1. ”ставной капитал
2. ƒол€ уставного капитала
3. ”величение уставного капитала
4. ¬клад в уставной капитал
5. ”ставной капитал проводки
6. ѕродажа уставного капитала
7. –азмер уставного капитала
8. ”ставной капитал имуществом
9. ”ставной капитал счет
10. ”чЄт уставного капитала
11. ‘ормирование уставного капитала
12. ”меньшение уставного капитала
13. јудит уставного капитала
14. ѕрочие вопросы

”ставной капитал

”ставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками дл€ обеспечени€ уставной де€тельности организации.

¬еличина уставного капитала может по решению учредителей увеличиватьс€ или уменьшатс€ в процессе финансово-хоз€йственной де€тельности, с об€зательной регистрацией изменений в учредительных документах.

”ставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину об€зательств по их вкладам. ѕри выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

ѕри регистрации организаци€ в учредительных документах самосто€тельно определ€ет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

≈сли говорить простым €зыком, то уставный капитал ќќќ это та сумма денежных средства, котора€ была инвестирована учредител€ми в момент создани€ ќбщества дл€ обеспечени€ уставной де€тельности. ”ставный капитал определ€ет минимальный размер имущества ќќќ, который гарантирует интересы кредиторов.

ƒол€ уставного капитала

¬ случае если количество участников ќбщества более одного, то уставный капитал разделен на доли. –азмер доли участника в уставном капитале определ€етс€ в процентах или в виде дроби (например, 50 % или 1/2). ‘актическа€ или действительна€ стоимость доли участника соответствует такой же доли (пропорциональной доли участника) стоимости чистых активов ќќќ. “.е., если дол€ участника равна 25%, а размер чистых активов ќбщества составл€ет 100 тыс€ч рублей, то фактическа€ стоимость доли участника равна 25 000 рублей.

ћаксимальный размер доли участника, а также возможность изменени€ соотношени€ долей участников могут быть ограничены ”ставом ќќќ. Ёти ограничени€ не могут касатьс€ только отдельных участников. “акие ограничение могут быть предусмотрены изначально, при создании ќбщества или быть внесены, изменены или вовсе исключены из ”става в ”став в последующем. –ешение о внесении таких изменений в ”став принимаетс€ на ќбщем собрании ќќќ всеми участниками единогласно.

”величение уставного капитала

ѕрин€тие решени€ об увеличении уставного капитала может быть вызвано разными факторами. Ёто может быть нехватка оборотных средств, лицензионные требовани€, св€занные с размером уставного капитала или по€вление новых участников общества, внос€щих свой вклад в уставной капитал. ”величение уставного капитала возможно не во всех случа€х, вот р€д условий, которые должны быть непременно выполнены:

Х ѕервоначальный уставной капитал должен быть оплачен в полном размере. ѕричем дл€ увеличени€ уставного капитала это необходимо даже в том случае, если не прошел один с момента государственной регистрации;
Х ”величение уставного капитала возможно только на сумму, не превышающую разницу между стоимостью чистых активов организации и размером уставного капитала вкупе с резервным фондом;
Х —тоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше уставного капитала организации. Ќе соблюдение данного услови€ не только не позволит осуществить увеличение уставного капитала, но еще и потребует объ€влени€ о его уменьшении до размера не более стоимости чистых активов. ”меньшение также будет необходимо зарегистрировать;
Х —тоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше минимального размера уставного капитала, который устанавливаетс€ в момент государственной регистрации предпри€ти€. Ќе соблюдение данного требовани€ вообще означает, что организаци€ подлежит ликвидации.

”величение уставного капитала может быть произведено за счет следующих средств:

Х «а счет имущества самой организации;
Х «а счет внесени€ действующими участниками общества дополнительных вкладов;
Х «а счет внесени€ вкладов вновь принимаемыми участниками.

≈сли происходит увеличение уставного капитала за счет имущества организации, то решение об этом должно быть прин€то на общем собрании и оформлено протоколом, причем дл€ прин€ти€ решени€ необходимо согласие минимум двух третей участников. “акое решение принимаетс€ на основании бухгалтерской отчетности за последний полный год.

¬ случае, когда увеличение уставного капитала осуществл€етс€ за счет вкладов действующих участников организации, то возможно два варианта. ≈сли вклад вноситс€ всеми участниками, то на общем собрании принимаетс€ решение о внесении вкладов всеми участниками, общем размере вкладов, а также соотношение вносимых сумм с увеличением стоимости долей участников. ≈сли же вклады внос€тс€ не всеми участниками, а лишь некоторыми или вообще одним, то лицо желающее внести дополнительный вклад пишет за€вление, содержащее размер вклада, его состав, а также срок и пор€док его внесени€. “акже в за€влении нужно указать, какую долю в уставном капитале в св€зи с этим хочет получить участник. «атем решение об увеличении уставного капитала принимаетс€ на общем собрании.

”величение уставного капитала за счет вклада третьего лица, которое становитс€ участником организации, подразумевает подачу третьим лицом за€влени€ о прин€тии его в общество, а также о внесении вклада, с указанием той же информации, котора€ указана дл€ внесени€ вкладов действующими участниками. –ешение об увеличении уставного капитала также принимают на общем собрании.  огда речь идет об увеличении уставного капитала за счет вкладов, данные вклады должны быть оплачены в полном размере.

”величение уставного капитала регистрируетс€ государственным регистрирующим органом как изменени€, вносимые в учредительные документы. ƒл€ акционерных обществ в данном случае будет необходимо произвести дополнительный выпуск акций и зарегистрировать эмиссию в ‘—‘–.

¬клад в уставной капитал

ѕри образовании предпри€ти€, а также изменении размера уставного капитала (оформленного в соответствии с законодательством) учредители в качестве вклада могут передать предпри€тию основные средства, включа€ автотранспортные. ¬ соответствии с п. 3.3 ѕЅ” є 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации, признаетс€ их денежна€ оценка, согласованна€ учредител€ми организации. ѕри этом вклад может выражать стоимость автомобил€ по остаточной цене, выше или ниже первоначальной стоимости по документам передающей стороны.

—редства учредителей, вносимые в уставные фонды в пор€дке, установленном законодательством –‘, не облагаютс€ Ќƒ— (п. 10 в »нструкции √Ќ— –‘ є 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 »нструкции √Ќ— –‘ є 37).

ѕроводки

ѕри создании предпри€ти€ сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражаетс€ по дебету счета 75 "–асчеты с учредител€ми" в корреспонденции со счетом 80 "”ставный капитал".

ќприходование основных средств, внесенных учредител€ми в счет из вкладов в уставный фонд предпри€ти€, отражаетс€ по дебету счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "–асчеты с учредител€ми".

≈сли стоимость основных средств, внесенных в счет вклада, превышает 200-кратный ћ–ќ“, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик.

ќбща€ схема корреспонденции счетов при взносе в уставный капитал основных средств

ѕо договору о совместной де€тельности двое или несколько лиц (товарищей) об€зуютс€ соединить свои вклады и совместно действовать без образовани€ юридического лица дл€ извлечени€ прибыли или достижени€ иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 √  –‘). ѕри этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 √  –‘).

¬ соответствии с п. 2.13 »нструкции є 37 объедин€емое предпри€ти€ми в цел€х осуществлени€ совместной де€тельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. »мущество юридических лиц, объединенное участниками договора дл€ совместной де€тельности, учитываетс€ на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. ƒанный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

ƒл€ учета операций, св€занных с выполнением договора о совместной де€тельности, предназначен счет 79 "¬нутрихоз€йственные расчеты", субсчет 1 "–асчеты по выделенному имуществу". ѕри этом у участника совместной де€тельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, при получении основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, оборудовани€, транспортных средств и др.) дебетуетс€ счет 01 "ќсновные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "¬нутрихоз€йственные расчеты", субсчет 1 "–асчеты по выделенному имуществу".

”ставной капитал проводки

¬несение, изменение размера уставного капитала - операции, отражаемые в бухгалтерском учете, в процессе оказани€ бухгалтерских услуг. ”ставный капитал вноситс€ денежными средствами или имуществом (материалами) в денежном эквиваленте. ќсуществл€€ оказание бухгалтерских услуг, бухгалтер отражает движение ”ставного капитала бухгалтерскими проводками - взнос в уставный капитал. ¬знос в уставный капитал осуществл€етс€ в различных формах - материальные и нематериальные активы. ƒвижение ”ставного капитала сопровождаетс€ документами-основани€ми. Ѕухгалтер учитывает движение уставного капитала, осуществл€€ оказание бухгалтерских услуг.

”ставный капитал: проводки при оказании бухгалтерских услуг.

ќтражен уставный капитал после государственной регистрации.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ75.1  80

ƒокументы основани€:
”чредительные документы
Ѕухгалтерска€ справка.

”ставный капитал: ”чет вкладов по согласованию в процессе оказани€ бухгалтерских услуг

ѕоступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредител€ми (участниками) организации.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ07  75.1

ƒокументы основани€:
”чредительные документы
є ќ—-14 "јкт о приеме (поступлении) оборудовани€"
Ѕухгалтерска€ справка

”ставный капитал: ”чет основных средств в процессе оказани€ бухгалтерских услуг

ѕоступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредител€ми (участниками) организации.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ08.3  75.1

ƒокументы основани€:
”чредительные документы,
Ѕухгалтерска€ справка.

”ставный капитал: ”чет нематериальных активов при оказании бухгалтерских услуг

ѕоступили нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредител€ми (участниками) организации.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ08.5  75.1

ƒокументы основани€:
”чредительные документы
Ѕухгалтерска€ справка

”ставный капитал: ”читываем основные средства в процессе оказани€ бухгалтерских услуг

ѕрин€ты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ01  08.3

ƒокументы основани€:
є ќ—-1 "јкт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
є ќ—-1а
є ќ—-1б

”ставный капитал: ”читываютс€ нематериальные активы

ѕрин€ты к учету нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.

Ѕухгалтерска€ проводка: ƒ01  08.5

ƒокументы основани€:
є Ќћј-1 " арточка учета нематериальных активов".

”ставный капитал: ”чет запасов при оказании бухгалтерских услуг

ѕоступили материально-производственные запасы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредител€ми (участниками) организации.

Ѕухгалтерска€ проводка:  10 ƒ75.1

ƒокументы основани€:
є ћ-4 "ѕриходный ордер".
”ставный капитал: Ѕухгалтерский учет расходов по доставке запасов

ќтражены расходы, св€занные с доставкой материально-производственных запасов, внесенных учредител€ми в качестве вкладов в уставный капитал, и приведением их в состо€ние, пригодное дл€ использовани€.

Ѕухгалтерска€ проводка:  10 ƒ60, 76

ƒокументы основани€:
ƒоговора на оказание услуг
јкт приемки-сдачи выполненных работ
Ѕухгалтерска€ справка-расчет

”ставный капитал: ”чет денежных средств в процессе оказани€ бухгалтерских услуг

ѕоступили денежные средства в счет вкладов учредителей (участников) организации в уставный капитал.

Ѕухгалтерска€ проводка:  50, 51 ƒ75.1

ƒокументы основани€:
є  ќ-1 "ѕриходный кассовый ордер"
¬ыписка банка по расчетному счету

”ставный капитал: ”чет вкладов ценными бумагами

ѕоступили ценные бумаги в счет вкладов в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредител€ми (участниками) организации.

Ѕухгалтерска€ проводка:  58.1, 58.2 ƒ75.1

ƒокументы основани€:
”чредительные документы
јкт приемки-передачи ценных бумаг
Ѕухгалтерска€ справка

ѕродажа уставного капитала

ѕродажа доли уставного капитала ќќќ учредителем Ц достаточно часта€ ситуаци€ в современном бизнесе. ”ступка доли может происходить через различные формы отчуждени€, например: продажа доли другому учредителю этого общества или самому обществу, а так же продажа доли третьим лицам.

¬ случае, когда дол€ в уставном капитале переходит от одного участника общества к другому, продавец извещает остальных участников общества о своЄм намерении путЄм направлени€ за€влени€ о продаже Ц оферты. ¬ течение 30 дней с момента получени€ оферты любой учредитель имеет право воспользоватьс€ своим преимущественным правом покупки доли, отправив акцепт продавцу. —делка купли продажи доли уставного капитала считаетс€ заключЄнной после государственной регистрации изменений в ≈дином государственном реестре юридических лиц.

ƒол€ приобретаетс€ обществом в случае, если продажа доли третьим лицам запрещена ”ставом или не получено одобрение участников ќбщества и самого ќбщества, а другие участники не изъ€вили желани€ купить ¬ашу долю. ¬ мес€чный срок со дн€ перехода доли (части доли) к обществу оно об€зано представить документы дл€ государственной регистрации соответствующих изменений в регистрирующий орган. ќбщество как временный держатель перешедших к нему долей не приобретает прав, св€занных с обладанием такими дол€ми и об€зано в течение года распределить между всеми участниками пропорционально размерам их долей в уставном капитале, продать всем или некоторым участникам, или погасить доли, уменьшив соответственно уставный капитал.

 упл€ продажа доли уставного капитала направленна€ на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к третьим лицам, по общему правилу должна быть нотариально удостоверена, при этом дол€ переходит к покупателю с момента нотариального удостоверени€ такой сделки. «акон не освобождает участников от необходимости регистрации необходимых изменений, которые влекут внесение изменений в ≈√–ёЋ, однако подавать документы в регистрирующий орган об€зали нотариуса.

ƒл€ регистрации купли продажи доли нам необходимы следующие документы:

1.  опии учредительных документов ќбщества:
1. —видетельство »ЌЌ;
2. —видетельство ќ√–Ќ;
3. ¬ыписка из ≈√–ёЋ (последн€€ расширенна€);
4. ѕриказ о назначении действующего исполнительного органа;
5. –ешение или протокол о создании;
6. ”став (действующа€ редакци€).
2. —ведени€ об учредител€х.

≈сли физ. лицо:

1.  опи€ паспорта учредител€.
2. »ЌЌ физ. лица учредител€ (если есть).

≈сли учредитель юридическое лицо Ц предоставл€ютс€ копии учредительных документов.

1.  опи€ паспорта генерального директора.
2. »ЌЌ физ. лица генерального директора.

–азмер уставного капитала

ћинимальный размер уставного капитала акционерного общества устанавливаетс€ самим акционерным обществом, но он не может быть ниже уровн€, установленного по закону.

¬ соответствии с законом минимальный размер уставного капитала дл€ открытого акционерного общества составл€ет одну тыс€чу минимальных размеров оплаты труда, а дл€ закрытого акционерного общества он составл€ет сто минимальных размеров оплаты труда.

¬ услови€х развитых рыночных отношений акционерное общество заинтересовано в наличии как можно большего размера уставного капитала, поскольку это резко увеличивает его устойчивость на рынке, доверие со стороны кредиторов, возможности дл€ роста и несет достоинства, свойственные крупному производству.

”становленные минимальные размеры уставного капитала рассчитывают исход€ из суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества.

”ставный капитал юридического лица представл€ет собой определенный объем материальных ценностей или денежных средств, составл€ющих начальный резерв дл€ обеспечени€ де€тельности предпри€ти€. ќн в об€зательном пор€дке формируетс€ учредител€ми при создании юридического лица (компании, предпри€ти€) за счет собственных взносов.

»сточниками уставного капитала могут быть денежные средства или взносы могут формироватьс€ из материальных ценностей (оргтехники, предметов мебели, транспортных средств и т.д.) и нематериальных активов (товарных знаков, патентов, программ). —огласно законодательству уставный капитал, сформированный из денежных средств, вноситс€ на банковский счет сразу после государственной регистрации юридического лица и открыти€ банковского счета.

”ставной капитал юридического лица выполн€ет роль имущественной основы де€тельности компании (предпри€ти€), при этом определ€етс€ дол€ каждого участника (учредител€) в решении вопросов управлени€, получении доходов, а также гарантируютс€ об€зательства перед кредиторами.

ѕон€тие Ђ”ставной капиталї в –‘ определено ‘едеральным законом от 08 феврал€ 1998 N 14-‘« Ђќб обществах с ограниченной ответственностьюї. ѕредусмотрено, что его составл€ет номинальна€ стоимость долей каждого участника, а размер уставного капитала Ђ–азмер уставного капитала общества должен быть не менее чем дес€ть тыс€ч рублейї.

”ставный капитал, который должно иметь любое юридическое лицо (общество), определ€ет минимальный размер имущества и гарантирует интересы кредиторов. ѕоэтому в учредительных документах общества прописываютс€ сведени€ о размере уставного капитала, о дол€х каждого из участников, о составе, сроках и пор€дке внесени€ ими вкладов.  роме того, в учредительных документах должны быть прописаны услови€ об ответственности участников за нарушение об€зательств.

”ставный капитал общества составл€етс€ из номинальной стоимости долей его участников, а его размер определ€етс€ в рубл€х. –азмер уставного капитала общества может быть увеличен. ¬ соответствии с требовани€ми «акона 14-‘« такое допускаетс€ только после полной его оплаты.

ƒл€ того чтобы размер уставного капитала ќќќ был увеличен, законодательством предусмотрено два способа:

- за счет активов общества (нераспределенной прибыли, имущества общества)
- за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

¬ажно знать, что дл€ оценки неденежных (имущественных) вкладов в уставный капитал, если их размер в денежном эквиваленте превышает 20 тыс€ч рублей, понадоб€тс€ услуги независимого оценщика (аудитора). ¬ тех случа€х, когда стоимость неденежных вкладов завышена, участников общества и независимого оценщика могут привлечь в течении трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе к субсидиарной ответственности солидарно по об€зательствам общества при недостаточности его имущества дл€ погашени€ долгов.

«аконодательством предусмотрено, что минимальный уставный капитал ни в коем случае не должен быть ниже установленного. ¬ противном случае такое общество изначально становитс€ неспособным к самосто€тельной имущественной ответственности по вз€тым об€зательствам, иначе говор€, перестает отвечать одной из основных характеристик пон€ти€ юридического лица.

Ќеобходимо учитывать, что если по окончании второго или каждого последующего года де€тельности общества стоимость его чистых активов окажетс€ меньше размера уставного капитала, то оно об€зано объ€вить о его уменьшении и зарегистрировать это уменьшение в установленном пор€дке (после уведомлени€ всех кредиторов).

л€ большинства коммерческих организаций законом императивно устанавливаетс€ минимальный размер уставного капитала:

Х ƒл€ ќќќ Ц не менее 10 000 рублей;
Х ƒл€ ќјќ Ц не менее 1000 ћ–ќ“;
Х ƒл€ «јќ Ц не менее 100 ћ–ќ“.

ќднако, данный размер уставного капитала может быть увеличен по усмотрению участников/акционеров компании.

ƒл€ некоторых коммерческих организаций, таких как товарищества и производственные кооперативы закон не устанавливает четких рамок по минимальному размеру капитала (фонда) организации, отдава€ решение данного вопроса на усмотрение ее членов. “акое положение вещей обоснованно, к примеру, тем, что в товариществах его члены (товарищи) несут персональную ответственность по его об€зательствам. —оответственно в таких случа€х размер уставного капитала (фонда) не €вл€етс€ главным гарантом интересов кредиторов.

»сход€ из выше представленной информации, стоит сделать вывод, что уставной капитал не может в полной мере гарантировать интересы кредиторов в св€зи с его низкими размерами.

ƒл€ отдельных видов де€тельности, которые нос€т повышенную важность дл€ граждан, юридических лиц и государства действующее законодательство устанавливает специальные правила в части формировани€ уставного капитала, а также его размера. ¬ частности соответствующие особенности установлены дл€:

Х организаций, которые осуществл€ют торговлю алкогольной продукцией в розницу (минимальный размер уставного капитала дл€ таких организаций устанавливаетс€ органами государственной власти соответствующего субъекта в размере не более 1 000 000 рублей Ц пункт 3.2. статьи 16 ‘« Ђќ государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукцииї);
Х кредитных организаций (минимальный размер уставного капитала банка Ц не менее 180 000 000 рублей, а небанковской кредитной организации Ц не менее 90 000 000 рублей Ц стать€ 11 ‘« Ђќ банках и банковской де€тельностиї);
Х страховых организаций (минимальный размер уставного капитала страховой компании должен составл€ть не менее 30 000 000 рублей и при этом он зависит от коэффициента, на который умножаетс€ указанна€ сумма Ц пункт 3 статьи 25 ‘« Ђќб организации страхового дела в –оссийской ‘едерацииї).

“аким образом, при регистрации юридического лица, определении его уставного капитала и его формировании необходимо обращать внимание не только на организационно-правовую форму соответствующей компании, но также и на особенности осуществл€емой ею де€тельности, которые определены в законодательном пор€дке. Ќо стоит все-таки отметить, что определение размера уставного капитала по виду де€тельности организации €вл€етс€ исключением из общих правил, установленных √ражданским кодексом –‘, ‘« Ђќб јќї, ‘« Ђќб ќќќї и другими нормативно-правовыми актами, которые и содержат основополагающие положени€ в части установлени€ размера уставного капитала.

”ставной капитал имуществом

ёридические действи€

ѕроцесс учреждени€ ќќќ включает в себ€ совокупность взаимосв€занных действий по прин€тию учредител€ми решени€ о создании ќќќ, передачу имущества в уставный капитал, а также государственную регистрацию созданной организации.

ќбразование уставного капитала необходимо на начальном этапе создани€ общества. —огласно ст. 15 «акона N 14-‘« вкладом в уставный капитал общества могут быть, в том числе и имущество.

¬ ”ставе общества должно быть предусмотрено, что уставный капитал может быть оплачен неденежным средствами.

ƒенежна€ оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждаетс€ решением общего собрани€ участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. ≈сли номинальна€ стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составл€ет более чем 20 000 рублей, то такой вклад должен оцениватьс€ независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 «акона N 14-‘«).

ќтсутствие денежной оценки имущества, вносимого дл€ оплаты доли в уставном капитале ќќќ, влечет недействительность устава общества.

ќбращаем внимание, что оценка имущества независимым оценщиком должна быть проведена до момента подачи за€вителем учредительных документов в регистрирующий орган.

–езультатом оценки должно стать установление рыночной стоимости объекта оценки - наиболее веро€тной цены, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в услови€х конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располага€ всей необходимой информацией.

  дате государственной регистрации учредител€ми общества должны быть оплачены не менее 50% уставного капитала.

ѕри оплате доли в уставном капитале ќќќ имуществом об€зательство участника по оплате доли считаетс€ исполненным в момент передачи такого имущества по акту приема-передачи имущества.

ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»≈

” учредител€ -> Ќалог на прибыль

Ќормами ст. 277 Ќ  –‘ указано, что в момент осуществлени€ операции по внесению вклада не возникает прибыли (убытка) у учредител€, передающего имущество.

ќбращаем внимание, что у учредител€ возникает необходимо передать дочерней компании данные налогового учета по ќ—, дл€ этого нужно или дополнить акт о приеме-передаче нужными данными или передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ќ—.

–асходы на услуги оценщика, а так же иные дополнительные расходы, св€занные с внесением имущества в качестве вклада в ” .

”слуги по оценке имущества €вл€ютс€ дополнительными расходами, св€занными с внесением имущества в уставный капитал. –асходы на оценку могут быть определены учредительными документами, как вклад в уставный капитал.

≈сли затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то возникает вопрос об учете этих расходов в цел€х налогового учета.

ƒанный вопрос не урегулирован законодательством. ¬озможен вариант учитывать данные расходы только в момент продажи доли в уставном капитале, в качестве расходов, понесенных при приобретении доли (п. 3 ст. 270 Ќ  –‘). “акже существуют мнени€, что дополнительные расходы можно учесть в качестве внереализационных расходов.

”читыва€, что дол€ в уставном капитале предполагаетс€ продаватьс€ учредителем в недалеком будущем, рекомендуем учитывать дополнительные расходы в момент продажи доли.

Ќƒ—

ѕри передаче имущества в уставный капитал передающа€ сторона (учредитель, внос€щий свой вклад в неденежной форме) должна восстановить задолженность перед бюджетом по Ќƒ—, правомерно прин€тому ранее к вычету. ¬ случае передачи амортизируемого имущества Ќƒ— восстанавливаетс€ от суммы остаточной стоимости этого имущества.

ѕри передаче объектов основных средств и восстановлении Ќƒ— у передающей стороны счета-фактуры не выписываютс€. ƒл€ восстановлени€ Ќƒ— необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого Ќƒ— был ранее прин€т к вычету, на сумму, котора€ восстанавливаетс€.

¬ыставл€ть счет-фактуру при передаче ќ— не нужно. Ќо необходимо указать сумму восстановленного Ќƒ— в документе, которым оформл€етс€ передача имущества в уставный капитал, иначе получивша€ его сторона не сможет прин€ть этот Ќƒ— к вычету.

“аким документом может быть акт приема-передачи по форме N ќ—-1, дополненный графой "¬осстановленна€ сумма Ќƒ—".

” дочерней компании -> Ќалог на прибыль

¬ соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Ќ  –‘, организаци€, получивша€ имущество в виде вклада в уставный капитал, должна документально подтвердить стоимость полученного имущества. ¬ противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. ѕоэтому, при передаче учредителем имущества ќбществу, необходимо предоставить вместе с ним и документы, подтверждающие, затраты на приобретение этого имущества, а в случае, если учредитель уже использовал данное имуществу, нужно предоставить документы, подтверждающие остаточную стоимость имущества на дату перехода права собственности.

“аким образом, стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передаетс€ объект ќ—, признаетс€ равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности, при этом сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимаетс€. ѕоэтому дочерней компании необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Ёто может быть акт по форме N ќ—-1 или N ќ—-1а, в котором отражена налогова€ стоимость имущества.

“аким образом, в налоговом учете стоимость переданного имущества будет отличатьс€ от стоимости в бухгалтерском учете, в котором стоимость определ€етс€ с учетом стоимостной оценки, согласованной учредител€ми организации.

ѕолученный объект ќ— амортизируетс€ дл€ целей налогового учета. ѕричем при применении линейного метода начислени€ амортизации срок полезного использовани€ ќ— можно сократить на количество мес€цев его использовани€ предыдущим собственником.

Ќƒ—

—умма восстановленного Ќƒ— принимаетс€ к вычету у принимающей стороны и ставитс€ в зачет предсто€щих платежей. ¬ этом случае компани€ зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога.

ѕосле ввода объекта основных средств в эксплуатацию (прин€ти€ имущества к учету) переданный учредителем Ќƒ— принимаетс€ к вычету.

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„®“

” учредител€

¬ бухгалтерском учете организации-учредител€ вклады в уставные капиталы других организаций признаютс€ финансовыми вложени€ми и принимаютс€ к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. “акой ценой в данном случае €вл€етс€ согласованна€ учредител€ми стоимость вносимого в уставный капитал имущества.

ѕервоначальна€ стоимость финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал ќќќ будет сформирована только исход€ из согласованной стоимости передаваемого имущества, и никакие дополнительные затраты, св€занные с приобретением этой доли, не должны увеличивать эту стоимость. Ќапример, стоимость услуг оценщика следует учитывать как прочие расходы организации, св€занные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 11 ѕЅ” 10/99). ƒолжны быть сделаны проводки ƒ 91   76.

ƒл€ обобщени€ информации об инвестици€х в уставные капиталы других организаций ѕланом счетов предназначен счет 58 "‘инансовые вложени€". ќб€зательство по оплате уставного капитала может быть отражено с использованием счета 76 "–асчеты с разными дебиторами и кредиторами".

” дочерней компании

¬ бухгалтерском учете дочерней компании имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитываетс€ по первоначальной стоимости. Ётой стоимостью признаетс€ денежна€ оценка вклада учредител€ми. —ледовательно, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, получающа€ сторона должна учесть его по той стоимости, котора€ указана в протоколе собрани€ учредителей либо в учредительном договоре. ≈сли вклад в уставный капитал вноситс€ в виде основных средств, то основанием дл€ отражени€ этой операции в учете вновь созданной организации будет составленный и подписанный сторонами акт о приеме-передаче основных средств (форма ќ—-1), и утвержденный руководителем принимающей организации. ¬ этом акте, помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов, об€зательно указывают, что именно передаетс€, в каком количестве и по какой стоимости.

”ставной капитал счет

—чет 80 "”ставный капитал" предназначен дл€ обобщени€ информации о состо€нии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

—альдо по счету 80 "”ставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. «аписи по счету 80 "”ставный капитал" производ€тс€ при формировании уставного капитала, а также в случа€х увеличени€ и уменьшени€ капитала лишь после внесени€ соответствующих изменений в учредительные документы организации.

ѕосле государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаетс€ по кредиту счета 80 "”ставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "–асчеты с учредител€ми". ‘актическое поступление вкладов учредителей проводитс€ по кредиту счета 75 "–асчеты с учредител€ми" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

јналитический учет по счету 80 "”ставный капитал" организуетс€ таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредител€м организации, стади€м формировани€ капитала и видам акций.

—чет 80 также примен€етс€ дл€ обобщени€ информации о состо€нии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. ¬ этом случае счет 80 именуетс€ "¬клады товарищей".

»мущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуетс€ по дебету счетов учета имущества (51 "–асчетные счета", 01 "ќсновные средства", 41 "“овары" и др.) и кредиту счета 80 "¬клады товарищей". ѕри возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производ€тс€ обратные записи.

јналитический учет по счету 80 "¬клады товарищей" ведетс€ по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

—чет 80 "”ставный капитал" корреспондирует со счетами:

ѕо дебету:

01 ќсновные средства
03 ƒоходные вложени€ в материальные ценности
04 Ќематериальные активы
07 ќборудование к установке
08 ¬ложени€ во внеоборотные активы
10 ћатериалы
11 ∆ивотные на выращивании и откорме
15 «аготовление и приобретение материальных ценностей
16 ќтклонение в стоимости материальных ценностей
20 ќсновное производство
21 ѕолуфабрикаты собственного производства
23 ¬спомогательные производства
29 ќбслуживающие производства и хоз€йства
41 “овары
43 √отова€ продукци€
50  асса
51 –асчетные счета
52 ¬алютные счета
55 —пециальные счета в банках
58 ‘инансовые вложени€
75 –асчеты с учредител€ми
81 —обственные акции (доли)
84 Ќераспределенна€ прибыль (непокрытый убыток)

ѕо кредиту:

01 ќсновные средства
03 ƒоходные вложени€ в материальные ценности
04 Ќематериальные активы
07 ќборудование к установке
08 ¬ложени€ во внеоборотные активы
10 ћатериалы
11 ∆ивотные на выращивании и откорме
15 «аготовление и приобретение материальных ценностей
16 ќтклонение в стоимости материальных ценностей
20 ќсновное производство
21 ѕолуфабрикаты собственного производства
23 ¬спомогательные производства
29 ќбслуживающие производства и хоз€йства
41 “овары
43 √отова€ продукци€
50  асса
51 –асчетные счета
52 ¬алютные счета
55 —пециальные счета в банках
58 ‘инансовые вложени€
75 –асчеты с учредител€ми
83 ƒобавочный капитал
84 Ќераспределенна€ прибыль (непокрытый убыток)

”чЄт уставного капитала

”ставный капитал (складочный капитал Ч в товариществах) представл€ет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предпри€тие.

¬еличина уставного капитала фиксируетс€ в учредительных документах. ”меньшение или увеличение уставного капитала допускаетс€ в пор€дке, определ€емом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесени€ изменений в учредительные документы.

ћинимальный размер уставного капитала определ€етс€ законами –‘.

ћинимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составл€ть не менее тыс€чекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного ‘едеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества Ч не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

–азмер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством –оссийской ‘едерации на дату представлени€ учредительных документов дл€ регистрации.

ѕор€док и сроки формировани€ уставного капитала определ€ютс€ учредительными документами и законодательством.

¬ частности, к моменту государственной регистрации предпри€ти€ должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, определенного в учредительных документах.

”ставный капитал может формироватьс€ за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудовани€, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользовани€ природными ресурсами, землей, здани€ми и сооружени€ми, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рубл€х и в иностранной валюте, других видов имущества. —тоимость вкладов оцениваетс€ в рубл€х совместным решением учредителей (участников).

”ставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса.

”ставный капитал акционерного общества разделен на равные доли Ч акции.  оличество акций у каждого из участников (акционеров) пропорционально его взносу.

¬ зависимости от режима участи€ в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции дел€тс€ на привилегированные и обыкновенные (подробнее см. брошюру Ђ”чет финансовых вложенийї Ч Ђ¬ложени€ в уставные капиталы других предпри€тийї).

”чет уставного капитала ведетс€ на пассивном счете 80 Ђ”ставный капиталї. јналитический учет по счету 80 Ђ”ставный капиталї организуетс€ таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредител€м предпри€ти€, стади€м формировани€ капитала и видам акций.

‘ормирование уставного капитала

–ешив зан€тьс€ предпринимательской де€тельностью, вы должны либо стать индивидуальным предпринимателем, либо создать юридическое лицо. ќдним из отличием юридического лица от индивидуального предпринимател€ €вл€етс€ необходимость формировани€ уставного капитала. ѕроще всего сформировать уставной капитал в ќбществе с ограниченной ответственностью.

‘ормирование уставного капитала €вл€етс€ об€зательным условием регистрации вашей фирмы. ѕроцедура регистрации фирмы состоит из многих пунктов, одним из которых €вл€етс€ уставной капитал. Ѕлагодар€ наличию уставного капитала ќќќ показывает своим кредиторам, что у компании есть чем покрыть свои об€зательства. “аким образом, фирма имеет определенное имущество, которое выступает некой гарантией выполнени€ об€зательств компании. ¬едь если об€зательства не будут выполнены, то всегда можно требовать компенсировать их имуществом фирмы.

ѕон€тно, что чем больше уставной каптал компании, тем больше ей будут довер€ть. ќднако не у всех есть возможность вкладывать большие суммы в свой бизнес, тем более на начальных парах. ќднако есть определенный минимум, ниже которого уставной капитал быть не может. ƒл€ ќќќ такой минимум составл€ет 10 тыс€ч рублей. ‘ормируетс€ уставной капитал учредител€ми, по установленным ими правилами. ћожно разделить доли на всех поровну, а можно дать трЄм учредител€м сформировать по 10% уставного капитала, а самому вложить остальное. ¬ каждом случае учредители сами решают, как они будут формировать уставной капитал.

¬нести свой вклад в уставной капитал можно не только деньгами, но и имуществом. “акже неимущественные права, имеющие денежную оценку, могут использоватьс€ дл€ формировани€ уставного капитала. ‘ормиру€ пакет документов дл€ регистрации ќќќ, вам потребуетс€ создать уставной капитал. ќднако вам не об€зательно вкладывать сразу все 10 тыс€ч рублей. —огласно законодательству вам достаточно внести не менее 5 тыс€ч рублей в уставной капитал на момент государственной регистрации компании. Ќа то, чтобы внести в уставной капитал оставшуюс€ сумму у вас будет еще целый год.

 ак вы помните, уставной капитал можно формировать имуществом, но дл€ этого необходимо провести оценку имущества. ≈сли вы вносите имущества на сумму менее 20 тыс€ч рублей, то можете самосто€тельно провести его оценку. ≈сли же вы вносите имущества более чем на 20 тыс€ч рублей, то необходимо приглашать независимого лицензированного оценщика дл€ оценки такого имущества. ѕоэтому не советуем вам формировать уставной капитал имуществом на сумму, превышающую 20 тыс€ч рублей.

≈сли в формировании уставного капитала используютс€ деньги, то в банке необходимо открыть накопительный счет, на который и будет положена вс€ денежна€ сумма, формирующа€ уставной капитал. ƒл€ этого в банк требуетс€ предоставить протокол о создании ќбщества и проекты учредительных документов. ѕосле открыти€ счета вам выдадут справку о внесении уставного капитала. ћногих интересует, стоит ли заказывать помощь в регистрации фирмы или же делать всЄ самому. „то бы вы не решили, а формировать уставной капитал вам придетс€ своими силами.

ѕоэтому важно понимать, что не во всЄм вам помогут, ведь есть вещи, которые вам придетс€ делать самосто€тельно. ‘ормирование уставного капитала €вл€етс€ тому примером. ѕо сути, уставной капитал €вл€етс€ хоть и самым дорогим вопросом при создании ќќќ, но в то же врем€ это не проблемна€ задача с точки знани€ юридических тонкостей регистрации ќќќ.

”меньшение уставного капитала

”меньшение уставного капитала производитс€ в соответствии со статьей 20 ‘« "ќб обществах с ограниченной ответственностью".

ѕроцедура уменьшени€ уставного капитала выгл€дит следующим образом:

1. ѕрин€тие решени€ об уменьшении уставного капитала

–ешение принимаетс€ общим собранием участников и оформл€етс€ протоколом. ≈сли в ќбществе один участник, то решением принимаетс€ им единолично и оформл€етс€ решением единственного участника.

”меньшение уставного капитала ќбщества может осуществл€тьс€ путем уменьшени€ номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашени€ долей, принадлежащих ќбществу.

ќбщество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшени€ его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (на данный момент 10 000 рублей), определенного в соответствии с ‘« Ђќб ќбществах с ограниченной ответственностьюї на дату представлени€ документов дл€ государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случа€х, если в соответствии с ‘« Ђќб ќќќї общество об€зано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.

”меньшение уставного капитала общества путем уменьшени€ номинальной стоимости долей всех участников ќбщества должно осуществл€тьс€ с сохранением размеров долей всех участников общества.

¬ повестку дн€ ќбщего собрани€ участников ќбщества должны быть включены следующие пункты:

1. ќб уменьшении ”ставного капитала ќбщества.
2. ќб изменении соотношении долей в уставном капитале (только в случае погашени€ доли).
3. ќб изменении номинальных стоимостей долей участников ќбщества (только в случае уменьшени€ номинальной стоимости всех участников ќбщества).
4. ќб утверждении новой редакции устава ќбщества (об утверждении изменений к уставу ќбщества).
5. ќб уведомлении кредиторов ќбщества об уменьшении уставного капитала.

2. ”ведомление кредиторов

¬ течение тридцати дней с даты прин€ти€ решени€ об уменьшении своего уставного капитала общество об€зано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в ¬естнике государственной регистрации сообщение о прин€том решении.

ƒл€ публикации в ¬естник предоставл€ютс€ следующие документы:

1. Ѕланк-за€вка
2. —опроводительное письмо
3. ƒоверенность
4. –ешение (протокол) об уменьшении уставного капитала. ƒолжно быть заверено подписью √енерального директора и печатью ќбщества.
5. –ешение (протокол) о назначении действующего генерального директора.  опи€ должна быть заверена подписью √енерального директора и печатью ќбщества.

 роме публикации, в об€зательном пор€дке необходимо письмо уведомить всех кредиторов (под роспись или почтовыми отправлени€ми). Ќа регистрацию представл€ютс€ копии таких уведомлений (с копией квитанции об отправке по почте) и копи€ публикации.

3. ‘ормирование пакета документов на регистрацию:

1. «а€влени€ по форме –13001 и –14001. ‘орма –14001 представл€етс€ только при изменении номинальных стоимостей долей участников. «а€влени€ подписываютс€ и завер€ютс€ у нотариуса √енеральным директором
2. Ќова€ редакци€ устава (или изменени€ к уставу) Ц оригинал и копи€ (актуально дл€ ћосквы, в регионнах предоставл€етс€ 2 или 3 оригинала)
3. ѕротокол ќ—” (или решение единственного участника) об уменьшении уставного капитала
4.  опи€ публикации из ¬естника с выделенным объ€влением
5.  опи€ уведомлений кредиторам
6. «апрос на копию устава
7.  витанци€ об оплате госпошлины за регистрацию изменений (800 рублей)
8.  витанци€ об оплате пошлины за выдачу копии устава (400 рублей) - актуально дл€ ћосквы.

4. √осударственна€ регистраци€ уменьшени€ ” 

ƒокументы дл€ государственной регистрации должны быть представлены в орган, осуществл€ющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного мес€ца с даты направлени€ кредиторам последнего уведомлени€ об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере.

“акие изменени€ приобретают силу дл€ третьих лиц с момента их государственной регистрации.

јудит уставного капитала

1. ÷ели, задачи аудита уставного капитала.

÷елью аудиторской проверки уставного капитала €вл€етс€ формирование мнени€ о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состо€ние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. ÷ель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие де€тельности организации положени€м устава предпри€ти€.

–аботу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществлени€ уставных видов де€тельности, состава учредителей (участников), структуры и управлени€ организации, а также финансовых возможностей дл€ достижени€ поставленных целей де€тельности.

ѕроверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

Х проверка наличи€ и формы учредительных документов;
Х соответствие содержани€ учредительных документов требовани€м законодательных и нормативных актов;
Х проверка полноты и соблюдени€ сроков внесени€ уставного капитала;
Х проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредител€ми в оплату акций при учреждении акционерного общества;
Х проверка налогообложени€ средств, переданных в уставный капитал организации ее учредител€ми;
Х проверка законности видов де€тельности;
Х соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству –‘;
Х полнота и правильность формировани€ уставного капитала;
Х соблюдение законодательно установленных сроков дл€ окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
Х оценка правильности отражени€ в учете формировани€ уставного капитала;
Х установление реальности внесени€ сумм в уставный капитал;
Х обоснованность изменений величины уставного капитала.

2. »нформационна€ база аудита.

1.ќсновные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формировани€ и учета уставного капитала.

ƒокументы:

- √ражданский  одекс –‘ (часть 1 от 30.11.94 є 51-‘«, в ред. ‘едерального закона от 15.05.2001 є54-‘«; часть 2 от 26.01.96 є14-‘«, в ред. ‘едерального закона 17.12.99 є213-‘«);
- Ќалоговый  одекс –‘ (часть 1 от 31.07.97 є146-‘«, в ред. ‘едерального закона от 24.03.2001 є 118-‘«, часть 2 от 05.08.2000 є117-‘«, в ред. ‘едерального закона от 30.05.2001 є71-‘«);
- ‘едеральный «акон об акционерных обществах;
- ‘едеральный «акон об обществах с ограниченной ответственностью;
- ‘едеральный «акон о лицензировании аудиторской де€тельности;
- ‘едеральный «акон о государственной регистрации юридических лиц;
- ѕлан счетов;

2. ”чредительные документы.

- ”став предпри€ти€;
- ”чредительный договор;

3.Ѕухгалтерска€ отчетность.

- Ѕухгалтерский баланс (‘1);
- ќтчет об изменении капитала;
- ѕоказатели „истых активов („ј = 3раздел баланса - задолженность по взносам в ”ставный капитал + доходы будущих периодов );

4.–егистры синтетического и аналитического учета.

- ќпределенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

5.ѕервичные документы.

- –егистры акционеров
- ƒокументы, подтверждающие факты внесени€ вкладов в ”ставный капитал;
- ƒокументы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в ”ставный капитал;

6.ќрганизационные документы.

- —видетельство о государственной регистрации;
- ѕереписка с учрежденными акционерами;

3. ѕор€док проведени€ аудита уставного капитала.

1.ќзнакомление с учредительными документами, проверка их соответстви€ требовани€м законодательства.

ѕри ознакомлении с учредительными документами аудитор вы€сн€ет:

1) какие виды де€тельности предусмотрены учредительными документами;
2) соответствуют ли осуществл€емые виды де€тельности учредительным документам;
3) виды де€тельности, подлежащие лицензированию в соответствии с ‘едеральным законом "ќ лицензировании отдельных видов де€тельности".

ѕо видам де€тельности, подлежащим лицензированию, провер€етс€ наличие лицензий и сроки их действи€, так как право организации осуществл€ть такие виды де€тельности возникает с момента получени€ лицензии или в указанный в ней срок и прекращаетс€ по истечении срока ее действи€. ƒе€тельность, осуществл€ема€ без соответствующих лицензий, считаетс€ незаконной. ≈сли организаци€ была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. ќзнакомление с учредительными документами позвол€ет аудитору определить, кто €вл€етс€ собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводитс€ проверка.

≈сли организаци€ создавалась несколькими учредител€ми, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредител€ми.

ѕолное товарищество и товарищество на вере создаютс€ и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). јудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждени€ и государственной регистрации. ѕоскольку юридическое лицо считаетс€ созданным не с момента прин€ти€ учредител€ми решени€ о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменени€.

ѕри ознакомлении с учредительным договором вы€сн€етс€, какие были определены услови€:

- передачи имущества;
- участи€ в де€тельности;
- распределени€ между участниками прибыли и убытков;
- управлени€ де€тельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.

¬ учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержатьс€ услови€:

- о размере и составе складочного капитала товарищества;
- о размере и пор€дке изменени€ долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
- о размере, составе, сроках и пор€дке внесени€ ими вкладов;
- об ответственности за нарушение об€занностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

ѕри ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное наименование, €вл€ющеес€ исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;
2) местонахождение организации, которое определ€етс€ местом ее государственной регистрации;
3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
4) цели и виды де€тельности организации;
5) пор€док назначени€ или избрани€ исполнительных органов;
6) состав и компетенци€ органов управлени€ обществом и пор€док прин€ти€ ими решений;
7) наличие представительств и филиалов организации;
8) пор€док формировани€ фондов;
9) пор€док распределени€ дивидендов;
10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредител€ми, но не противоречащие законодательству.

—ледует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Ќапример, в уставе акционерного общества, утвержденном учредител€ми, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержатьс€ услови€ о категори€х выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

јкционерное общество может быть создано одним лицом или состо€ть из одного лица в случае приобретени€ одним акционером всех акций общества. —ведени€ об этом должны содержатьс€ в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы дл€ всеобщего ознакомлени€.

ѕри анализе состава участников обращаетс€ внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хоз€йственное общество, состо€щее из одного лица.

”частниками хоз€йственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. √осударственные органы и органы местного самоуправлени€ не вправе выступать участниками хоз€йственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

ѕри проверке учредительных документов следует учитывать, что √  –‘ устанавливает разные формы ответственности учредителей дл€ каждой организационно - правовой формы.

ѕри проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальна€ численность учредителей и максимальна€ дол€ вкладов в уставный капитал одного учредител€, а также минимальный размер уставного капитала определ€ютс€ законом дл€ юридических лиц соответствующего вида. Ќапример, минимальна€ величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равн€етс€ тыс€чекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ќќќ - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации. ¬ыполнение этого требовани€ €вл€етс€ одним из условий функционировани€ организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. ¬ этих же цел€х провер€етс€ соблюдение об€зательного требовани€ о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. ≈сли аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

2.ѕроведение проверки данных бухгалтерской отчетности.

“ребуетс€ изучить данные бухгалтерской отчетности. ¬ бухгалтерской отчетности информаци€ дл€ проверки данного участка содержитс€:

- в Ѕухгалтерском балансе (ф. N 1):
Х в активе - раздел "ќборотные активы", стать€ "«адолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
Х в пассиве - раздел " апитал и резервы", стать€ "”ставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;
- в ќтчете об изменени€х капитала (ф. N 3):
Х раздел I " апитал", стать€ "”ставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и
Х раздел IV "»зменение капитала", который заполн€ют и представл€ют в составе
бухгалтерской отчетности только хоз€йственные товарищества и общества, раскрывает изменени€ уставного (складочного) капитала.

3.»зучение регистров синтетического и аналитического учета.

¬ организаци€х, примен€ющих единую журнально-ордерную форму, используетс€ журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "”ставный капитал" в соответствии с рекомендаци€ми по применению учетных регистров на предпри€ти€х. ¬ организаци€х, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредител€ми (75).

ѕровер€етс€ также √лавна€ книга или оборотно - сальдова€ ведомость.

»зуча€ первичные документы ,следует обратить внимание на:

- документы, подтверждающие факты внесени€ вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручени€, приходные кассовые ордера и др.
- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.

4.ќзнакомление с организационными документами.

Ќеобходимо изучить следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распор€жени€;
- переписка с учредител€ми и акционерами;
- протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделени€х внебюджетных и экологических фондов;
- лицензии на виды де€тельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- независимо от формы учета открытые акционерные общества представл€ют на проверку реестр акционеров.

ѕроверкой полноты и соблюдени€ сроков внесени€ уставного капитала предполагаетс€ установить:

1. —формирован ли полностью уставный капитал;
2. —оответствуют ли фактические взносы участников услови€м учредительных документов;
3. —облюдены ли сроки внесени€ взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

ѕри проверке формировани€ уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно - правовую форму провер€емой организации. “ак, в акционерных обществах уставный капитал составл€етс€ из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью - из стоимости вкладов его участников. ¬ товариществах складочный капитал составл€етс€ из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. ¬ государственных и муниципальных унитарных предпри€ти€х формируетс€ уставный фонд. ”ставный фонд унитарного предпри€ти€, основанного на праве хоз€йственного ведени€, формируетс€ за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправлени€), а унитарного предпри€ти€, основанного на праве оперативного управлени€ - за счет закреплени€ за ним имущества, наход€щегос€ в федеральной собственности.

јудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Ќапример, участник полного товарищества об€зан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 √  –‘).

”ставный капитал ќќќ должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставша€с€ часть - в течение первого года де€тельности общества (п.3 ст.90 √  –‘).

ќткрыта€ подписка на акции акционерного общества не допускаетс€ до полной оплаты уставного капитала (п.3 ст.99 √  –‘).

„лен кооператива об€зан внести к моменту регистрации кооператива не менее дес€ти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п.2 ст.109 √  –‘).

”ставный фонд унитарного предпри€ти€, основанного на праве хоз€йственного ведени€, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п.4 ст.114 √  –‘).

5.ѕроверка соблюдени€ требований об об€занности вклада в уставный капитал.

÷елесообразно проверить соблюдение требовани€ о недопустимости освобождени€ участников (акционеров) общества от об€занности внесени€ вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 √  –‘).

¬ы€вление фактов невнесени€ или неполного внесени€ взносов в уставный капитал организации может быть основанием дл€ соответствующих органов управлени€ дл€ признани€ организации не учрежденной (несосто€вшейс€) и подлежащей ликвидации. —ледует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в пор€дке, установленном законодательством –‘, не облагаютс€ Ќƒ—. Ќе облагаютс€ Ќƒ— также средства, полученные в виде па€ (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

¬зносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. јудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. ƒенежна€ оценка вклада участника хоз€йственного общества производитс€ по соглашению между учредител€ми (участниками) общества, а в случа€х, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Ќапример, если номинальна€ стоимость вносимого в оплату акций имущества составл€ет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независима€ экспертна€ оценка.

6.ѕроверка учетных записей по формированию уставного капитала.

¬ соответствии с п.67 ѕоложени€ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в –оссийской ‘едерации в бухгалтерском балансе отражаетс€ величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированна€ в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

¬еличина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. ¬ соответствии с ѕланом счетов запись по кредиту счета 80 "”ставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "–асчеты с учредител€ми" должна производитьс€ после государственной регистрации предпри€ти€ (т.е. на дату внесени€ вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). ѕолнота формировани€ уставного капитала провер€етс€ на основании согласовани€ данных счетов 75 "–асчеты с учредител€ми" и 80 "”ставный капитал".

–авенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 √  –‘ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. ѕроверку полноты взносов каждого учредител€ (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.

–еальность внесени€ сумм в уставный капитал устанавливаетс€ проверкой наличи€ и правильности оформлени€ подтверждающих документов. ƒенежные взносы подтверждаютс€ кассовыми и банковскими документами. ¬ подтверждающих документах должна быть информаци€ о внесении вкладов в уставный капитал. Ёто важно не только дл€ целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и дл€ целей налогообложени€ (дл€ обоснованного применени€ льгот по налогам - Ќƒ—). ¬несение неденежных вкладов устанавливаетс€ проверкой наличи€ и правильности оформлени€ первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласовани€ оценки вкладов в уставный капитал и др.).

ѕри проверке устанавливаетс€ соответствие формы и содержани€ этих документов требовани€м ст.9 ‘едерального закона "ќ бухгалтерском учете" и услови€м учредительных документов. ѕо некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальна€ собственность, транспортные средства и т.п.).

ќценка правильности отражени€ взноса в иностранной валюте проводитс€ в соответствии с требовани€ми ѕЅ” 3/2000 "”чет активов и об€зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ‘ормирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ÷Ѕ –‘ на дату подписани€ учредительных документов. јудитор провер€ет правильность примен€вшегос€ курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

‘актическое поступление взносов учредителей провер€етс€ на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 "–асчеты с учредител€ми" по субсчету 75-1 "–асчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". ƒебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числ€щуюс€ за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Ќеобходимо проверить своевременность погашени€ задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числ€щегос€ дебетового сальдо.

ѕри проверке правильности формировани€ уставного капитала в акционерных обществах провер€етс€ соблюдение следующих требований:

- уставный капитал составл€етс€ из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
- все акции €вл€ютс€ именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
- номинальна€ стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
- номинальна€ стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного мес€ца, а оставша€с€ часть - в течение года с момента его регистрации;
- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат об€зательной регистрации;
- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредител€м, стади€м формировани€ капитала и видам акций.

ѕровер€€ записи по счету 80 "”ставный капитал", устанавливают соблюдение положений ѕисьма ћинфина –оссии от 23.12.1992 N 117 "ќб отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, св€занных с приватизацией предпри€тий" .

ќплата акций может осуществл€тьс€ деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Ќе допускаетс€ оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

ѕри проверке формировани€ уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. ƒенежна€ оценка этого имущества должна производитьс€ по соглашению между учредител€ми (участниками), а в случа€х, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

≈сли номинальна€ стоимость вносимого в оплату акций имущества составл€ет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

”ставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписани€ учредительных документов.

–еальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличи€ и правильности оформлени€ документов, подтверждающих факты расчетов с учредител€ми. ¬ подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только дл€ целей бухгалтерского учета, но и дл€ целей налогообложени€ (дл€ обосновани€ правильности применени€ льгот по налогам).

ѕо первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручени€ и др.) провер€етс€ правильность отражени€ взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "–асчеты с учредител€ми".

7.ѕроведение инвентаризации с участием аудитора.

ѕри этом могут быть вы€влены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

ѕроверка обоснованности изменений уставного капитала осуществл€етс€ по данным записей в регистре по счету 80 "”ставный капитал". «аписи должны производитьс€ лишь в случа€х увеличени€ и уменьшени€ уставного капитала, осуществленных в установленном пор€дке, и только после внесени€ соответствующих изменений в учредительные документы организации.

”величение уставного капитала в соответствии со ст.28 «акона –‘ "ќб акционерных обществах" может осуществл€тьс€ путем увеличени€ номинальной стоимости акций или размещени€ дополнительных акций. »зменение уставного капитала должно производитьс€ с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлени€ми ‘ ÷Ѕ.

ѕри проверке вы€сн€ютс€ источники увеличени€ уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
- остатков фондов накоплени€, потреблени€ и социальной сферы;
- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
- средств от переоценки основных фондов;
- дивидендов.

јудитор устанавливает также наличие решени€ собрани€ акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. ‘орма оплаты дополнительных акций определ€етс€ решением об их размещении.

ƒалее вы€сн€етс€ стоимость оплаченных дополнительных акций. ќни должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.36 «акона "ќб акционерных обществах".

¬ случае уменьшени€ уставного капитала провер€етс€ его обоснованность. ”меньшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулировани€, снижени€ номинальной стоимости акций, при изъ€тии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требовани€ми законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрыти€ убытков).

4. лючевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.

ѕри проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажени€ми в учредительных документах и нарушени€ми в формировании уставного капитала могут быть:

Х освобождение учредител€ общества от об€занности внесени€ вклада в уставной капитал;
Х несоответствие некоторых видов де€тельности тем видам де€тельности, которые зафиксированы в уставе общества;
Х отсутствие лицензии по лицензированному виду де€тельности;
Х размещение акций общества по цене ниже номинальной;
Х наличие по окончании первого года с момента регистрации предпри€ти€ в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1Ф–асчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)Ф дебетового сальдо;
Х стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
Х отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
Х необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредител€ми в счет вклада в уставной капитал;
Х превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
¬се выполненные процедуры и вы€вленные несоответстви€ отражаютс€ в рабочих документах аудитора.
«аверша€ проверку, аудитор определ€ет, насколько существенны вы€вленные отклонени€ в учете уставного капитала по сравнению с требовани€ми нормативных актов. ≈сли аудитор считает, что вы€вленные отклонени€ не оказывают существенного вли€ни€ на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонени€ существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключени€.

ѕрочие вопросы

ќписание ситуации

Ѕанк заключил договор соинвестировани€ строительства, предметом которого €вл€етс€ получение в собственность части площади ќбъекта в виде нежилой площади, в результате соинвестировани€.

ѕлатежным поручением были перечислены денежные средства согласно договору соинвестировани€.

¬ дальнейшем, на основании акта о результатах соинвестировани€ строительства между сторонами договора и получени€ разрешени€ на ввод в эксплуатацию здани€, Ѕанку было передано помещение.

¬ бухгалтерском учете Ѕанка стоимость помещени€ за вычетом Ќƒ— была отражена по счету вложений капитального характера 60701.

—огласно услови€м договора соинвестировани€ —оинвестор получает помещение без отделки. Ѕанком был произведен ремонт данного помещени€, стоимость которого была отнесена на увеличение стоимости помещени€, полученного в результате договора соинвестировани€.

“акже Ѕанком было приобретено оборудование дл€ полноценной работы дополнительного офиса.

¬ первом полугодии 2010г. Ѕанком в данном помещении был открыт ƒополнительный офис.

Ќа данный момент свидетельство о праве на собственность Ѕанком не получено, стоимость помещени€ отражена на счете по учету капитальных вложений и увеличена на стоимость ремонта, произведенного в данном помещении. Ѕанком приобретены: кассовый узел, охранна€ сигнализаци€, ј“—, система видеонаблюдени€ и т.д. и прин€ты на баланс в качестве самосто€тельных основных средств, обеспечивающих работу ƒополнительного офиса. ¬ ходе доведени€ помещени€ до состо€ни€ пригодного к использованию Ѕанком также были понесены затраты единовременно списанные на расходы.

¬ св€зи с отсутствием у Ѕанка права на собственность данного помещени€, в ходе переговоров между сторонами было выдвинуто предложение о заключении долгосрочного договора аренды в счет зачета требований по оплате помещени€.

¬опросы

1.  ак отраз€тс€ в бухгалтерском учете расходы, произведенные на ремонт и дооборудование помещени€ при заключении договора долгосрочной аренды?

2.  ак должно быть отражено то имущество Ѕанка, которое было приобретено дл€ оборудовани€ ƒополнительного офиса в упом€нутом помещении (в качестве неотделимых улучшений)?

3.  акие об€зательства по уплате налогов возникают у Ѕанка в св€зи с заключением договора долгосрочной аренды? “ребуетс€ ли отражение в декларации по налогу на прибыль изменений в св€зи с заключением данного договора?

4.  акие пути оптимизации уплаты налогов и уменьшени€ налоговых рисков вы можете предложить?

ћнение консультантов

ѕор€док бухгалтерского и налогового учета затрат, произведенных на ремонт и дооборудование помещени€, а также на приобретение основных средств зависит от конкретных условий договора аренды. ¬озможные варианты приведены в разделе Ђќбоснование мнени€ консультантовї.

ќбоснование мнени€ консультантов

ѕо вопросам 1 и 2 (бухгалтерский учет)

 ак следует из текста вопроса, Ѕанк заключил договор соинвестировани€ строительства, в соответствии с которым должен был получить в собственность нежилое помещение. ƒо оформлени€ права собственности были произведены вложени€ в указанное помещение с целью доведени€ его до состо€ни€, пригодного к использованию: ремонт, прочие затраты, св€занные с ремонтом, затраты на дооборудование.

”казанные операции отражены на балансе Ѕанка следующим образом:

Ѕалансовый счет:

- 60401 Ђќсновные средства (кроме земли)ї;
- 60601 Ђјмортизаци€ основных средствї;
- 60701 Ђ¬ложени€ в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активовї;
- 70606 Ђ–асходыї.

ќбъекты учета на сегодн€:

- ќсновные средства, приобретенные с целью дооборудовани€ помещени€;
- Ќачисленна€ амортизаци€ по основным средствам, приобретенным с целью дооборудовани€ помещени€;
- —редства, перечисленные по договору соинвестировани€ (за вычетом Ќƒ—), затраты на ремонт помещени€;
- ƒополнительные затраты, св€занные с доведением помещени€ до состо€ни€, пригодного к использованию, единовременно отнесенные на расходы.

¬ св€зи с невозможностью оформлени€ права собственности на рассматриваемые помещени€, Ѕанк рассматривает возможность заключени€ долгосрочного договора аренды этих помещений.

ѕод договором аренды в гражданском законодательстве понимаетс€ договор, в соответствии с которым арендодатель об€зуетс€ предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (стать€ 606 √  –‘).

ѕо общему правилу дл€ договоров, договор аренды вступает в силу и становитс€ об€зательным дл€ сторон с момента его заключени€ (пункт 1 статьи 425 √  –‘), однако стороны вправе установить, что услови€ заключенного ими договора примен€ютс€ к их отношени€м, возникшим до заключени€ договора (пункт 2 статьи 425 √  –‘).

ƒоговор аренды заключаетс€ на срок, определенный договором (пункт 1 статьи 610 √  –‘). «аконом не установлены максимальные (предельные) сроки договора аренды нежилого помещени€.

ѕо договору аренды арендатор об€зан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). ѕор€док, услови€ и сроки внесени€ арендной платы определ€ютс€ договором аренды (пункт 1 статьи 614 √  –‘). јрендна€ плата устанавливаетс€ за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде (пункт 2 статьи 614 √  –‘):

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использовани€ арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставлени€ арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложени€ на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

—тороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

»з приведенных норм гражданского законодательства следует, что Ѕанк вправе заключить долгосрочный договор аренды, распростран€ющий свое действие на правоотношени€ сторон, имевшие место до заключени€ такого договора, и устанавливающий арендную плату в виде зачета понесенных Ѕанком затрат по договору соинвестировани€ и (или) затрат, св€занных с доведением помещени€ до состо€ни€, пригодного к использованию.

ѕервоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признаетс€ сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€. ѕри этом конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определ€етс€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, в том числе нормативными актами ћинфина –оссии.

Ќормативным актом ћинфина –оссии, определ€ющим конкретный состав затрат организации, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, €вл€етс€ ѕЅ” 6/01.

—огласно пункту 8 ѕЅ” 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств €вл€ютс€:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состо€ние, пригодное дл€ использовани€;
- суммы, уплачиваемые организаци€м за осуществление работ по договору строительного подр€да и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организаци€м за информационные и консультационные услуги, св€занные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственна€ пошлина, уплачиваемые в св€зи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждени€, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно св€занные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Ќе включаютс€ в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехоз€йственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно св€заны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

“аким образом, затраты Ѕанка, понесенные в ходе доведени€ помещени€ до состо€ни€, пригодного к использованию, (кроме общехоз€йственных) следовало отразить на балансовом счете 60701, а не относить единовременно на расходы.

—тать€ 623 √  –‘ устанавливает общие правила определени€ субъекта права собственности на улучшени€ арендованного имущества и пор€док возмещени€ затрат на неотделимые улучшени€:

- произведенные арендатором отделимые улучшени€ арендованного имущества €вл€ютс€ его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;
- в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласи€ арендодател€ улучшени€ арендованного имущества, не отделимые без вреда дл€ имущества, арендатор имеет право после прекращени€ договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды;
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласи€ арендодател€, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
 апитальные вложени€ в арендованное имущество отражаютс€ в бухгалтерском учете в пор€дке, установленном дл€ учета операций по созданию и приобретению основных средств.

  основным средствам относ€тс€, в том числе, капитальные вложени€ в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложени€ €вл€ютс€ собственностью арендатора. ¬ этом случае капитальные вложени€ учитываютс€ как отдельный объект основных средств с ежемес€чным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исход€ из срока полезного использовани€ объекта.

≈сли произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываютс€ на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операци€м).

¬ том случае, если капитальные вложени€ будут возмещены арендодателем в составе арендной платы, то до момента возмещени€ их следует учитывать на балансовом счете є 60312 Ђ–асчеты с поставщиками, подр€дчиками и покупател€миї.

»з приведенных норм следует, что затраты Ѕанка, понесенные по договору соинвестировани€, в части, подлежащей возмещению в составе арендной платы, до момента возмещени€ отражаютс€ в бухгалтерском учета Ѕанка на балансовом счете 60312. ”казанные затраты в части, не подлежащей возмещению, относ€тс€ на расходы единовременно либо учитываютс€ на счетах расходов будущих периодов с последующим отнесением на расходы равномерно в течение всего срока аренды.

ѕор€док бухгалтерского учета дооборудовани€ помещений (в отношении каждой единицы в отдельности - кассовый узел, охранна€ сигнализаци€, ј“—, система видеонаблюдени€ и т.п.) зависит от того, можно ли признать такое дооборудование отделимым (неотделимым) улучшением.  ак следует из текста вопроса, Ѕанк считает такие улучшени€ неотделимыми. ¬ этом случае затраты, понесенные на дооборудование:

- учитываютс€ на балансовом счете 60312 до момента их возмещени€, если договор аренды предполагает такое возмещение;
- относ€тс€ на расходы будущих периодов Ц если договор аренды не предполагает их возмещени€.

≈сли какие-то из элементов дооборудовани€ (затраты на приобретение которых не будут возмещены) могут быть признаны отделимыми улучшени€ми, они учитываютс€ как основные средства на балансовом счете 60401 с момента их ввода в эксплуатацию. јмортизаци€ по таким основным средствам начисл€етс€ в общеустановленном пор€дке.

ѕо вопросам 1 и 2 (налоговый аспект)

ѕри определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российска€ организаци€ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в пор€дке, предусмотренном √лавой 25 Ќ  –‘.

ѕри этом статьей 252 Ќ  –‘ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Ќ  –‘) признаютс€ расходами дл€ целей налогообложени€ и учитываютс€ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

“ак, расходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случа€х, предусмотренных статьей 265 Ќ  –‘, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ѕод документально подтвержденными расходами, произведенными на территории –оссийской ‘едерации, понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

–асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

 ак следует из текста вопроса, на текущий момент сложилась ситуаци€, когда Ѕанк осуществил вложени€ в помещение, не арендуемое им и не принадлежащее ему ни на праве собственности, ни на другом вещном праве. “аким образом, по сути, Ѕанк безвозмездно осуществл€л вложени€ в нежилое помещение, действу€ в интересах третьего лица.

—огласно подпункту 16 статьи 270 Ќ  –‘ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, св€занных с такой передачей, не учитываютс€ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

¬ ходе подготовки ответа на вопрос Ѕанка консультантами была получена информаци€, что имеетс€ возможность заключени€ договора долгосрочной аренды рассматриваемого нежилого помещени€, распростран€ющего свое действие на правоотношени€ сторон, имевшие место с момента начала осуществлени€ вложений в это помещение.

¬ этом случае, по нашему мнению, понесенные затраты могут быть признаны обоснованными. Ќапример, такое мнение выражают специалисты ћинфина –‘ (например, письмо от 15 феврал€ 2007г. є 03-03-06/2/26): Ђ√лавой 25 Ќ  –‘ не предусмотрено ограничений по вопросу отнесени€ расходов, св€занных с организацией структурного подразделени€ банка и осуществленных банком до момента начала осуществлени€ де€тельности указанными подразделени€ми, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыльї. јналогичные выводы содержатс€ в ѕисьме ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 03.07.2007г. є 20-12/062179 Ђќб учете в цел€х налогообложени€ прибыли расходов организации по созданию филиала, если они понесены до начала осуществлени€ де€тельности этого филиалаї, ѕисьме ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 01.06.2007г. є 20-12/51660.

¬ состав расходов, св€занных с производством и реализацией вход€т, в том числе, суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 1 статьи 253 Ќ  –‘).

¬ цел€х налогообложени€ прибыли амортизируемым имуществом признаютс€ имущество, результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые наход€тс€ у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Ќ  –‘), используютс€ им дл€ извлечени€ дохода и стоимость которых погашаетс€ путем начислени€ амортизации.

¬ частности, амортизируемым имуществом признаютс€ капитальные вложени€ в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласи€ арендодател€ (абзац 4 статьи 256 Ќ  –‘). ”казанные капитальные вложени€ в арендованные объекты основных средств амортизируютс€ в следующем пор€дке (пункт 1 статьи 258 Ќ  –‘):

- капитальные вложени€, стоимость которых возмещаетс€ арендатору арендодателем, амортизируютс€ арендодателем;
- капитальные вложени€, произведенные арендатором с согласи€ арендодател€, стоимость которых не возмещаетс€ арендодателем, амортизируютс€ арендатором в течение срока действи€ договора аренды исход€ из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использовани€, определ€емого дл€ арендованных объектов основных средств или дл€ капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой ѕравительством –оссийской ‘едерации.

ѕункт 1 статьи 257 Ќ  –‘ устанавливает пор€док определени€ стоимости основного средства в цел€х налогового учета: первоначальна€ стоимость основного средства определ€етс€ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо вы€влено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Ќ  –‘), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Ќ  –‘.

»з текста вопроса следует, что на насто€щий момент в налоговом учете Ѕанка операции, св€занные с рассматриваемым помещением, отражены следующим образом:

- средства, выплаченные по договору соинвестировани€, а также затраты на ремонт отражены в качестве вложений в основные средства (аналог в бухгалтерском учете Ц балансовый счет 60701). “акие вложени€ не учитываютс€ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 5 статьи 270 Ќ  –‘;
- оборудование отражено в качестве основных средств и амортизируетс€ в пор€дке, установленном стать€ми 258-259 Ќ  –‘;
- дополнительные затраты, св€занные с доведением помещени€ до состо€ни€, пригодного к использованию, учтены как расходы в том отчетном периоде, в котором были понесены.

»з приведенных выше норм налогового законодательства следует, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты Ѕанка, единовременно признанные им в качестве расходов, следовало включить в стоимость капитальных вложений в помещение.

“аким образом, в св€зи с заключением договора аренды использовавшийс€ ранее пор€док налогового учета приведет к занижению налоговой базы.

≈сли затраты на дооборудование помещени€ (приобретение и установка основных средств) не будут возмещены (вне зависимости от признани€ или не признани€ их неотделимыми), то в налоговом учете эти основные средства амортизируютс€ Ѕанком в течение срока действи€ договора аренды исход€ из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использовани€, определ€емого дл€ арендованного объекта основных средств или дл€ капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой ѕравительством –оссийской ‘едерации (пункт 1 статьи 258 Ќ  –‘). —оответственно, изменений в величине налоговой базы в св€зи с заключением договора аренды в этом случае не будет.

¬ то же врем€ учитыва€, что затраты, понесенные при дооборудовании помещени€ были неправомерно признаны единовременно в составе расходов предшествующих отчетных периодов 2010 года, их следует восстановить.

≈сли в соответствии с договором аренды все затраты, понесенные Ѕанком, будут возмещены, то в налоговом учете (как и в бухгалтерском) расходов не возникает. ¬озникнет дебиторска€ задолженность (аналог балансового счета 60312 в бухгалтерском учете). ”читыва€, что Ѕанк отнес единовременно на расходы затраты, св€занные с дооборудованием помещени€, а также, что в насто€щее врем€ Ѕанк учитывает основные средства (а, следовательно, и их амортизацию), которыми это помещение было дооборудовано, база по налогу на прибыль была занижена на сумму этих затрат.

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 81 Ќ  –‘ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражени€ или неполноты отражени€ сведений, а также ошибок, привод€щих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик об€зан внести необходимые изменени€ в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

¬ соответствии со статьей 313 Ќ  –‘ налогоплательщики исчисл€ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Ќалоговый учет - система обобщени€ информации дл€ определени€ налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с пор€дком, предусмотренным Ќ  –‘. Ќалоговый учет осуществл€етс€ в цел€х формировани€ полной и достоверной информации о пор€дке учета дл€ целей налогообложени€ хоз€йственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечени€ информацией внутренних и внешних пользователей дл€ контрол€ за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью исчислени€ и уплаты в бюджет налога.

—ледовательно, Ѕанку следует внести изменени€ в соответствующие налоговые регистры, на их основе - в налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды 2010 года.

ќбращаем внимание, что в любом случае рассматриваемые затраты могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль только в том случае, если договор аренды будет распростран€ть свое действие на период, в котором эти затраты осуществл€лись.