной зоне не сможет считатьс€ бенефициарным получателем, следовательно, украинскому налогоплательщику придетс€ платить налог на репатриацию по ставке 15%.

ƒоговора об устранении двойного налогообложени€

 ак мы знаем, ставки налога у источника могут варьироватьс€ в зависимости от страны, участника соглашени€. „то об€зательно нужно сделать нерезиденту в Ўвейцарии, ‘ранции или »талии, например, если украинска€ компани€ будет платить ему ро€лти?

Ќерезиденту нужно подать налоговому агенту, который платит ему ро€лти, справку, подтверждающую нерезидентный статус в стране, с которой ”краина подписала договор об устранении двойного налогообложени€.

Ќа официальном сайте √осударственной налоговой администрации ”краины выложен в свободном доступе полный список стран, с которыми ”краина заключила договора об устранении двойного налогообложени€.

–о€лти, выплачиваемые на компанию в стране с льготным режимом налогообложени€

Ќалог на ро€лти не должен превышать 7.5% от суммы выплачиваемого ро€лти, а если ро€лти получены представительством, размер ставки налога будет варьироватьс€ от 7% до 14%.

≈сли нерезидент Ц оффшорна€ компани€, то какие шаги согласно законодательства ”краины должна предприн€ть компани€ либо физическое лицо при выплате ро€лти на оффшорную компанию?

ћы рассмотрим режим налогообложени€ дл€ двух вариантов дл€ того, чтобы показать Уразумную альтернативуФ:

1. ”плата ро€лти на оффшорную компанию

— оффшорными зонами (Ѕританские ¬иргинские острова, Ѕелиз, Ќевис и др.) ”краина не имеет договоров об устранении двойного налогообложени€, что €вл€етс€ мировой практикой.

ќффшорна€ схема с выплатой ро€лти подразумевает регистрацию права интеллектуальной собственности на ¬ашу компанию международного бизнеса. ќна УпродаетФ, например, право на использование торговой марки или патента на изобретение ¬ашей же компании в ”краине.

«атраты двойного назначени€ (валовые затраты)

¬ Ќалоговом кодексе ”краины существует пон€тие затраты двойного назначени€. Ёто значит, что к валовым затратам относ€тс€ лишь те, которые попадают под определение ст.140.1.2 кодекса.   валовым затратам не относ€тс€ насчитанные ро€лти нерезиденту в отчетном периоде если ро€лти платитс€ нерезиденту с оффшорным статусом с учетом пункта 161.3 ст.161 кодекса.

Ќерезиденты с оффшорным статусом (п. 161.3) Ц нерезиденты на территории оффшорных зон за исключением нерезидентов на территории оффшорных зон, предоставивших плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализированную соответствующим консульством в ”краине, что свидетельствует о неоффшорном статусе нерезидента.

–о€лти не относитс€ на валовые затраты предпри€ти€ в случае выплаты в пользу оффшорной компании. Ёто значит, что украинска€ компани€ должна заплатить налог у источника и она не имеет права отнести выплаты по ро€лти на валовые затраты.

»нтересна€ статистика наблюдаетс€ по ставкам налога на репатриацию в юрисдикци€х, которым присвоен статус оффшорных правительством ”краины.

—тавки налога на репатриацию по оффшорным зонам

Ќет налога на репатриацию в таких юрисдикци€х: Ѕахрейн, Ѕермуды, ƒжерси и  аймановы острова.

—ент- итс и Ќевис Ц ставка налога у источника составл€ет 10%.
Ѕарбадос Ц 15%.
—ент-Ћюси€, јнтигуа и Ѕарбуда Ц 25%.
¬ ѕуэрто-–ико и ƒоминиканска€ республика придетс€ заплатить налог у источника по ставке 29%.

2. ”плата ро€лти на компанию с УнеоффшорнымФ статусом ( ипр, ѕанама например)

—итуаци€ выгл€дит следующим образом. ќффшорна€ компани€ разрабатывает товарный знак. —ледующим шагом €вл€етс€ регистраци€ в оффшорной юрисдикции местной компанией. ≈сли страна регистрации €вл€етс€ участницей международных соглашений (ѕарижской конвенции), действие авторского права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак или знак обслуживани€ распростран€етс€ в любой стране этого соглашени€.

«атем оффшорна€ компани€ продает лицензионные права на использование товарного знака кипрской резидентной компании.  омпани€ на  ипре передает лицензионные права украинской компании с последующими выплатами ро€лти. ”краинска€ компани€ выплачивает ро€лти кипрской компании, использующей договор об избежании двойного налогообложени€. ƒанные выплаты согласно соглашени€ между ”краиной и  ипром не облагаютс€ налогом в ”краине, т.е. украинска€ компани€ налоги не платит.

 ипрска€ компани€ получает агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет в банке оффшорной компании. ¬ыплаты ро€лти относ€тс€ на себестоимость украинской компании. —оответственно, себестоимость услуги повышаетс€, а налог на прибыль понижаетс€. “аким образом, происход€т регул€рные отчислени€ на счет оффшорной компании от украинской компании.

 ак ¬ы видите, схема с кипрской компанией намного эффективнее с точки зрени€ налоговой оптимизации и широко используетс€ в практике.