¬ыездники провер€ют только те фирмы, которые соответствуют определенным критери€м риска. » проверка начинаетс€ задолго до прихода контролеров, поскольку они посто€нно анализируют де€тельность и ищут Ђслабыеї места. “ак вот мы решили рассказать о процессе проведени€ выездной проверки с самого начала, ведь избежать проблем гораздо легче, чем потом решать их.

ќдним из самых эффективных методов налогового контрол€, безусловно, €вл€етс€ выездна€ налогова€ проверка. ”поминание о ней даже у самых Ђзакаленныхї бухгалтеров вызывает некоторое беспокойство, а иные и вовсе на грани паники.

ј так ли страшен черт, как его малюют? „тобы дать ответ на этот вопрос, прежде всего, необходимо знать, каков пор€док проведени€ выездной налоговой проверки и какие при этом существуют у фирм права и об€занности. “акже неплохо будет узнать некоторые процессуальные моменты и какое значение они могут иметь в перспективе.

Ѕытует мнение, что названи€ фирм, включенных в план проверки, можно заранее посмотреть на сайте ‘Ќ—. Ќо это не так. —писок кандидатов Ц это документ сугубо дл€ служебного пользовани€, и публикации он не подлежит.

¬ последнее врем€ высшее руководство налоговой службы посто€нно отмечает снижение количества выездных налоговых проверок. ¬месте с тем их качество и эффективность растут. — чем это св€зано? ѕрежде всего, с теми мерами, которые предпринимаютс€ налоговым ведомством, и посто€нным совершенствованием как законодательства, так и методов контрол€.

“ак, дл€ повышени€ эффективности проведени€ контрольных меропри€тий была разработана  онцепци€ системы планировани€ выездных налоговых проверок (утв. приказом ‘Ќ— –оссии от 30 ма€ 2007 г. є ћћ-3-06/333@). ÷елью данной концепции €вл€етс€ создание единой системы планировани€ выездных налоговых проверок, повышение дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствование организации работы налоговых органов.

ѕредпроверочный анализ

¬ыездна€ налогова€ проверка начинаетс€ задолго до того момента, когда налоговики постучали к вам в дверь. ѕеред тем как открыть проверку в той или иной организации, проделываетс€ огромный объем работы. ј именно, проводитс€ предпроверочный анализ финансово-хоз€йственной де€тельности фирмы и ее контрагентов. јнализируетс€ вс€ информаци€, которой располагает инспекци€, как внутренн€€, так и внешн€€.

¬нутреннюю информацию инспекторы получают самосто€тельно, в процессе де€тельности. Ёто могут быть и результаты ранее проводимых камеральных проверок, и проверки отдела оперативного контрол€, и, наконец, декларации по налогам самой организации. ¬нешние источники информации Ц это, как правило, различные контролирующие госорганы и правоохранительные органы, с которыми есть соглашени€ об обмене информацией.

“ак, еще на стадии сбора информации инспекторы могут направить запрос в банк о движении денег по расчетным счетам организации. ќбычно из выписки становитс€ пон€тно, по каким контрагентам стоит сделать встречные проверки, а какие могут быть аффилированными лицами. ј уж если кто-то из партнеров имеет признаки Ђоднодневкиї, то веро€тность Ђвстречать гостейї возрастает в разы.

ѕриоритет на включение в план проверок имеют те организации, по которым у налоговиков есть информаци€ об участии их в схемах ухода от налогообложени€ или схемах необоснованной минимизации об€зательств.

Ќо это далеко не все источники. ƒовольно часто налоговики используют информацию из неофициальных источников. Ёто, например, могут быть уволенные недовольные сотрудники компании, а иногда и конкуренты фирмы. “акже интерес представл€ет общедоступна€ информаци€, размещенна€ на интернет ресурсах или средствах массовой информации.

Ќа основании полученных результатов уже идет отбор кандидатов на включение в план проверки, который налоговики утверждают в вышесто€щем налоговом органе.

Ќа что же опираютс€ налоговики, когда решают: включить фирму в план проверки или нет? ѕрежде всего, это критерии риска, которые прописаны в  онцепции системы планировани€ выездных налоговых проверок.

ќтметим, что  онцепци€ Ц это документ, где изложен общий подход к проведению налогового контрол€. » едина€, открыта€ и пон€тна€ дл€ налогоплательщиков и налоговых органов система планировани€ выездных проверок базируетс€ на определенных принципах, к которым относ€тс€:

Х режим наибольшего благопри€тствовани€ дл€ добросовестных налогоплательщиков; Ц своевременность реагировани€ на признаки возможного совершени€ налоговых правонарушений;
Х неотвратимость наказани€ в случае вы€влени€ нарушений;
Х обоснованность выбора объектов проверки.

ѕервый из приведенных принципов реализован в  онцепции следующим образом.  ритерии риска, изложенные в документе, €вл€ютс€ по определению общедоступными. ѕоэтому все организации могут самосто€тельно оценить результаты своей финансово-хоз€йственной де€тельности и определить, насколько веро€тно включение их в план проверки.  роме этого, подтвердить добросовестные намерени€ и снизить риск быть включенным в кандидаты на визит налоговиков могут те организации, которые самосто€тельно исправ€т допущенные ошибки, исключат из де€тельности операции с высокими налоговыми рисками и уточн€т об€зательства.

≈ще одним из инструментов предпроверочного анализа можно назвать специальную базу данных Ђ¬заимозависимые лицаї. — помощью этой базы нагл€дно, в виде схемы, отображаютс€ все аффилированные лица с интересующей организацией. “акже там указаны все фирмы, которые так или иначе св€заны с компанией. ѕри этом схема содержит информацию о размерах уставных капиталов, дол€х участи€ в них, степени родства и подчиненности учредителей Ц физических лиц, а также информацию о руководител€х фирм, их смене и изменении состава участников взаимозависимых организаций.

 ритерии отбора

 ак уже отмечалось, в  онцепции содержатс€ общедоступные критерии отбора компаний на проверку. Ќо стоит отметить, что если де€тельность фирмы соответствует одному или сразу нескольким критери€м, то это не означает, что с проверкой придут именно к вам. ¬едь такое совпадение в принципе не порождает каких-либо негативных правовых последствий дл€ организации. Ёто объ€сн€етс€ тем, что план проверки подлежит защите и утверждению по каждой отдельно вз€той организации. ¬ процессе обсуждени€ плана оцениваетс€ не только соответствие критери€м риска, но и потенциал проверки. “о есть объективна€ возможность не только доначислить серьезные суммы, но и суметь их взыскать или передать материалы проверки в правоохранительные органы дл€ возбуждени€ уголовного дела.

Ќа практике налоговики не всегда успевают обновить данные о показател€х налоговой нагрузки. ƒо момента их обновлени€ должны использоватьс€ данные за последний предшествующий год, в отношении которого утверждены показатели налоговой нагрузки.

 ритерии самосто€тельной оценки рисков дл€ налогоплательщиков перечислены в разделе 4  онцепции. »ми могут €вл€тьс€ нижеперечисленные обсто€тельства, но это далеко не исчерпывающий список. ќни привод€тс€ дл€ того, чтобы компании могли самосто€тельно оценить налоговые риски своей де€тельности.

»так, к критери€м отбора относ€тс€:

Х налогова€ нагрузка у организации ниже среднего уровн€ по конкретной отрасли (по виду экономической де€тельности). –ассчитываетс€ она как отношение суммы уплаченных налогов и выручки организаций по данным –осстата. ѕоказатели налоговой нагрузки содержатс€ в ѕриложении є 3 к приказу є ћћ-3-06/333@.  стати, совсем недавно были внесены некоторые изменени€ в данный приказ.  роме всего прочего были установлены обновленные показатели налоговой нагрузки за 2011 год (приказ ‘Ќ— –оссии от 10 ма€ 2012 г. є ћћ¬-7-2/ 297@);
Х отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на прот€жении двух и более календарных лет;
Х значительные суммы вычетов по налогам за последние 12 мес€цев.  ритической отметкой €вл€етс€ дол€ вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 89 процентов и более;
Х темп роста расходов опережает темп роста доходов организации. Ётот критерий примен€етс€ к плательщикам налога на прибыль. —равниваютс€ темпы роста показателей по данным налоговой и бухгалтерской отчетности;
Х среднемес€чна€ зарплата на одного сотрудника ниже, чем в среднем по виду экономической де€тельности в регионе;
Х дл€ спецрежимников неоднократное (два и более раз в течение года) приближение к предельному значению показателей (менее чем на 5 процентов), дающих право примен€ть специальные налоговые режимы;
Х дл€ предпринимателей будет критичным отражение суммы расходов, максимально приближенной к сумме доходов. Ќа бизнесмена обрат€т внимание, если дол€ профессиональных вычетов в структуре доходов превысит 83 процента;
Х де€тельность строитс€ в основном на договорах с посредниками-перекупщиками (цепочками посредников) и не имеет разумной экономической и деловой цели. ѕри этом налоговики ориентируютс€ на известное постановление ѕленума ¬ј— –‘ от 12 окт€бр€ 2006 г. є 53, в котором описаны обсто€тельства, свидетельствующие о получении необоснованной выгоды;
Х непредставление по€снений по фактам вы€влени€ несоответстви€ показателей де€тельности предпри€ти€. Ќапример, в ходе камералки налоговики вы€вили ошибки или какие-либо противоречи€ в сведени€х, они высылают уведомлени€ о представлении по€с нений. ј вот когда их не получают, то обычно пишут служебную записку в отдел выездных проверок, чтобы на фирму обратили должное внимание;
Х Ђмиграци€ї между налоговыми органами. ≈сли фирма неоднократно (два раза и более) мен€ет место налогового учета;
Х значительное отклонение (в сторону уменьшени€ на 10 процентов и более) уровн€ рентабельности по данным бухучета от уровн€ рентабельности дл€ определенной сферы де€тельности по статистическим данным. ѕоказатели рентабельности содержатс€ в ѕриложении є 4 к приказу є ћћ-3-06/333@ (в редакции приказа ‘Ќ— –оссии от 10 ма€ 2012 г. є ћћ¬-7-2/297@);
Х ведение финансово-хоз€йственной де€тельности с высоким налоговым риском. ѕри оценке характера де€тельности с высокими налоговыми рисками обычно учитываетс€ отсутствие:
Х личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и компании-покупател€ при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
Х документального подтверждени€ полномочий руководител€ (представител€) компании-контрагента, копии документа, удостовер€ющего его личность;
Х информации о фактическом местонахождении контрагента;
Х информации о способе получени€ сведений о контрагенте (нет рекламы в —ћ», сайта контрагента, номеров телефонов, деловой переписки и др.);
Х информации о государственной регистрации контрагента в ≈√–ёЋ.

Ќачало выездной проверки

ƒл€ организаций выездна€ налогова€ проверка фактически начинаетс€ в день вынесени€ решени€ о ее проведении. ƒанное решение принимает тот налоговый орган, в котором провер€емое лицо состоит на налоговом учете. ‘орма решени€ утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 25 декабр€ 2006 г. є —јЁ-3-06/892@.

ѕри этом документ должен содержать об€зательные сведени€:

Х полное и сокращенное наименовани€ либо ‘.».ќ. налогоплательщика;
Х предмет проверки, то есть налоги, правильность исчислени€ и уплаты которых подлежат проверке;
Х периоды, за которые она проводитс€;
Х должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручаетс€ ее проведение.

—роков дл€ вручени€ решени€ о начале проведени€ проверки нет, но обычно контролеры стараютс€ ознакомить руководител€ фирмы максимально быстро. ѕри этом отказыватьс€ от подписи этого документа смысла нет никакого, поскольку его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считатьс€ полученным. ј вот своими действи€ми вы можете лишь спровоцировать инспекторов на предвз€тое отношение, что может потом, как говоритс€, Ђвстать бокомї.

–асчет рентабельности необходимо делать по результатам де€тельности в целом. „асто налоговики в нарушение этой методики рассчитывают рентабельность по единичной сделке с использованием произвольных величин. ¬ этом случае защиту можно искать в суде.

ѕри ознакомлении с решением налоговики попрос€т вас предоставить им помещение дл€ работы. ѕо большому счету у организаций нет об€занности его предоставл€ть, ведь в кодексе написано лишь, что выездна€ проверка проводитс€ на территории фирмы. Ќо при этом есть и оговорка Ц при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводитьс€ на территории налоговой инспекции. ƒл€ этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на им€ руководител€ инспекции.

ќднако не надо торопитьс€ отослать налоговиков на их территорию, поскольку такое положение создаст дл€ вас дополнительные неудобства и лишнюю работу дл€ бухгалтеров: надо будет самым тщательным образом пересчитать все представл€емые документы и составить их реестр.  роме того, инспекторы запрашивают не все документы сразу, а предпочитают требовать их по мере необходимости. —ледовательно, надо будет наладить доставку документов до инспекции и соответственно раскошелитьс€ на транспорт. “ем более совсем не пускать на свою территорию провер€ющих вы не имеете права, так как они могут делать осмотр и инвентаризацию в процессе проверки, а также опрашивать сотрудников фирмы.

¬месте с решением о проведении проверки вам, веро€тно, вручат уведомление о необходимости предоставлени€ возможности дл€ ознакомлени€ с первичной документацией и регистрами бухгалтерского и налогового учета. Ёто уведомление не €вл€етс€ требованием о представлении документов, за неисполнение которого предусмотрены налоговые санкции (200 руб. за каждый непредставленный документ). Ќо это не значит, что можно не давать документы. ≈сли так поступить, налоговики могут решить, что вы пытаетесь скрыть, подделать или уничтожить документы. ј это уже чревато выемкой документов, со всеми вытекающими последстви€ми Ц работа бухгалтерии и других отделов может встать. ¬едь налоговики помимо выемки документов могут изъ€ть и предметы, например системные блоки или кассовые аппараты.

¬ыемку документов нельз€ проводить в ночное врем€ суток.

ѕроверка может проводитьс€ по одному или нескольким налогам. „аще всего в решении указывают следующую формулировку: Ђпо всем налогам и сборамї. “ака€ формулировка не €вл€етс€ процессуальным нарушением, поскольку у провер€ющих нет об€занности указывать конкретные налоги, при этом состав налогов может мен€тьс€ в ходе проверки.  роме того, при открытии проверки руководитель группы контролеров утверждает программу проверки у начальника инспекции, куда обычно включаютс€ все налоги, в том числе и спецрежимные.

ѕо общему правилу проверке подлежит период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение. ƒругими словами, если вы получили решение в июне 2012 года, то проверить налоговики могут максимум 2009 год. Ќо есть и небольшое исключение. ≈сли компани€ представит уточненную декларацию во врем€ выездной проверки, то инспекторы провер€т тот период, за который она была представлена, несмотр€ на трехлетнее ограничение (письмо ‘Ќ— –оссии от 3 сент€бр€ 2010 г. є ј—-37-2/10613@).

≈ще нужно отметить, что нельз€ проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.  роме того, нельз€ проводить в отношении одного налогоплательщика две и более проверки в течение календарного года. »сключение составл€ют лишь повторные выездные проверки, решение о проведении которых принимаетс€ вышесто€щим налоговым органом. “акже нужно учитывать, что при определении количества проверок не учитываютс€ те, которые прошли в филиалах и представительствах компании.

 роме того, решение о проведении проверки может быть изменено. ќбычно это происходит, когда мен€етс€ состав провер€ющих или к проверке привлекают сотрудников правоохранительных органов.

—роки проведени€

—рок проведени€ выездной налоговой проверки не может составл€ть более двух мес€цев. Ќо это вовсе не означает, что ровно через два мес€ца после вынесени€ решени€ о проверки инспекторы соберут вещи и уйдут. ” контролеров есть несколько законных способов продлить проверку, и зат€нутьс€ она может более чем на полгода.

ƒвухмес€чный срок может быть продлен до четырех мес€цев, а в исключительных случа€х и до шести. Ќужно иметь в виду, что при продлении срок не складываетс€ (два мес€ца плюс четыре), а учитываетс€ в том числе. “о есть если прин€то решение о продлении до четырех мес€цев, то проверка составит именно четыре мес€ца, а не шесть.

–ежим работы и продолжительность рабочего дн€ в организаци€х может отличатьс€ от установленного дл€ служащих налогового ведомства, но, прид€ на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не об€заны задерживатьс€ с ними после окончани€ трудового дн€.

ќсновани€ми дл€ продлени€ сроков могут €вл€тьс€:

Х проведение проверок компаний, отнесенных к категории крупнейших;
Х получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у провер€емого нарушений и требующей дополнительной проверки;
Х наличие форс-мажорных обсто€тельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводитс€ проверка;
Х проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (4 и более подразделени€ до четырех мес€цев; менее 4 Ц до четырех мес€цев, если дол€ уплачиваемых налогов, приход€ща€с€ на них, составл€ет не менее 50 процентов от общей суммы налогов (аналогично и по стоимости имущества); 10 и более подразделений Ц до шести мес€цев);
Х непредставление провер€емым лицом в установленный срок документов (в течение 10 дней со дн€ получени€ соответствующего требовани€), необходимых дл€ проведени€ выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
Х иные обсто€тельства (например, длительность провер€емого периода, объем провер€емых и анализируемых документов и др.).

ƒл€ продлени€ срока проверки налоговики направл€ют в вышесто€щий орган мотивированный запрос. Ќа его основании выноситс€ соответствующее решение по форме, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 7 ма€ 2007 г. є ћћ-3-06/ 281@.

¬ыездна€ налогова€ проверка заканчиваетс€ в день подписани€ справки о проведенной проверке. “о есть предельный срок нужно считать с даты решени€ и до последнего дн€ двухмес€чного срока. Ќа деле это выгл€дит так:

–ешение о проведении проверки вынесено 1 июн€ 2012 года. ‘актически провер€ющие пришли на фирму и приступили к работе 4 июн€. ѕри этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. —ледовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, Ц 1 августа.

ƒень подписани€ справки имеет большое значение, ведь срок дл€ написани€ акта проверки начинает отсчитыватьс€ со следующего дн€ после подписани€. ќднако нарушение сроков проведени€ проверки не €вл€етс€ существенным нарушением процедуры ревизии. “о есть акт и последующее решение по проверке нельз€ отменить по формальным основани€м при таких обсто€тельствах. √лавное, чтобы не были допущены нарушени€ в виде необеспечени€ возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представл€ть объ€снени€ и возражени€. ј случитьс€ это может, если справка будет подписана позже и все остальные документы в дальнейшем будут иметь более позднюю дату, чем должны были бы при правильном исчислении дат. ƒругими словами, может случитьс€ так, что 15-дневный срок на представление по€снений будет нарушен.

ѕриостановление проверки

ѕриостановление проверки Ц это еще один из законных способов отт€нуть окончание ревизии. —тоит отметить, что в случае приостановлени€ все контрольные меропри€ти€ должны быть прекращены. Ќо на деле это оказываетс€ совсем не так. ¬едь обычно инспектор ведет проверку не в одной, а в нескольких организаци€х. Ѕольшинство бухгалтеров сталкивались с ситуацией, когда начавшуюс€ неделю назад проверку приостанавливают, а когда уже о ней почти забываешь, контролеры неожиданно по€вл€ютс€ на пороге, как гром средь €сного неба.

¬озможность переноса даты начала проверки, если вынесено решение о ее проведении, кодексом не предусмотрена. ѕри этом уведомл€ть о начале проверки заблаговременно контролеры не об€заны.

ѕриостанавливаетс€ проверка по решению руководител€ (заместител€) налогового органа. ќн может прин€ть такое решение в случа€х:

Х истребовани€ документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Ќалогового кодекса;
Х получени€ информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров –‘;
Х проведени€ экспертиз;
Х перевода на русский €зык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном €зыке.

—оответствующее решение составл€етс€ по утвержденной форме (приказ ‘Ќ— –оссии от 6 марта 2007 г. є ћћ-3-06/ 106@). —тоит отметить, что приостановить проверку дл€ истребовани€ документов можно не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуютс€ документы. ѕри этом в решении должно быть указано это лицо. ќбщий срок приостановлени€ проверки не может превышать шести мес€цев. Ќо если надо запросить информацию в иностранном государстве, то пауза может еще зат€нутьс€ на три мес€ца.

Ќа период приостановлени€ все действи€ налоговиков по истребованию документов также приостанавливаютс€. ¬се уже истребованные подлинники документов возвращаютс€ (за исключением тех, что получены в ходе проведени€ выемки), а также приостанавливаютс€ действи€ контролеров на территории провер€емого, св€занные с данной проверкой.