≈сли при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получени€ информации о де€тельности налогоплательщика, св€занной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относ€щиес€ к де€тельности провер€емого налогоплательщика.

¬стречна€ проверка может проводитьс€ только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. ѕри этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хоз€йственной де€тельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состо€ть на учете в разных налоговых органах. “аким образом, встречные проверки могут проводитьс€ как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик - контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, провод€щим выездную или камеральную проверку.

¬стречна€ проверка проводитс€ путем истребовани€ соответствующих документов, дл€ этого составл€етс€ письменное требование налогового органа. „еткой формы такого требовани€ налоговое законодательство не содержит. Ћицо, которому адресовано требование о представлении документов, об€зано направить или выдать их налоговому органу в п€тидневный срок.

¬стречна€ проверка: проведение и последстви€

ќдним из способов налогового контрол€ €вл€етс€ встречна€ проверка. „то она из себ€ представл€ет, каковы ее цели, пор€док проведени€ и последстви€ дл€ налогоплательщика? ¬ данной статье мы постараемс€ не только ответить на эти вопросы, но и представить опыт судебной практики по рассмотрению подобных дел.

≈сли при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получени€ информации о де€тельности налогоплательщика, св€занной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц (контрагентов) документы, относ€щиес€ к де€тельности провер€емого налогоплательщика. ¬ этом случае налоговые органы осуществл€ют встречную проверку налогоплательщика.

÷ель встречной проверки Ц вы€вить факты совершени€ определенной сделки, полноты оприходовани€ полученной по ней продукции или выручки от реализации. ¬ частности, встречна€ проверка проводитс€, когда есть основани€ полагать, что у провер€емого налогоплательщика не приходовались полученные по сделкам товары либо выручка от реализации товаров (работ, услуг). Ќалоговики могут также проверить, как у контрагента отражены взаимозачетные и иные операции с налогоплательщиком. ¬стречна€ проверка может проводитьс€ только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. ѕри этом лицо (контрагент), обладающее необходимой информацией о финансово-хоз€йственной де€тельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состо€ть на учете в разных налоговых органах. “аким образом, встречные проверки провод€тс€ как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик Ц контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, провод€щим выездную или камеральную проверку.

”слови€ проведени€ встречной проверки

—уществуют два услови€, при одновременном выполнении которых фирма может попасть под встречную проверку:

Х если у контрагента компании проводитс€ камеральна€ или выездна€ проверка;
Х когда де€тельность предпри€ти€ непосредственно св€зана с де€тельностью провер€емого контрагента.

ѕри невыполнении какого-либо из условий налоговики не вправе требовать документы в рамках встречной проверки. » все же нередки ситуации, когда инспекторы запрашивают у фирмы бумаги, имеющие отношение не к провер€емому контрагенту, а к другому предпри€тию, где налогова€ проверка не проводитс€. Ќалоговикам эти сведени€ необходимы потому, что данное предпри€тие сотрудничает с провер€емой фирмой. ќднако такие требовани€ судьи признают неправомерными.

”слови€, при которых налоговые органы провод€т встречную проверку, в Ќ  –‘ не указаны. Ќо согласно п. 12 ѕриказа ћЌ— –‘ от 27.12.2000 N Ѕ√-3-03/461 Ђќ возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)ї налоговые органы должны осуществл€ть встречные проверки у налогоплательщиков Ц поставщиков фирм-экспортеров. Ќалоговики обращаютс€ за сведени€ми к поставщикам, у которых фирма закупила товары, перепродаваемые за границу, тем самым, провер€€ вычет Ќƒ— по экспортируемым товарам.

ѕроцедура проведени€ встречных проверок

Ќ  –‘ не регламентирует процедуру проведени€ встречной проверки, не ограничивает сроков ее осуществлени€ и налоговых периодов, за которые она проводитс€. ќтсутствуют ограничени€ и по количеству повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за проверенный или провер€емый налоговый период.

ќднако опыт судебной практики выработал общий подход к проведению данного вида проверки. ѕо мнению судей, при встречной проверке должностное лицо налогового органа должно соблюдать общие нормы ст. 93 Ќ  –‘, то есть запрашивать конкретный перечень необходимых сведений (документов) в письменной форме в виде требовани€.   данному перечню могут быть отнесены все документы, подтверждающие хоз€йственные св€зи контрагента с провер€емым налогоплательщиком.

“ребование может быть передано представителю фирмы лично под расписку или отправлено по почте письмом с уведомлением о вручении. ¬ противном случае нет никаких доказательств, что фирма получила требование, и, следовательно, никаких претензий к ней налогова€ инспекци€ предъ€вить не сможет.

¬ конкретной ситуации все зависит от того, законно ли налоговиками запрошены сведени€ или нет.

—итуаци€ 1. ≈сли инспекторы оформили требование по всем правилам, и у них действительно есть основани€ дл€ встречной проверки, то документы представить необходимо. »наче налогова€ инспекци€ может наложить на фирму и ее должностных лиц штраф в размере 5000 руб. и от 300 до 500 руб., а затем все равно потребовать нужные сведени€. ќднако налоговой инспекции передаютс€ не оригиналы документов, а заверенные должным образом копии (на них должна сто€ть подпись руководител€), печать фирмы (нотариально завер€ть документы необ€зательно). ƒокументы можно отвезти в налоговую инспекцию лично либо отправить по почте в течение п€ти рабочих дней (отсчет ведетс€ со дн€, следующего за тем, когда фирма получила требование).

—итуаци€ 2. ¬ случае, когда документы запрашиваютс€ незаконно, фирма вправе не выполн€ть требований налоговой инспекции. ќднако рекомендуем написать мотивированный отказ, чтобы избегнуть штрафа и судебного разбирательства.

ѕоследстви€ встречной проверки

ѕредположим, что в ходе встречной проверки контрагента обнаружилось искажение в учете налогоплательщика отдельных финансово-хоз€йственных операций, вли€ющих на определение налоговой базы. “огда материалы проведенной проверки прилагаютс€ к акту камеральной (выездной) налоговой проверки или к решению, прин€тому по результатам их рассмотрени€, и используютс€ в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении в отношении провер€емого налогоплательщика.

ѕор€док отражени€ результатов встречной проверки

—огласно п. 1.10.2 »нструкции ћЌ— –‘ от 10.04.2000 N 60 о пор€дке составлени€ акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушени€х законодательства о налогах и сборах, утв. ѕриказом ћЌ— –‘ от 10.04.2000 N јѕ-3-16/138, вводна€ часть акта выездной налоговой проверки должна содержать сведени€:

Х о встречных налоговых проверках;
Х производстве выемки документов и предметов;
Х проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений;
Х об иных действи€х, произведенных в ходе налоговой проверки.

ѕриложени€ к акту выездной налоговой проверки включают в себ€ материалы встречных проверок (в случае их проведени€).

¬ насто€щее врем€ р€д рассматриваемых √осдумой –‘ законопроектов содержит поправки о пор€дке проведени€ встречных проверок. ѕрежде всего, данные дополнени€ и изменени€ касаютс€ окончательно не урегулированного вопроса о представлении налоговым органам необходимых документов, что зачастую приводит к нарушению прав налогоплательщиков.