–азрабатыва€ и внедр€€ управленческий учет и учетную систему, руководители все чаще задаютс€ вопросами, св€занными с интеграцией или совместимостью различных стандартов учетных данных. ¬едение управленческого учета и формирование отчетности могут осуществл€тьс€ в соответствии с –—Ѕ”, ћ—‘ќ, US GAAP либо в смешанном варианте. Ќо каждый из этих стандартов имеет свои особенности использовани€.

¬ыбор системы управленческого учета определ€лс€ спецификой де€тельности компании, составом хоз€йственных операций, а также необходимостью представлени€ финансовой отчетности, сформированной по тем или иным стандартам, внешним пользовател€м. —ледует отметить, что вли€ние последнего фактора не может быть определ€ющим в выборе принципов ведени€ управленческого учета, так как представить отчетность в соответствии с ћ—‘ќ или √јјѕ можно и с помощью трансформации отчетов, сформированных по –—Ѕ”. ј это уже не имеет никакого отношени€ к управленческому учету.

ћожно отметить, что качество такой отчетности уступает качеству отчетности, сформированной непосредственно из данных учетной системы, ведущей учет по принципам ћ—‘ќ или √јјѕ, и что процесс трансформации довольно трудоемкий. Ќо стоимость разработки методологии трансформации и программного обеспечени€ сравнительно не высоки, что дл€ компаний с ограниченными финансовыми ресурсами может послужить решающим фактором дл€ ведени€ управленческого учета по –—Ѕ”.

ѕреимущества управленческого учета по ћ—‘ќ

јнализиру€ основные положени€ ћеждународных стандартов финансовой отчетности (ћ—‘ќ) на предмет возможности использовани€ информации дл€ целей управлени€ компанией просматриваетс€ отчетлива€ св€зь с международной практикой управленческого учета.

¬ частности, это касаетс€ методов учета затрат и системы бюджетного управлени€. ¬ международной практике управленческого учета существуют несколько методов учета затрат:

- метод поглощени€ (absorption costing);
- метод учета переменных издержек (variable costing);
- метод учета пр€мых издержек (direct costing);
- учет маржинальных издержек (marginal costing);
- учет затрат по функци€м (activity based costing) и др.

¬ыбор метода учета затрат, а также их классификаци€ завис€т от того, какую управленческую задачу необходимо решить. јнализиру€ российскую и международную практику в управленческом учете, можно выделить следующие основные задачи:

1. –асчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли.
2. ѕрин€тие управленческого решени€ и планирование.
3.  онтроль и регулирование производственной де€тельности центров ответственности.

¬ соответствии с ћ—‘ќ 2 "«апасы" затраты подраздел€ютс€ на пр€мые и косвенные, посто€нные и переменные. “ака€ группировка затрат широко используютс€ в управленческом учете дл€ расчета себестоимости произведенной продукции и определени€ размера полученной прибыли. “ак, например, деление затрат на переменные и посто€нные составл€ет основу системы калькулировани€ дл€ целей управлени€ - метод учета пр€мых издержек (direct costing).

 роме того, в соответствии с ћ—‘ќ 2 "«апасы" к данной категории относ€тс€ следующие группы оборотных активов:

- сырье и материалы, предназначенные дл€ использовани€ в производственном процессе или при предоставлении услуг;
- товары, закупленные и хран€щиес€ дл€ перепродажи;
- готова€ или незавершенна€ продукци€, выпущенна€ компанией и предназначенна€ дл€ дальнейшего использовани€ в производственном процессе.

ѕри анализе объекта учета "√отова€ продукци€" следует обратить внимание, что ее стоимость и величина незавершенного производства включают сырье, материалы, пр€мые расходы на оплату труда, другие пр€мые расходы и соответствующие косвенные производственные расходы, рассчитанные исход€ из нормальной нагрузки производственных мощностей.

“аким образом, в производственной компании, где объем выпускаемой продукции часто зависит от внешних факторов (например, поставка материалов, комплектующих и т.д.) применение положений ћ—‘ќ 2 будет предпочтительнее –—Ѕ”, так как суммы амортизации цехового оборудовани€ и заработной платы основных рабочих будут отнесены на себестоимость единицы продукции из расчета нормального уровн€ производства.

ћ—‘ќ 2 регламентирует также и традиционный дл€ российского бухгалтерского учета метод полной себестоимости (absorption costing). ѕри этом в российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и посто€нных производственных расходов. —огласно же п. 11 ћ‘—ќ 2 "«апасы" переменные косвенные производственные расходы включаютс€ в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции, а посто€нные косвенные производственные расходы включаютс€ в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных услови€х.

ƒанное положение также оказывает существенное вли€ние на себестоимость единицы продукции, и производственным предпри€ти€м следует отдать предпочтение стандартам ћ—‘ќ.

‘ондоемким предпри€ти€м

ќсновные средства в отчетности по международным стандартам отражаютс€ по справедливой стоимости, определенной по результатам их оценки независимым оценщиком и скорректированной с учетом последующего поступлени€, выбыти€ и амортизации.

¬ соответствии с ћ—‘ќ 16 "ќсновные средства" частота переоценки основных средств зависит от изменений в их справедливой стоимости. ƒл€ основных средств с незначительными изменени€ми справедливой стоимости переоценка должна проводитьс€ каждые три - п€ть лет. ≈сли производитс€ переоценка отдельного объекта, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относитс€ данный актив.

—рок полезной службы актива и метод начислени€ амортизации подлежат пересмотру в конце каждого года, и если обнаружитс€ значительное изменение в ожидаемой схеме потреблени€ будущих экономических выгод, заключенных в активе, то данный срок или метод должен быть скорректирован.

–оссийские стандарты бухгалтерского учета предусматривают изменение срока службы объектов основных фондов только в строго определенных случа€х. ”читыва€ инфл€ционные процессы последних 10-12 лет, стоимость основных средств, даже с учетом официально разрешенных переоценок, бывает часто далека от справедливой. Ёто приводит к тому, что дол€ амортизационных отчислений в себестоимости единицы продукции может быть существенно занижена, что приводит к искажению финансового результата.

“аким образом, фондоемким предпри€ти€м стоит задуматьс€ о применении международных стандартов финансовой отчетности дл€ целей управленческого учета. Ќо не стоит забывать, что переоценка основных средств - меропри€тие дорогое и может встать в копеечку.

US GAAP - ћ—‘ќ

ѕри сравнении отличий в учете по ћ—‘ќ и √јјѕ —Ўј (US GAAP) следует обратить внимание на следующее.

1. ”чет договоров на строительство. ћ—‘ќ допускает только один метод расчета выручки - "ѕроцент готовности объекта строительства". ¬ыручка определ€етс€ как часть всех поступлений по договору строительства пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период. √јјѕ —Ўј допускает два метода определени€ выручки: "ѕроцент выполненных работ" и "”чет выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором", что соответствует российским стандартам бухгалтерского учета.

2. —писание материалов в производство. ¬ соответствии с √јјѕ —Ўј разрешено применение метода LIFO как дл€ целей бухгалтерского учета, так и дл€ составлени€ финансовой отчетности. ¬ ћ—‘ќ этот метод исключен из числа допустимых.

3. ќценка основных средств. ¬ соответствии с ћ—‘ќ предпри€тие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. √јјѕ —Ўј такой альтернативы не допускает. ѕроценты по заемным средствам, направленным на приобретение основных фондов, включаютс€ в их стоимость.

4. ”чет затрат на Ќ»ќ –. ќпределение нематериального актива в ћ—‘ќ 38 "Ќематериальные активы" не содержит требовани€ об исключительном праве на результаты интеллектуальной де€тельности (патенты, свидетельства т.п.). ѕоэтому большинство затрат на Ќ»ќ – капитализируютс€, если выполн€ютс€ следующие услови€:

- окончание работ технически возможно;
- актив собираютс€ продавать или использовать;
- от использовани€ актива можно получить экономические выгоды;
- расходы, св€занные с созданием актива, можно достоверно оценить.

¬ √јјѕ —Ўј подобные затраты учитываютс€ как расходы текущего периода.

≈сть р€д других отличий, св€занных с представлением отчетности, но дл€ выбора модели ведени€ управленческого учета они не представл€ютс€ важными.