Ќалоговые инспекции провод€т:

- налоговые проверки (инспекторы провер€ют, как фирмы и предприниматели плат€т налоги);
- неналоговые проверки (инспекторы провер€ют не св€занные с налогами вопросы, например применение контрольно-кассовой техники).

¬иды налоговых проверок

Ќалоговые проверки бывают:
- выездные (иногда их называют Ђдокументальныеї) - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимател€;
- камеральные Ч проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимател€ми) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам).

¬ыездные проверки

¬ыездные проверки наиболее опасны Ч именно по их результатам начисл€етс€ львина€ дол€ штрафов.

¬ыездные проверки бывают:
- комплексные и выборочные (тематические);
- контрольные;
- плановые и внеплановые;
- встречные.

 омплексные и выборочные проверки

ѕри комплексной проверке налоговики провер€ют правильность ваших расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке Ч по какому-то одному или нескольким налогам.

ќсобый вид выборочной проверки - тематическа€. Ёто когда провер€ют не один или несколько налогов, а какое-то направление де€тельности фирмы или предпринимател€. Ќапример, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т. д.

Ќалоговики пришли с проверкой в 000 Ђјктивї. –уководителю фирмы они предъ€вили решение о проведении проверки, в котором написано: Ђпроверка по вопросам правильности исчислени€, удержани€ и уплаты налога на доходы физических лиц за период с 1 €нвар€ 2013 года по 31 декабр€ 2013 годаї. Ёто значит, что инспекторы будут провер€ть расчеты именно по этому налогу за 2013 год, то есть проведут выборочную проверку.

≈сли провер€ющие напишут в решении: Ђпроверка по вопросам соблюдени€ законодательства о налогах и сборах за период с 1 €нвар€

2013 года по 31 декабр€ 2013 годаї, значит, они намерены проверить расчеты по всем налогам за 2013 год, то есть провести комплексную проверку.


ѕомните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении. ≈сли же они потребуют документы, не относ€щиес€ к проверке или выход€щие за рамки провер€емого периода, вы вправе им отказать.

 онтрольна€ проверка

„тобы проверить, как прошла выездна€ проверка, вышесто€щие налоговики могут провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. “ак сказано в статье 89 Ќалогового кодекса. “акую проверку прин€то называть контрольной.

»мейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. ≈сли сначала вас посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регио-нального управлени€. ≈сли же первоначальную проверку провело управление, то с контрольной придут из межрегиональной инспекции.

Ќалогова€ инспекци€ проводить повторные проверки может только в одном случае: если фирма представила уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее за€вленна€.

 онтрольна€ проверка очень похожа на выездную: инспекторы так же провер€ют документы, осматривают помещени€, допрашивают свидетелей и т. д. ѕо результатам проверки составл€ют акт.

Ќо отличие все же есть. Ёто цель проверки. ≈сли при обычной проверке основна€ задача - проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию.

–егиональное управление прин€ло решение провести повторную выездную проверку «јќ Ђјрхангельскгеолдобычаї (г.јрхангельск). ÷ель проверки инспекторы сформулировали так: Ђнеобходимость оперативного контрол€ за правильностью исчислени€ налогов предпри€ти€ми, ведущими разведку и добычу полезных ископаемыхї.

‘ирма с решением не согласилась и обратилась в суд.

—удьи встали на сторону предпри€ти€, потому что контрольна€ проверка не может заменить собой выездную. ќсновна€ задача контрольного меропри€ти€ - это проверка работы налоговой инспекции (постановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 16 €нвар€ 2002г. єј05-1415/01 -104/13).

ќбратите внимание: если при контрольной проверке вышесто€щие инспекторы вы€вили налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то применить к фирме налоговые санкции нельз€ (п. 10 ст. 89 Ќ  –‘). »сключение составл€ют случаи, когда при первоначальной проверке инспекторы сговорились с провер€емыми и Ђне нашлиї нарушени€. ќднако Ђфакт сговораї необходимо доказать.


ѕлановые и внеплановые проверки

≈сли налоговики предупредили вас о предсто€щей проверке заранее, значит, эта проверка планова€. — внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы по€вл€ютс€ без предупреждени€. Ќо такое случаетс€ редко, например когда они опасаютс€, что нужные документы будут уничтожены.

ѕлановые проверки налоговые инспекции провод€т на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведени€ выездных проверок.

”ниверсальных критериев, по которым формируютс€ планы, нет. Ќо, несмотр€ на это, выбор той или иной фирмы или предпринимател€ не случаен. — точки зрени€ налоговиков, кажда€ налогова€ проверка должна приносить доход в бюджет: вы€вл€ть неуплаченные налоги, начисл€ть штрафы. ѕоэтому в первую очередь в план проведени€ выездных проверок попадают фирмы или предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги. »нформацию об этом налоговики получают из разных источников. Ќапример, они принимают во внимание результаты камеральных проверок: если вы не сдаете отчетность или сдаете Ђнулевыеї декларации - ждите проверку.

Ќасторожить налоговиков может и то, что данные отчетности фирмы резко отличаютс€ отданных отчетности аналогичных предпри€тий или же у фирмы при одинаковом объеме выпуска продукции в разные мес€цы суммы платежей в бюджет значительно различаютс€.

«јќ Ђјктивї платит Ќƒ— помес€чно. ¬ августе выручка фирмы составила 11 800 000 руб. (в том числе Ќƒ— -1 800 000 руб.). ¬ этом же мес€це фирма купила сырье дл€ производства. Ќа него потратили также 11 800 000 руб. (в том числе Ќƒ— -1 800 000 руб.).

«а август Ђјктивї может не платить Ќƒ— (сумма вычетов по этому налогу равна сумме Ќƒ—, начисленной к уплате в бюджет).

¬ сент€бре фирма получила от покупателей 12 390 000 руб. (в том числе Ќƒ— -1 890 000 руб.). ƒл€ производства Ђјктивї использовал сырье, которое было куплено в августе.

«а сент€брь Ђјктивї должен заплатить Ќƒ— в сумме 1 890 000 руб.

¬ этой ситуации налоговики могут назначить выездную проверку Ђјктиваї из-за значительного колебани€ сумм Ќƒ—, которые нужно заплатить в бюджет.


 роме того, фирма попадет в план проверок, если у нее ранее уже были обнаружены нарушени€ или в инспекцию поступили сведени€ из ‘едеральной службы по экономическим и налоговым преступлени€м, прокуратуры или других ведомств о том, что фирма скрывает налоги.

»меет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше веро€тность проверок.

ѕомните: чем меньше вы выдел€етесь на фоне других фирм и предпринимателей, тем меньше веро€тность проверки.

¬стречна€ проверка

¬стречна€ проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.

ќбратите внимание: несмотр€ на то что в Ќалоговом кодексе теперь нет пон€ти€ Ђвстречна€ проверкаї, инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму Ђподконтрольнуюї фирму, но и ее партнеров. ¬ статье 93.1 Ќалогового кодекса прописаны правила истребовани€ документов у контрагентов провер€емой фирмы. “ак, пункт 1 этой статьи позвол€ет налоговикам (во врем€ проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюс€ ее де€тельности.

¬не рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить у фирмы информацию о партнере по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 Ќ  –‘).

ѕроводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Ќо если они провер€ют экспортера, который претендует на возмещение Ќƒ—, то об€зательно направ€т его поставщику требование о представлении документов.

„тобы организовать встречную проверку контрагента провер€емой фирмы, налогова€ инспекци€ должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. ѕолучив поручение, втора€ инспекци€ в течение п€ти дней требует у контрагента необходимые документы либо направл€ет инспекторов дл€ их проверки непосредственно на предпри€тие.  огда оба партнера состо€т на учете в одной инспекции, провер€ть их могут одни и те же инспекторы.

ѕредпри€тие должно представить документы о своем контрагенте в течение п€ти дней (п. 5 ст. 93.1 Ќ  –‘). ≈сли вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. «акон разрешает налоговикам продлить срок.

«а отказ предоставить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей (ст. 129.1 Ќ  –‘).

ѕосле встречной проверки налоговики составл€ют справку, в которой указывают все, что вы€вили. «атем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречна€ проверка.

—итуаци€ перва€: налоговики провод€т встречную проверку у вашего делового партнера

¬ такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречна€ проверка.

ќдин из возможных результатов встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, то есть вашего делового партнера. ¬ таких случа€х налоговики обычно отказываютс€ прин€ть документы Ђпотер€вшегос€ї контрагента в качестве подтверждени€ расходов фирмы. Ќапример, они не принимают к вычету Ќƒ—, уплаченный в составе этих расходов.

ќднако, если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону предпри€ти€ - об этом свидетельствует и арбитражна€ практика. ќсновной довод судей - налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.

¬прочем, в некоторых регионах суды настроены не столь ло€льно и могут в той же ситуации вынести противоположный вердикт. —вою позицию судьи обычно обосновывают тем, что экспортер не может прин€ть к возмещению Ќƒ—, уплаченный поставщику по приобретенным у него товарам, поскольку поставщик после продажи этих товаров экспортеру Ќƒ— в бюджет не заплатил.

√ораздо сложнее дело обстоит в том случае, когда контрагент найден, но у него не оказалось нужных документов или того хуже - цифры в документах, партнеров различаютс€. “ут в руках у налоговиков сразу же оказываютс€ весомые аргументы: например, два экземпл€ра одного и того же счета-фактуры, где сто€т одинаковые печати, но цифры в них разные. ј это доказательство того, что кто-то из партнеров нечист на ру-ку. ≈сли возникнет необходимость, эти бумаги можно будет предъ€вить в суде.

≈сли расхождени€ окажутс€ серьезными и приведут к искажению налоговой базы за три финансовых года подр€д на сумму более 500 000 рублей, налоговики передадут материалы в милицию. ¬ такой ситуации милиционеры могут возбудить уголовное дело по статье 199 ”головного кодекса (уклонение от уплаты налогов).


—итуаци€ втора€: налоговики провод€т встречную проверку у вас

≈сли встречна€ проверка проводитс€ на вашей фирме, то по ее итогам вам ничего не грозит. ќштрафовать вашу компанию нельз€, но полученные данные могут спровоцировать налоговых инспекторов на полноценную выездную проверку. ќднако провести эту проверку налоговики могут не всегда.

ѕредставим такую ситуацию. Ќалогова€ инспекци€ провела у вас выездную проверку. „ерез некоторое врем€ инспекторам понадобились те же самые документы, но в рамках встречной проверки. ѕросмотрев эти документы еще раз, налоговики обнаружили у вашей фирмы нарушени€. ѕо итогам встречной проверки оштрафовать вас они не могут, значит, нужно либо проводить еще одну выездную проверку за уже проверенный период, либо просить разрешение на повторную проверку у вышесто€щей инстанции. ѕервое запрещено Ќалоговым кодексом (ст. 89), второе невыгодно самим налоговикам, поскольку говорит об их некомпетентности. “аким образом, у вас есть шанс наказани€ избежать.

ƒокументы, которые требует инспекци€ в рамках встречной проверки, должны относитьс€ к де€тельности вашего партнера. ≈сли инспекторов заинтересовала кака€-то конкретна€ сделка, то и документы, которые они вправе у вас попросить, должны быть с этой сделкой св€заны. Ёто могут быть, например, договор, счета-фактуры, накладные, платежные поручени€ и т. п. ≈сли налоговики превыс€т свои полномочи€, обращайтесь в суд: он вас поддержит.

ќбратите внимание: инспекторы вправе требовать информацию о конкретной сделке у всех ее участников и за рамками проверок (п. 2 ст. 93.1 Ќ  –‘). ѕравда, только в том случае, если у контролеров возникнет в этом Ђобоснованна€ необходимостьї. “ребование о предоставлении информации по интересующей их сделке контролеры оформл€ют письменно. ‘ирмы должны подать документы в течение п€ти дней с момента получени€ запроса.


 амеральные проверки

ѕо Ќалоговому кодексу (ст. 88) камеральна€ проверка представл€ет собой проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком. ≈е провод€т в налоговой инспекции без выезда на фирму или к предпринимателю.

¬ ходе камеральной проверки (так же, как и в ходе выездной) налоговики могут провести встречную проверку деловых партнеров провер€емой фирмы (о встречной проверке читайте выше).

¬иды неналоговых проверок

¬ ходе неналоговых проверок налоговики провер€ют, как фирма или предприниматель:
- ведут кассовые операции;
- используют контрольно-кассовую технику.