а) √осударственный финансовый контроль в –оссийской ‘едерации

—остав органов финансового контрол€ определ€етс€ структурой и составом финансового аппарата, который, в свою очередь, определ€етс€ государственным устройством и функци€ми отдельных государственных органов, закрепленными в  онституции государства.

—уществует государственный и негосударственный контроль.

√осударственный финансовый контроль Ц это контроль, осуществл€емый органами государственной власти в соответствии с законодательно наделенными полномочи€ми. √осударственный финансовый контроль осуществл€етс€, прежде всего, за финансовой де€тельностью органов исполнительной власти. ќн предусматривает правовое регулирование финансовых отношений в –оссийской ‘едерации, прежде всего, охватывает контроль бюджетных правоотношений. ќрганами государственного финансового контрол€ выступают специальные подразделени€ јдминистрации ѕрезидента, —овета ‘едерации, ѕравительства –‘, а также соответствующие структуры представительных и исполнительных органов субъектов ‘едерации.

—четна€ палата Ц высший специальный орган государственного финансового контрол€, подотчетный ‘едеральному собранию. —четна€ палата - юридическое лицо. ¬озглавл€ет еЄ председатель, назначаемый √осдумой на 6 лет.  оллеги€ —четной палаты включает 12 аудиторов. “екущую контрольную работу выполн€ет аппарат Ц инспекторы —четной палаты.

—четна€ палата –‘ €вл€етс€ единственным органом государственного финансового контрол€, задачи и пор€док де€тельности которого определены ‘едеральным законодательством Ц  онституцией –‘, Ѕюджетный кодексом –‘, ‘едеральным законом Ђќ счетной палате –‘ї, законами о федеральном бюджете на соответствующий год. ‘ункции, права и об€занности составл€ют еЄ компетенцию, т.е. право осуществлени€ контрол€ за исполнением федерального бюджета, предоставленное только —четной палате, одновременно €вл€етс€ и еЄ об€занностью.

ƒе€тельность —четной палаты св€зана с контролем за федеральной собственностью и контролем за расходованием федеральных средств.  онтролю подлежат все хоз€йствующие субъекты независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности; органы местного самоуправлени€, общественные организации в части, св€занной с получением и использованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, либо св€занные с использованием или управлением федеральной собственностью, а также с предоставлением им федеральными органами налоговых, таможенных и иных льгот.  роме того, в сферу полномочий —четной палаты входит контроль за де€тельностью Ѕанка –оссии, ѕравительства –‘, св€занной с обслуживанием и выполнением об€зательств по государственному долгу, контроль за эффективностью использовани€ иностранных кредитов и займов, а также предоставлени€ –оссией займов, финансовой помощи иностранным государствам и международным организаци€м.

—четна€ палата –‘ Ц единственный в стране орган государственного финансового контрол€, контрольные функции которого охватывают весь бюджетный процесс от начала формировани€ бюджетной за€вки до получени€ конечных результатов.

ѕо своему правовому статусу —четна€ палата €вл€етс€ независимым органом государственного финансового контрол€. ќна самосто€тельно формирует свой план работы и графики контрол€, в об€зательном пор€дке представл€ет ‘едеральному —обранию –‘ заключение о проверке исполнени€ бюджета за отчетный финансовый год.

ќсновными формами контрол€ —четной палаты €вл€ютс€ тематические проверки и ревизии. ѕри вы€влении нарушений руководител€м провер€емых организаций направл€ютс€ представлени€ дл€ прин€ти€ мер по их устранению, а в случа€х вы€влени€ хищени€ государственных средств дела передаютс€ в правоохранительные органы.

ѕри вы€влении фактов нарушени€ финансовой дисциплины и законности, принос€щих государству пр€мой ущерб, или при несоблюдении пор€дка и сроков рассмотрени€ представлений —четна€ палата имеет право выдавать предписани€, об€зательные к исполнению. ¬ случае, если предписани€ не исполн€ютс€, коллеги€ —четной палаты по согласованию с √осударственной ƒумой может прин€ть решение о приостановлении всех видов расчетных операций нарушител€. ѕредписание —четной палаты может быть обжаловано в судебном пор€дке. —четна€ палата не имеет полномочий применени€ административных мер воздействи€ к нарушител€м финансовой дисциплины. Ќа уровне субъектов ‘едерации схожие функции выполн€ют  онтрольно-счетные палаты.

ƒе€тельность —четной палаты по закону €вл€етс€ гласной: результаты должны освещатьс€ в средствах массовой информации.

‘инансовый контроль со стороны ѕрезидента –‘ осуществл€етс€ в соответствии с  онституцией –‘ путем издани€ указов по финансовым вопросам, подписани€ ‘едеральных законов; назначени€ и освобождени€ от должности министра финансов –‘, представлени€ √осударственной ƒуме кандидатур дл€ назначени€ на должность ѕредседател€ ÷ентрального банка.

ќпределенные функции финансового контрол€ выполн€ет  онтрольное управление ѕрезидента –‘, созданное ”казом ѕрезидента –‘ от 24 ма€ 1994г., которое подчин€етс€ непосредственно ѕрезиденту, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти.

  числу основных функций данного управлени€ относ€тс€ контроль за де€тельностью органов контрол€ и надзора при федеральных органах исполнительной власти, а также подразделений јдминистрации ѕрезидента; рассмотрение жалоб и обращений юридических и физических лиц. ¬ случае вы€влени€ финансовых нарушений √лавное контрольное управление имеет право направл€ть предписани€ об их устранении. ѕо результатам проверок ”правление вносит предложение на рассмотрение ѕрезидента. ѕримен€ть какие-либо санкции к нарушител€м самосто€тельно √лавное контрольное управление не имеет права. ¬ соответствии с  онституцией –‘ и «аконом Ђќ —овете министров Ц ѕравительстве –‘ї оно наделено самыми широкими полномочи€ми. ѕравительство –‘ контролирует процесс разработки и исполнени€ федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. ќно контролирует и регулирует финансовую де€тельность федеральных министерств и ведомств.

ѕравительством –‘ утверждено ѕоложение Ђќ ћинистерстве финансов –‘ї (ѕостановление от 6 марта 1998г.), ѕоложение Ђќ  азначействе (постановление от 27 августа 1993 г.).

ѕри ѕравительстве –‘ действует ћежведомственный совет по государственному финансовому контролю, созданный согласно ѕостановлени€ ѕравительства –‘ от 2 феврал€ 1996 г. дл€ координации контрол€ над государственными средствами.

¬ —овет вход€т председатель банка –оссии, руководитель ‘едерального казначейства, руководители финансово-контрольных органов.   работе ћежведомственного совета могут привлекатьс€ представители √енеральной прокуратуры и силовых структур. —овет возглавл€ет министр финансов –оссийской ‘едерации.

¬ажнейшее место в системе финансового контрол€ со стороны ѕравительства –‘ занимают ћинистерство финансов –‘ и его структурные подразделени€, наделенные контрольными функци€ми. ѕрежде всего, ћинистерство финансов осуществл€ет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контрол€; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выдел€емых на основе решений ѕравительства –‘.

ѕо результатам контрол€ ћинистерство финансов вправе требовать устранени€ вы€вленных нарушений, ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предпри€тий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходовани€ средств, а также непредставлени€ ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Ѕольшую роль в проведении финансового контрол€ играет осуществл€емое ћинфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской де€тельности.

Ќеобходимо отметить, что контрольные полномочи€ ћинфина –‘ распростран€ютс€ на финансовые средства только федерального уровн€. Ѕюджетное законодательство –‘ предусматривает финансовую самосто€тельность субъектов ‘едерации и органов местного самоуправлени€, которые сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Ќедополучение доходов бюджета, обострение бюджетного кризиса, возрастание бюджетного дефицита привели к созданию централизованной системы органов ‘едерального казначейства, подчиненных ћинфину –‘.

ќрганы ‘едерального казначейства призваны осуществл€ть государственный финансовый контроль за соблюдением исполнени€ федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. ‘едеральное казначейство осуществл€ет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распор€дител€ми, распор€дител€ми и получател€ми бюджетных средств, другими участниками бюджетного процесса по исполн€емым бюджетам и бюджетам федеральных внебюджетных фондов. ¬ своей де€тельности ‘едеральное казначейство взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти и координирует их работу в процессе контрол€.

ќрганы ‘едерального казначейства имеют право выдавать предписани€ о взыскании в бесспорном пор€дке государственных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; взыскивать в бесспорном пор€дке пени с коммерческих банков в случае несвоевременного зачислени€ и непоступлени€ средств от хоз€йствующих субъектов на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов; выносить предупреждение руководител€м органов исполнительной власти, органов местного самоуправлени€ и получател€м бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; приостанавливать операции по счетам в кредитных организаци€х сроком до одного мес€ца.

Ќар€ду с указанными выше государственными органами финансового контрол€ отдельные функции государственного финансового контрол€ выполн€ют и другие государственные органы.   ним относ€тс€: ћинистерство по налогам и сборам, ‘едеральна€ налогова€ служба, ÷ентральный банк, ћинистерство государственного имущества, ћинистерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, √осударственный таможенный комитет, ‘едеральна€ комисси€ по рынку ценных бумаг и др.

¬ соответствии с Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации налоговые органы имеют право провер€ть финансовые документы юридических и физических лиц, получать от них необходимые сведени€ (за исключением сведений, составл€ющих коммерческую тайну), примен€ть меры принудительного воздействи€ в отношении должностных лиц и граждан, включа€ изъ€ти€ соответствующих документов и приостановлени€ операций по счетам в банках в случа€х нарушени€ финансовой дисциплины последними.  онтроль за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке, €вл€етс€ одной из важнейших функций налоговых органов.

“аможенные органы –оссийской ‘едерации в соответствии с положени€ми “аможенного кодекса осуществл€ют государственный финансовый контроль, св€занный с перемещением товаров через таможенную границу –оссии.

÷ентральный банк –оссийской ‘едерации наделен значительными полномочи€ми в области государственного и финансового контрол€. ¬ его структуре функционирует специальный контрольный орган Ч ƒепартамент банковского надзора, на который возложены функции проверки соблюдени€ коммерческими банками банковского законодательства и установленных Ѕанком –оссии нормативов банковской де€тельности.

¬ зависимости от вида нарушений коммерческими банками ÷ентральный банк имеет право примен€ть к ним различные меры воздействи€ от наложени€ штрафов, замены руководства коммерческого банка до отзыва лицензии и ликвидации коммерческого банка.

ѕо отношению к нарушител€м бюджетного законодательства органы государственного контрол€ могут примен€ть следующие меры:

- сокращение лимитов бюджетных об€зательств по сравнению с бюджетными
ассигновани€ми либо отказ в подтверждении прин€тых бюджетных об€зательств; - изъ€тие бюджетных средств, используемых не по целевому назначению;
- приостановление операций по счетам в кредитных организаци€х;
- наложение штрафов на руководителей Ч получателей бюджетных средств, на руководителей государственных органов, органов местного самоуправлени€, а также изъ€тие в бесспорном пор€дке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, и сумм процентов за пользование бюджетными средствами;
- вынесение предупреждени€ о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
- начисление пени, а также взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансировани€ Ѕанка –оссии за каждый день просрочки;
- сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.

б) Ќегосударственный финансовый контроль

¬ насто€щее врем€ нар€ду с государственным финансовым контролером существует и негосударственный финансовый контроль, который представлен: (а) внутрифирменным контролем, (б) контролем со стороны коммерческих банков за организаци€ми, (в) независимым аудиторским контролем.  онечные цели всех видов финансового контрол€ едины и заключаютс€ в обеспечении соблюдени€ финансовой дисциплины, повышении эффективности распределени€ и использовани€ финансовых ресурсов. ¬ то же врем€ задачи и, соответственно, функции государственного и негосударственного финансового контрол€ различны.

≈сли главной задачей государственного контрол€ €вл€етс€ содействие успешной реализации финансовой политики государства посредством обеспечени€ соблюдени€ финансового законодательства, финансовой дисциплины, недопущени€ нецелевого использовани€ бюджетных и внебюджетных средств, то основной задачей негосударственного контрол€ выступает повышение эффективности использовани€ финансовых ресурсов экономических субъектов, обеспечение достоверности показателей финансовой отчетности.

в) ¬нутрифирменный (корпоративный) контроль

‘инансовый контроль проводитс€ самим предпри€тием, его экономическими службами Ц бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента за финансово-хоз€йственной де€тельностью своего предпри€ти€, его филиалов и дочерних предпри€тий.

—лужбы внутреннего контрол€ след€т за эффективностью и целесообразностью денежных затрат, как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставл€ют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми; оценивают финансовые результаты от инвестиционных проектов; контролируют финансовое состо€ние предпри€ти€.

¬нутрифирменный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

ќперативный производитс€ главным бухгалтером в процессе повседневной хоз€йственно-финансовой де€тельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контрол€ за движением денежных средств. ѕодпись главного бухгалтера об€зательна на всех денежных документах. √лавный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

—тратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимализацию прибыли.  онтроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов Ц по инициативе руководства предпри€ти€ или его собственников Ц учредителей и акционеров.

ѕо закону коммерческие банки об€заны контролировать лишь соблюдение предпри€ти€ми Ц клиентами установленного государством пор€дка ведени€ расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. ¬ случае предоставлени€ ссуды банк контролирует целевое использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента дл€ оценки веро€тности возврата ссуды с причитающимис€ процентами в установленный срок. “акой контроль со стороны банка Ц важный элемент управлени€ кредитным риском.

г) јудиторский (независимый) контроль

Ёто новый вид финансового контрол€, возникший в –оссийской ‘едерации с конца 80-х годов XX века. — переходом к рыночной системе управлени€ экономикой и по€влением различных коммерческих структур резко повысились требовани€ к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состо€ни€.

јудит представл€ет собой предпринимательскую де€тельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хоз€йственных операций, налоговых деклараций и других финансовых об€зательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

ќсновные задачи аудиторского контрол€ - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответстви€ произведенных финансовых и хоз€йственных операций нормативным актам, действующим в –оссийской ‘едерации, проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых об€зательств провер€емых экономических субъектов.

јудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хоз€йственной де€тельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

јудиторска€ проверка может быть об€зательной и инициативной. ≈сли инициативна€ проверка осуществл€етс€ по предложению самого экономического субъекта, то об€зательна€ проводитс€ в установленном пор€дке во всех случа€х, предусмотренных ѕостановлением ѕравительства –‘ oт 7 декабр€ 1994г. ќб€зательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации (включа€ Ѕанк –оссии), страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет об€зательных отчислений, благотворительные фонды, все предпри€ти€, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предпри€ти€, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

 роме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предпри€ти€ (за исключением государственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают критерии, установленные ѕравительством –‘. ќб€зательна€ аудиторска€ проверка может быть проведена и по поручению государственных органов Ч прокуратуры, казначейства, налоговой службы. ”клонение юридического лица от проведени€ об€зательной аудиторской проверки либо преп€тствовать ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

јудиторские проверки могут проводить как отдельные граждане, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные). ќни могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме открытого акционерного общества. ѕосле получени€ лицензии на право осуществлени€ аудиторской де€тельности они включаютс€ в √осударственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. јудиторские фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматьс€ какой-либо другой предпринимательской де€тельностью.

—пециалистов по аудиту в разных странах называют по разному: в —Ўј - общественными бухгалтерами, в ¬еликобритании и англосаксонских странах - ревизорами или прис€жными бухгалтерами, во ‘ранции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в √ермании - контролерами хоз€йства или контролерами книги и т. д. Ќесмотр€ на различи€ в названии, все аудиторы занимаютс€ одним и тем же делом: проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хоз€йствующих субъектов с составлением заключени€ о ее достоверности, а также текущим консультированием по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу и др. ¬ ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаютс€ точность отражени€ в них финансового положени€ и результатов де€тельности предпри€ти€; соответствие ведени€ бухгалтерского учета установленным требовани€м и критери€м, соблюдение провер€емым предпри€тием действующего законодательства. јудитор, €вл€€сь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности провер€емого лица и о соответствии пор€дка ведени€ бухгалтерского учета законодательству –‘.

” аудита и государственного и муниципального финансового контрол€ разные объекты и задачи. ¬месте с тем, у них есть много общего в приемах и, по существу, одна конечна€ цель - укрепление финансовой дисциплины. ќбъектом государственного и муниципального контрол€ €вл€ютс€, в основном, централизованные финансы, аудита - преимущественно децентрализованные финансы.

¬се аудиторские услуги платные. ќтношени€ аудиторской фирмы с клиентами, как правило, оформл€ютс€ договором с оплатой услуг по договорным ценам. ≈сли аудиторска€ проверка производитс€ на основе поручени€ судебных органов при наличии уголовного дела, прин€того к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторской услуги производитс€ за счет провер€емой организации по тарифам, утверждаемым ѕравительством –‘, а в случае финансовой несосто€тельности Ч зa счет средств государственного бюджета с последующим возмещением из имущества провер€емой организации, признанной судом банкротом.

¬ соответствии с ¬ременными правилами аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденными ”казом ѕрезидента –‘ от 23 декабр€ 1993 г, результат аудиторской ѕроверки оформл€етс€ в виде заключени€ аудитора (аудиторской фирмы). Ётот документ имеет юридическую силу дл€ всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. –азличают четыре варианта заключени€:

1) заключение без замечаний Ч аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;
2) заключение с замечани€ми (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности отчетности, но о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе;
3) отрицательное заключение составл€етс€ в тех случа€х, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет на предпри€тии не соответствует требовани€м законодательства, а финансова€ отчетность недостоверна и не дает представлени€ о реальном состо€нии финансов;
4) заключение не составл€етс€ в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о провер€емом объекте.

—фера действи€ аудиторского финансового контрол€ в –оссии расшир€етс€ по мере развити€ рыночных отношений, одновременно повышаютс€ требовани€ к качеству аудита и профессиональному уровню аудиторов.