1. Уставной капитал
2. Доля уставного капитала
3. Увеличение уставного капитала
4. Вклад в уставной капитал
5. Уставной капитал проводки
6. Продажа уставного капитала
7. Размер уставного капитала
8. Уставной капитал имуществом
9. Уставной капитал счет
10. Учёт уставного капитала
11. Формирование уставного капитала
12. Уменьшение уставного капитала
13. Аудит уставного капитала
14. Прочие вопросы
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Если говорить простым языком, то уставный капитал ООО это та сумма денежных средства, которая была инвестирована учредителями в момент создания Общества для обеспечения уставной деятельности. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ООО, который гарантирует интересы кредиторов.
Максимальный размер доли участника, а также возможность изменения соотношения долей участников могут быть ограничены Уставом ООО. Эти ограничения не могут касаться только отдельных участников. Такие ограничение могут быть предусмотрены изначально, при создании Общества или быть внесены, изменены или вовсе исключены из Устава в Устав в последующем. Решение о внесении таких изменений в Устав принимается на Общем собрании ООО всеми участниками единогласно.
• Первоначальный уставной капитал должен быть оплачен в полном размере. Причем для увеличения уставного капитала это необходимо даже в том случае, если не прошел один с момента государственной регистрации;
• Увеличение уставного капитала возможно только на сумму, не превышающую разницу между стоимостью чистых активов организации и размером уставного капитала вкупе с резервным фондом;
• Стоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше уставного капитала организации. Не соблюдение данного условия не только не позволит осуществить увеличение уставного капитала, но еще и потребует объявления о его уменьшении до размера не более стоимости чистых активов. Уменьшение также будет необходимо зарегистрировать;
• Стоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше минимального размера уставного капитала, который устанавливается в момент государственной регистрации предприятия. Не соблюдение данного требования вообще означает, что организация подлежит ликвидации.
Увеличение уставного капитала может быть произведено за счет следующих средств:
• За счет имущества самой организации;
• За счет внесения действующими участниками общества дополнительных вкладов;
• За счет внесения вкладов вновь принимаемыми участниками.
Если происходит увеличение уставного капитала за счет имущества организации, то решение об этом должно быть принято на общем собрании и оформлено протоколом, причем для принятия решения необходимо согласие минимум двух третей участников. Такое решение принимается на основании бухгалтерской отчетности за последний полный год.
В случае, когда увеличение уставного капитала осуществляется за счет вкладов действующих участников организации, то возможно два варианта. Если вклад вносится всеми участниками, то на общем собрании принимается решение о внесении вкладов всеми участниками, общем размере вкладов, а также соотношение вносимых сумм с увеличением стоимости долей участников. Если же вклады вносятся не всеми участниками, а лишь некоторыми или вообще одним, то лицо желающее внести дополнительный вклад пишет заявление, содержащее размер вклада, его состав, а также срок и порядок его внесения. Также в заявлении нужно указать, какую долю в уставном капитале в связи с этим хочет получить участник. Затем решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании.
Увеличение уставного капитала за счет вклада третьего лица, которое становится участником организации, подразумевает подачу третьим лицом заявления о принятии его в общество, а также о внесении вклада, с указанием той же информации, которая указана для внесения вкладов действующими участниками. Решение об увеличении уставного капитала также принимают на общем собрании. Когда речь идет об увеличении уставного капитала за счет вкладов, данные вклады должны быть оплачены в полном размере.
Увеличение уставного капитала регистрируется государственным регистрирующим органом как изменения, вносимые в учредительные документы. Для акционерных обществ в данном случае будет необходимо произвести дополнительный выпуск акций и зарегистрировать эмиссию в ФСФР.
Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС (п. 10 в Инструкции ГНС РФ № 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 Инструкции ГНС РФ № 37).
Проводки
При создании предприятия сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет из вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Если стоимость основных средств, внесенных в счет вклада, превышает 200-кратный МРОТ, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик.
Общая схема корреспонденции счетов при взносе в уставный капитал основных средств
По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
В соответствии с п. 2.13 Инструкции № 37 объединяемое предприятиями в целях осуществления совместной деятельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Для учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу". При этом у участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, при получении основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, оборудования, транспортных средств и др.) дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу".
Уставный капитал: проводки при оказании бухгалтерских услуг.
Отражен уставный капитал после государственной регистрации.
Бухгалтерская проводка: Д75.1 К80
Документы основания:
Учредительные документы
Бухгалтерская справка.
Уставный капитал: Учет вкладов по согласованию в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д07 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы
№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"
Бухгалтерская справка
Уставный капитал: Учет основных средств в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д08.3 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы,
Бухгалтерская справка.
Уставный капитал: Учет нематериальных активов при оказании бухгалтерских услуг
Поступили нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д08.5 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы
Бухгалтерская справка
Уставный капитал: Учитываем основные средства в процессе оказания бухгалтерских услуг
Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: Д01 К08.3
Документы основания:
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
№ ОС-1а
№ ОС-1б
Уставный капитал: Учитываются нематериальные активы
Приняты к учету нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: Д01 К08.5
Документы основания:
№ НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов".
Уставный капитал: Учет запасов при оказании бухгалтерских услуг
Поступили материально-производственные запасы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: К10 Д75.1
Документы основания:
№ М-4 "Приходный ордер".
Уставный капитал: Бухгалтерский учет расходов по доставке запасов
Отражены расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал, и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Бухгалтерская проводка: К10 Д60, 76
Документы основания:
Договора на оказание услуг
Акт приемки-сдачи выполненных работ
Бухгалтерская справка-расчет
Уставный капитал: Учет денежных средств в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей (участников) организации в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: К50, 51 Д75.1
Документы основания:
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Выписка банка по расчетному счету
Уставный капитал: Учет вкладов ценными бумагами
Поступили ценные бумаги в счет вкладов в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: К58.1, 58.2 Д75.1
Документы основания:
Учредительные документы
Акт приемки-передачи ценных бумаг
Бухгалтерская справка
В случае, когда доля в уставном капитале переходит от одного участника общества к другому, продавец извещает остальных участников общества о своём намерении путём направления заявления о продаже – оферты. В течение 30 дней с момента получения оферты любой учредитель имеет право воспользоваться своим преимущественным правом покупки доли, отправив акцепт продавцу. Сделка купли продажи доли уставного капитала считается заключённой после государственной регистрации изменений в Едином государственном реестре юридических лиц.
Доля приобретается обществом в случае, если продажа доли третьим лицам запрещена Уставом или не получено одобрение участников Общества и самого Общества, а другие участники не изъявили желания купить Вашу долю. В месячный срок со дня перехода доли (части доли) к обществу оно обязано представить документы для государственной регистрации соответствующих изменений в регистрирующий орган. Общество как временный держатель перешедших к нему долей не приобретает прав, связанных с обладанием такими долями и обязано в течение года распределить между всеми участниками пропорционально размерам их долей в уставном капитале, продать всем или некоторым участникам, или погасить доли, уменьшив соответственно уставный капитал.
Купля продажа доли уставного капитала направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к третьим лицам, по общему правилу должна быть нотариально удостоверена, при этом доля переходит к покупателю с момента нотариального удостоверения такой сделки. Закон не освобождает участников от необходимости регистрации необходимых изменений, которые влекут внесение изменений в ЕГРЮЛ, однако подавать документы в регистрирующий орган обязали нотариуса.
Для регистрации купли продажи доли нам необходимы следующие документы:
1. Копии учредительных документов Общества:
1. Свидетельство ИНН;
2. Свидетельство ОГРН;
3. Выписка из ЕГРЮЛ (последняя расширенная);
4. Приказ о назначении действующего исполнительного органа;
5. Решение или протокол о создании;
6. Устав (действующая редакция).
2. Сведения об учредителях.
Если физ. лицо:
1. Копия паспорта учредителя.
2. ИНН физ. лица учредителя (если есть).
Если учредитель юридическое лицо – предоставляются копии учредительных документов.
1. Копия паспорта генерального директора.
2. ИНН физ. лица генерального директора.
В соответствии с законом минимальный размер уставного капитала для открытого акционерного общества составляет одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а для закрытого акционерного общества он составляет сто минимальных размеров оплаты труда.
В условиях развитых рыночных отношений акционерное общество заинтересовано в наличии как можно большего размера уставного капитала, поскольку это резко увеличивает его устойчивость на рынке, доверие со стороны кредиторов, возможности для роста и несет достоинства, свойственные крупному производству.
Установленные минимальные размеры уставного капитала рассчитывают исходя из суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества.
Уставный капитал юридического лица представляет собой определенный объем материальных ценностей или денежных средств, составляющих начальный резерв для обеспечения деятельности предприятия. Он в обязательном порядке формируется учредителями при создании юридического лица (компании, предприятия) за счет собственных взносов.
Источниками уставного капитала могут быть денежные средства или взносы могут формироваться из материальных ценностей (оргтехники, предметов мебели, транспортных средств и т.д.) и нематериальных активов (товарных знаков, патентов, программ). Согласно законодательству уставный капитал, сформированный из денежных средств, вносится на банковский счет сразу после государственной регистрации юридического лица и открытия банковского счета.
Уставной капитал юридического лица выполняет роль имущественной основы деятельности компании (предприятия), при этом определяется доля каждого участника (учредителя) в решении вопросов управления, получении доходов, а также гарантируются обязательства перед кредиторами.
Понятие «Уставной капитал» в РФ определено Федеральным законом от 08 февраля 1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предусмотрено, что его составляет номинальная стоимость долей каждого участника, а размер уставного капитала «Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей».
Уставный капитал, который должно иметь любое юридическое лицо (общество), определяет минимальный размер имущества и гарантирует интересы кредиторов. Поэтому в учредительных документах общества прописываются сведения о размере уставного капитала, о долях каждого из участников, о составе, сроках и порядке внесения ими вкладов. Кроме того, в учредительных документах должны быть прописаны условия об ответственности участников за нарушение обязательств.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а его размер определяется в рублях. Размер уставного капитала общества может быть увеличен. В соответствии с требованиями Закона 14-ФЗ такое допускается только после полной его оплаты.
Для того чтобы размер уставного капитала ООО был увеличен, законодательством предусмотрено два способа:
- за счет активов общества (нераспределенной прибыли, имущества общества)
- за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Важно знать, что для оценки неденежных (имущественных) вкладов в уставный капитал, если их размер в денежном эквиваленте превышает 20 тысяч рублей, понадобятся услуги независимого оценщика (аудитора). В тех случаях, когда стоимость неденежных вкладов завышена, участников общества и независимого оценщика могут привлечь в течении трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе к субсидиарной ответственности солидарно по обязательствам общества при недостаточности его имущества для погашения долгов.
Законодательством предусмотрено, что минимальный уставный капитал ни в коем случае не должен быть ниже установленного. В противном случае такое общество изначально становится неспособным к самостоятельной имущественной ответственности по взятым обязательствам, иначе говоря, перестает отвечать одной из основных характеристик понятия юридического лица.
Необходимо учитывать, что если по окончании второго или каждого последующего года деятельности общества стоимость его чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то оно обязано объявить о его уменьшении и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке (после уведомления всех кредиторов).
ля большинства коммерческих организаций законом императивно устанавливается минимальный размер уставного капитала:
• Для ООО – не менее 10 000 рублей;
• Для ОАО – не менее 1000 МРОТ;
• Для ЗАО – не менее 100 МРОТ.
Однако, данный размер уставного капитала может быть увеличен по усмотрению участников/акционеров компании.
Для некоторых коммерческих организаций, таких как товарищества и производственные кооперативы закон не устанавливает четких рамок по минимальному размеру капитала (фонда) организации, отдавая решение данного вопроса на усмотрение ее членов. Такое положение вещей обоснованно, к примеру, тем, что в товариществах его члены (товарищи) несут персональную ответственность по его обязательствам. Соответственно в таких случаях размер уставного капитала (фонда) не является главным гарантом интересов кредиторов.
Исходя из выше представленной информации, стоит сделать вывод, что уставной капитал не может в полной мере гарантировать интересы кредиторов в связи с его низкими размерами.
Для отдельных видов деятельности, которые носят повышенную важность для граждан, юридических лиц и государства действующее законодательство устанавливает специальные правила в части формирования уставного капитала, а также его размера. В частности соответствующие особенности установлены для:
• организаций, которые осуществляют торговлю алкогольной продукцией в розницу (минимальный размер уставного капитала для таких организаций устанавливается органами государственной власти соответствующего субъекта в размере не более 1 000 000 рублей – пункт 3.2. статьи 16 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»);
• кредитных организаций (минимальный размер уставного капитала банка – не менее 180 000 000 рублей, а небанковской кредитной организации – не менее 90 000 000 рублей – статья 11 ФЗ «О банках и банковской деятельности»);
• страховых организаций (минимальный размер уставного капитала страховой компании должен составлять не менее 30 000 000 рублей и при этом он зависит от коэффициента, на который умножается указанная сумма – пункт 3 статьи 25 ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Таким образом, при регистрации юридического лица, определении его уставного капитала и его формировании необходимо обращать внимание не только на организационно-правовую форму соответствующей компании, но также и на особенности осуществляемой ею деятельности, которые определены в законодательном порядке. Но стоит все-таки отметить, что определение размера уставного капитала по виду деятельности организации является исключением из общих правил, установленных Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО» и другими нормативно-правовыми актами, которые и содержат основополагающие положения в части установления размера уставного капитала.
Процесс учреждения ООО включает в себя совокупность взаимосвязанных действий по принятию учредителями решения о создании ООО, передачу имущества в уставный капитал, а также государственную регистрацию созданной организации.
Образование уставного капитала необходимо на начальном этапе создания общества. Согласно ст. 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть, в том числе и имущество.
В Уставе общества должно быть предусмотрено, что уставный капитал может быть оплачен неденежным средствами.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более чем 20 000 рублей, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
Отсутствие денежной оценки имущества, вносимого для оплаты доли в уставном капитале ООО, влечет недействительность устава общества.
Обращаем внимание, что оценка имущества независимым оценщиком должна быть проведена до момента подачи заявителем учредительных документов в регистрирующий орган.
Результатом оценки должно стать установление рыночной стоимости объекта оценки - наиболее вероятной цены, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией.
К дате государственной регистрации учредителями общества должны быть оплачены не менее 50% уставного капитала.
При оплате доли в уставном капитале ООО имуществом обязательство участника по оплате доли считается исполненным в момент передачи такого имущества по акту приема-передачи имущества.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
У учредителя -> Налог на прибыль
Нормами ст. 277 НК РФ указано, что в момент осуществления операции по внесению вклада не возникает прибыли (убытка) у учредителя, передающего имущество.
Обращаем внимание, что у учредителя возникает необходимо передать дочерней компании данные налогового учета по ОС, для этого нужно или дополнить акт о приеме-передаче нужными данными или передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.
Расходы на услуги оценщика, а так же иные дополнительные расходы, связанные с внесением имущества в качестве вклада в УК.
Услуги по оценке имущества являются дополнительными расходами, связанными с внесением имущества в уставный капитал. Расходы на оценку могут быть определены учредительными документами, как вклад в уставный капитал.
Если затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то возникает вопрос об учете этих расходов в целях налогового учета.
Данный вопрос не урегулирован законодательством. Возможен вариант учитывать данные расходы только в момент продажи доли в уставном капитале, в качестве расходов, понесенных при приобретении доли (п. 3 ст. 270 НК РФ). Также существуют мнения, что дополнительные расходы можно учесть в качестве внереализационных расходов.
Учитывая, что доля в уставном капитале предполагается продаваться учредителем в недалеком будущем, рекомендуем учитывать дополнительные расходы в момент продажи доли.
НДС
При передаче имущества в уставный капитал передающая сторона (учредитель, вносящий свой вклад в неденежной форме) должна восстановить задолженность перед бюджетом по НДС, правомерно принятому ранее к вычету. В случае передачи амортизируемого имущества НДС восстанавливается от суммы остаточной стоимости этого имущества.
При передаче объектов основных средств и восстановлении НДС у передающей стороны счета-фактуры не выписываются. Для восстановления НДС необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается.
Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но необходимо указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету.
Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".
У дочерней компании -> Налог на прибыль
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, организация, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, должна документально подтвердить стоимость полученного имущества. В противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. Поэтому, при передаче учредителем имущества Обществу, необходимо предоставить вместе с ним и документы, подтверждающие, затраты на приобретение этого имущества, а в случае, если учредитель уже использовал данное имуществу, нужно предоставить документы, подтверждающие остаточную стоимость имущества на дату перехода права собственности.
Таким образом, стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности, при этом сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимается. Поэтому дочерней компании необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.
Таким образом, в налоговом учете стоимость переданного имущества будет отличаться от стоимости в бухгалтерском учете, в котором стоимость определяется с учетом стоимостной оценки, согласованной учредителями организации.
Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником.
НДС
Сумма восстановленного НДС принимается к вычету у принимающей стороны и ставится в зачет предстоящих платежей. В этом случае компания зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию (принятия имущества к учету) переданный учредителем НДС принимается к вычету.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
У учредителя
В бухгалтерском учете организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Такой ценой в данном случае является согласованная учредителями стоимость вносимого в уставный капитал имущества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал ООО будет сформирована только исходя из согласованной стоимости передаваемого имущества, и никакие дополнительные затраты, связанные с приобретением этой доли, не должны увеличивать эту стоимость. Например, стоимость услуг оценщика следует учитывать как прочие расходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 11 ПБУ 10/99). Должны быть сделаны проводки Д 91 К 76.
Для обобщения информации об инвестициях в уставные капиталы других организаций Планом счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Обязательство по оплате уставного капитала может быть отражено с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
У дочерней компании
В бухгалтерском учете дочерней компании имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка вклада учредителями. Следовательно, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, получающая сторона должна учесть его по той стоимости, которая указана в протоколе собрания учредителей либо в учредительном договоре. Если вклад в уставный капитал вносится в виде основных средств, то основанием для отражения этой операции в учете вновь созданной организации будет составленный и подписанный сторонами акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1), и утвержденный руководителем принимающей организации. В этом акте, помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов, обязательно указывают, что именно передается, в каком количестве и по какой стоимости.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:
По дебету:
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
75 Расчеты с учредителями
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
По кредиту:
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
75 Расчеты с учредителями
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы.
Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.
Порядок и сроки формирования уставного капитала определяются учредительными документами и законодательством.
В частности, к моменту государственной регистрации предприятия должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, определенного в учредительных документах.
Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).
Уставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса.
Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли — акции. Количество акций у каждого из участников (акционеров) пропорционально его взносу.
В зависимости от режима участия в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции делятся на привилегированные и обыкновенные (подробнее см. брошюру «Учет финансовых вложений» — «Вложения в уставные капиталы других предприятий»).
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Формирование уставного капитала является обязательным условием регистрации вашей фирмы. Процедура регистрации фирмы состоит из многих пунктов, одним из которых является уставной капитал. Благодаря наличию уставного капитала ООО показывает своим кредиторам, что у компании есть чем покрыть свои обязательства. Таким образом, фирма имеет определенное имущество, которое выступает некой гарантией выполнения обязательств компании. Ведь если обязательства не будут выполнены, то всегда можно требовать компенсировать их имуществом фирмы.
Понятно, что чем больше уставной каптал компании, тем больше ей будут доверять. Однако не у всех есть возможность вкладывать большие суммы в свой бизнес, тем более на начальных парах. Однако есть определенный минимум, ниже которого уставной капитал быть не может. Для ООО такой минимум составляет 10 тысяч рублей. Формируется уставной капитал учредителями, по установленным ими правилами. Можно разделить доли на всех поровну, а можно дать трём учредителям сформировать по 10% уставного капитала, а самому вложить остальное. В каждом случае учредители сами решают, как они будут формировать уставной капитал.
Внести свой вклад в уставной капитал можно не только деньгами, но и имуществом. Также неимущественные права, имеющие денежную оценку, могут использоваться для формирования уставного капитала. Формируя пакет документов для регистрации ООО, вам потребуется создать уставной капитал. Однако вам не обязательно вкладывать сразу все 10 тысяч рублей. Согласно законодательству вам достаточно внести не менее 5 тысяч рублей в уставной капитал на момент государственной регистрации компании. На то, чтобы внести в уставной капитал оставшуюся сумму у вас будет еще целый год.
Как вы помните, уставной капитал можно формировать имуществом, но для этого необходимо провести оценку имущества. Если вы вносите имущества на сумму менее 20 тысяч рублей, то можете самостоятельно провести его оценку. Если же вы вносите имущества более чем на 20 тысяч рублей, то необходимо приглашать независимого лицензированного оценщика для оценки такого имущества. Поэтому не советуем вам формировать уставной капитал имуществом на сумму, превышающую 20 тысяч рублей.
Если в формировании уставного капитала используются деньги, то в банке необходимо открыть накопительный счет, на который и будет положена вся денежная сумма, формирующая уставной капитал. Для этого в банк требуется предоставить протокол о создании Общества и проекты учредительных документов. После открытия счета вам выдадут справку о внесении уставного капитала. Многих интересует, стоит ли заказывать помощь в регистрации фирмы или же делать всё самому. Что бы вы не решили, а формировать уставной капитал вам придется своими силами.
Поэтому важно понимать, что не во всём вам помогут, ведь есть вещи, которые вам придется делать самостоятельно. Формирование уставного капитала является тому примером. По сути, уставной капитал является хоть и самым дорогим вопросом при создании ООО, но в то же время это не проблемная задача с точки знания юридических тонкостей регистрации ООО.
Процедура уменьшения уставного капитала выглядит следующим образом:
1. Принятие решения об уменьшении уставного капитала
Решение принимается общим собранием участников и оформляется протоколом. Если в Обществе один участник, то решением принимается им единолично и оформляется решением единственного участника.
Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (на данный момент 10 000 рублей), определенного в соответствии с ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с ФЗ «Об ООО» общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
В повестку дня Общего собрания участников Общества должны быть включены следующие пункты:
1. Об уменьшении Уставного капитала Общества.
2. Об изменении соотношении долей в уставном капитале (только в случае погашения доли).
3. Об изменении номинальных стоимостей долей участников Общества (только в случае уменьшения номинальной стоимости всех участников Общества).
4. Об утверждении новой редакции устава Общества (об утверждении изменений к уставу Общества).
5. Об уведомлении кредиторов Общества об уменьшении уставного капитала.
2. Уведомление кредиторов
В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в Вестнике государственной регистрации сообщение о принятом решении.
Для публикации в Вестник предоставляются следующие документы:
1. Бланк-заявка
2. Сопроводительное письмо
3. Доверенность
4. Решение (протокол) об уменьшении уставного капитала. Должно быть заверено подписью Генерального директора и печатью Общества.
5. Решение (протокол) о назначении действующего генерального директора. Копия должна быть заверена подписью Генерального директора и печатью Общества.
Кроме публикации, в обязательном порядке необходимо письмо уведомить всех кредиторов (под роспись или почтовыми отправлениями). На регистрацию представляются копии таких уведомлений (с копией квитанции об отправке по почте) и копия публикации.
3. Формирование пакета документов на регистрацию:
1. Заявления по форме Р13001 и Р14001. Форма Р14001 представляется только при изменении номинальных стоимостей долей участников. Заявления подписываются и заверяются у нотариуса Генеральным директором
2. Новая редакция устава (или изменения к уставу) – оригинал и копия (актуально для Москвы, в регионнах предоставляется 2 или 3 оригинала)
3. Протокол ОСУ (или решение единственного участника) об уменьшении уставного капитала
4. Копия публикации из Вестника с выделенным объявлением
5. Копия уведомлений кредиторам
6. Запрос на копию устава
7. Квитанция об оплате госпошлины за регистрацию изменений (800 рублей)
8. Квитанция об оплате пошлины за выдачу копии устава (400 рублей) - актуально для Москвы.
4. Государственная регистрация уменьшения УК
Документы для государственной регистрации должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца с даты направления кредиторам последнего уведомления об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере.
Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:
• проверка наличия и формы учредительных документов;
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• проверка законности видов деятельности;
• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• полнота и правильность формирования уставного капитала;
• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• обоснованность изменений величины уставного капитала.
2. Информационная база аудита.
1.Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.
Документы:
- Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);
- Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);
- Федеральный Закон об акционерных обществах;
- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;
- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;
- План счетов;
2. Учредительные документы.
- Устав предприятия;
- Учредительный договор;
3.Бухгалтерская отчетность.
- Бухгалтерский баланс (Ф1);
- Отчет об изменении капитала;
- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );
4.Регистры синтетического и аналитического учета.
- Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).
5.Первичные документы.
- Регистры акционеров
- Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;
- Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;
6.Организационные документы.
- Свидетельство о государственной регистрации;
- Переписка с учрежденными акционерами;
3. Порядок проведения аудита уставного капитала.
1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
- о размере и составе складочного капитала товарищества;
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
1) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;
2) местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
4) цели и виды деятельности организации;
5) порядок назначения или избрания исполнительных органов;
6) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
7) наличие представительств и филиалов организации;
8) порядок формирования фондов;
9) порядок распределения дивидендов;
10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.
При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
2.Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.
Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:
- в Бухгалтерском балансе (ф. N 1):
• в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
• в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;
- в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):
• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и
• раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе
бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.
3.Изучение регистров синтетического и аналитического учета.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).
Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.
Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:
- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.
4.Ознакомление с организационными документами.
Необходимо изучить следующие документы:
- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распоряжения;
- переписка с учредителями и акционерами;
- протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
1. Сформирован ли полностью уставный капитал;
2. Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
3. Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно - правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью - из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.
Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).
Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала (п.3 ст.99 ГК РФ).
Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п.2 ст.109 ГК РФ).
Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п.4 ст.114 ГК РФ).
5.Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.
Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).
Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.
Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.
6.Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.
В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".
Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.
Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС). Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).
При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).
Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.
Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 "Расчеты с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.
При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:
- уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
- все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
- номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;
- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
Проверяя записи по счету 80 "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" .
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.
Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.
Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
7.Проведение инвентаризации с участием аудитора.
При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.
При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;
- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
- средств от переоценки основных фондов;
- дивидендов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах".
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.
При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
• освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
• отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
• размещение акций общества по цене ниже номинальной;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.
Банк заключил договор соинвестирования строительства, предметом которого является получение в собственность части площади Объекта в виде нежилой площади, в результате соинвестирования.
Платежным поручением были перечислены денежные средства согласно договору соинвестирования.
В дальнейшем, на основании акта о результатах соинвестирования строительства между сторонами договора и получения разрешения на ввод в эксплуатацию здания, Банку было передано помещение.
В бухгалтерском учете Банка стоимость помещения за вычетом НДС была отражена по счету вложений капитального характера 60701.
Согласно условиям договора соинвестирования Соинвестор получает помещение без отделки. Банком был произведен ремонт данного помещения, стоимость которого была отнесена на увеличение стоимости помещения, полученного в результате договора соинвестирования.
Также Банком было приобретено оборудование для полноценной работы дополнительного офиса.
В первом полугодии 2010г. Банком в данном помещении был открыт Дополнительный офис.
На данный момент свидетельство о праве на собственность Банком не получено, стоимость помещения отражена на счете по учету капитальных вложений и увеличена на стоимость ремонта, произведенного в данном помещении. Банком приобретены: кассовый узел, охранная сигнализация, АТС, система видеонаблюдения и т.д. и приняты на баланс в качестве самостоятельных основных средств, обеспечивающих работу Дополнительного офиса. В ходе доведения помещения до состояния пригодного к использованию Банком также были понесены затраты единовременно списанные на расходы.
В связи с отсутствием у Банка права на собственность данного помещения, в ходе переговоров между сторонами было выдвинуто предложение о заключении долгосрочного договора аренды в счет зачета требований по оплате помещения.
Вопросы
1. Как отразятся в бухгалтерском учете расходы, произведенные на ремонт и дооборудование помещения при заключении договора долгосрочной аренды?
2. Как должно быть отражено то имущество Банка, которое было приобретено для оборудования Дополнительного офиса в упомянутом помещении (в качестве неотделимых улучшений)?
3. Какие обязательства по уплате налогов возникают у Банка в связи с заключением договора долгосрочной аренды? Требуется ли отражение в декларации по налогу на прибыль изменений в связи с заключением данного договора?
4. Какие пути оптимизации уплаты налогов и уменьшения налоговых рисков вы можете предложить?
Мнение консультантов
Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат, произведенных на ремонт и дооборудование помещения, а также на приобретение основных средств зависит от конкретных условий договора аренды. Возможные варианты приведены в разделе «Обоснование мнения консультантов».
Обоснование мнения консультантов
По вопросам 1 и 2 (бухгалтерский учет)
Как следует из текста вопроса, Банк заключил договор соинвестирования строительства, в соответствии с которым должен был получить в собственность нежилое помещение. До оформления права собственности были произведены вложения в указанное помещение с целью доведения его до состояния, пригодного к использованию: ремонт, прочие затраты, связанные с ремонтом, затраты на дооборудование.
Указанные операции отражены на балансе Банка следующим образом:
Балансовый счет:
- 60401 «Основные средства (кроме земли)»;
- 60601 «Амортизация основных средств»;
- 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
- 70606 «Расходы».
Объекты учета на сегодня:
- Основные средства, приобретенные с целью дооборудования помещения;
- Начисленная амортизация по основным средствам, приобретенным с целью дооборудования помещения;
- Средства, перечисленные по договору соинвестирования (за вычетом НДС), затраты на ремонт помещения;
- Дополнительные затраты, связанные с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию, единовременно отнесенные на расходы.
В связи с невозможностью оформления права собственности на рассматриваемые помещения, Банк рассматривает возможность заключения долгосрочного договора аренды этих помещений.
Под договором аренды в гражданском законодательстве понимается договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ).
По общему правилу для договоров, договор аренды вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (пункт 1 статьи 425 ГК РФ), однако стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (пункт 2 статьи 425 ГК РФ).
Договор аренды заключается на срок, определенный договором (пункт 1 статьи 610 ГК РФ). Законом не установлены максимальные (предельные) сроки договора аренды нежилого помещения.
По договору аренды арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (пункт 1 статьи 614 ГК РФ). Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде (пункт 2 статьи 614 ГК РФ):
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставления арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Из приведенных норм гражданского законодательства следует, что Банк вправе заключить долгосрочный договор аренды, распространяющий свое действие на правоотношения сторон, имевшие место до заключения такого договора, и устанавливающий арендную плату в виде зачета понесенных Банком затрат по договору соинвестирования и (или) затрат, связанных с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Нормативным актом Минфина России, определяющим конкретный состав затрат организации, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, является ПБУ 6/01.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, затраты Банка, понесенные в ходе доведения помещения до состояния, пригодного к использованию, (кроме общехозяйственных) следовало отразить на балансовом счете 60701, а не относить единовременно на расходы.
Статья 623 ГК РФ устанавливает общие правила определения субъекта права собственности на улучшения арендованного имущества и порядок возмещения затрат на неотделимые улучшения:
- произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;
- в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды;
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
К основным средствам относятся, в том числе, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. В этом случае капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).
В том случае, если капитальные вложения будут возмещены арендодателем в составе арендной платы, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Из приведенных норм следует, что затраты Банка, понесенные по договору соинвестирования, в части, подлежащей возмещению в составе арендной платы, до момента возмещения отражаются в бухгалтерском учета Банка на балансовом счете 60312. Указанные затраты в части, не подлежащей возмещению, относятся на расходы единовременно либо учитываются на счетах расходов будущих периодов с последующим отнесением на расходы равномерно в течение всего срока аренды.
Порядок бухгалтерского учета дооборудования помещений (в отношении каждой единицы в отдельности - кассовый узел, охранная сигнализация, АТС, система видеонаблюдения и т.п.) зависит от того, можно ли признать такое дооборудование отделимым (неотделимым) улучшением. Как следует из текста вопроса, Банк считает такие улучшения неотделимыми. В этом случае затраты, понесенные на дооборудование:
- учитываются на балансовом счете 60312 до момента их возмещения, если договор аренды предполагает такое возмещение;
- относятся на расходы будущих периодов – если договор аренды не предполагает их возмещения.
Если какие-то из элементов дооборудования (затраты на приобретение которых не будут возмещены) могут быть признаны отделимыми улучшениями, они учитываются как основные средства на балансовом счете 60401 с момента их ввода в эксплуатацию. Амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.
По вопросам 1 и 2 (налоговый аспект)
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ.
При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из текста вопроса, на текущий момент сложилась ситуация, когда Банк осуществил вложения в помещение, не арендуемое им и не принадлежащее ему ни на праве собственности, ни на другом вещном праве. Таким образом, по сути, Банк безвозмездно осуществлял вложения в нежилое помещение, действуя в интересах третьего лица.
Согласно подпункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В ходе подготовки ответа на вопрос Банка консультантами была получена информация, что имеется возможность заключения договора долгосрочной аренды рассматриваемого нежилого помещения, распространяющего свое действие на правоотношения сторон, имевшие место с момента начала осуществления вложений в это помещение.
В этом случае, по нашему мнению, понесенные затраты могут быть признаны обоснованными. Например, такое мнение выражают специалисты Минфина РФ (например, письмо от 15 февраля 2007г. № 03-03-06/2/26): «Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения банка и осуществленных банком до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль». Аналогичные выводы содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2007г. № 20-12/062179 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации по созданию филиала, если они понесены до начала осуществления деятельности этого филиала», Письме УФНС России по г. Москве от 01.06.2007г. № 20-12/51660.
В состав расходов, связанных с производством и реализацией входят, в том числе, суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В частности, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абзац 4 статьи 256 НК РФ). Указанные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке (пункт 1 статьи 258 НК РФ):
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Пункт 1 статьи 257 НК РФ устанавливает порядок определения стоимости основного средства в целях налогового учета: первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из текста вопроса следует, что на настоящий момент в налоговом учете Банка операции, связанные с рассматриваемым помещением, отражены следующим образом:
- средства, выплаченные по договору соинвестирования, а также затраты на ремонт отражены в качестве вложений в основные средства (аналог в бухгалтерском учете – балансовый счет 60701). Такие вложения не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 5 статьи 270 НК РФ;
- оборудование отражено в качестве основных средств и амортизируется в порядке, установленном статьями 258-259 НК РФ;
- дополнительные затраты, связанные с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию, учтены как расходы в том отчетном периоде, в котором были понесены.
Из приведенных выше норм налогового законодательства следует, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты Банка, единовременно признанные им в качестве расходов, следовало включить в стоимость капитальных вложений в помещение.
Таким образом, в связи с заключением договора аренды использовавшийся ранее порядок налогового учета приведет к занижению налоговой базы.
Если затраты на дооборудование помещения (приобретение и установка основных средств) не будут возмещены (вне зависимости от признания или не признания их неотделимыми), то в налоговом учете эти основные средства амортизируются Банком в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Соответственно, изменений в величине налоговой базы в связи с заключением договора аренды в этом случае не будет.
В то же время учитывая, что затраты, понесенные при дооборудовании помещения были неправомерно признаны единовременно в составе расходов предшествующих отчетных периодов 2010 года, их следует восстановить.
Если в соответствии с договором аренды все затраты, понесенные Банком, будут возмещены, то в налоговом учете (как и в бухгалтерском) расходов не возникает. Возникнет дебиторская задолженность (аналог балансового счета 60312 в бухгалтерском учете). Учитывая, что Банк отнес единовременно на расходы затраты, связанные с дооборудованием помещения, а также, что в настоящее время Банк учитывает основные средства (а, следовательно, и их амортизацию), которыми это помещение было дооборудовано, база по налогу на прибыль была занижена на сумму этих затрат.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Следовательно, Банку следует внести изменения в соответствующие налоговые регистры, на их основе - в налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды 2010 года.
Обращаем внимание, что в любом случае рассматриваемые затраты могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль только в том случае, если договор аренды будет распространять свое действие на период, в котором эти затраты осуществлялись.
2. Доля уставного капитала
3. Увеличение уставного капитала
4. Вклад в уставной капитал
5. Уставной капитал проводки
6. Продажа уставного капитала
7. Размер уставного капитала
8. Уставной капитал имуществом
9. Уставной капитал счет
10. Учёт уставного капитала
11. Формирование уставного капитала
12. Уменьшение уставного капитала
13. Аудит уставного капитала
14. Прочие вопросы
Уставной капитал
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Если говорить простым языком, то уставный капитал ООО это та сумма денежных средства, которая была инвестирована учредителями в момент создания Общества для обеспечения уставной деятельности. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ООО, который гарантирует интересы кредиторов.
Доля уставного капитала
Максимальный размер доли участника, а также возможность изменения соотношения долей участников могут быть ограничены Уставом ООО. Эти ограничения не могут касаться только отдельных участников. Такие ограничение могут быть предусмотрены изначально, при создании Общества или быть внесены, изменены или вовсе исключены из Устава в Устав в последующем. Решение о внесении таких изменений в Устав принимается на Общем собрании ООО всеми участниками единогласно.
Увеличение уставного капитала
• Первоначальный уставной капитал должен быть оплачен в полном размере. Причем для увеличения уставного капитала это необходимо даже в том случае, если не прошел один с момента государственной регистрации;
• Увеличение уставного капитала возможно только на сумму, не превышающую разницу между стоимостью чистых активов организации и размером уставного капитала вкупе с резервным фондом;
• Стоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше уставного капитала организации. Не соблюдение данного условия не только не позволит осуществить увеличение уставного капитала, но еще и потребует объявления о его уменьшении до размера не более стоимости чистых активов. Уменьшение также будет необходимо зарегистрировать;
• Стоимость чистых активов на конец второго и всех последующих годов не должна быть меньше минимального размера уставного капитала, который устанавливается в момент государственной регистрации предприятия. Не соблюдение данного требования вообще означает, что организация подлежит ликвидации.
Увеличение уставного капитала может быть произведено за счет следующих средств:
• За счет имущества самой организации;
• За счет внесения действующими участниками общества дополнительных вкладов;
• За счет внесения вкладов вновь принимаемыми участниками.
Если происходит увеличение уставного капитала за счет имущества организации, то решение об этом должно быть принято на общем собрании и оформлено протоколом, причем для принятия решения необходимо согласие минимум двух третей участников. Такое решение принимается на основании бухгалтерской отчетности за последний полный год.
В случае, когда увеличение уставного капитала осуществляется за счет вкладов действующих участников организации, то возможно два варианта. Если вклад вносится всеми участниками, то на общем собрании принимается решение о внесении вкладов всеми участниками, общем размере вкладов, а также соотношение вносимых сумм с увеличением стоимости долей участников. Если же вклады вносятся не всеми участниками, а лишь некоторыми или вообще одним, то лицо желающее внести дополнительный вклад пишет заявление, содержащее размер вклада, его состав, а также срок и порядок его внесения. Также в заявлении нужно указать, какую долю в уставном капитале в связи с этим хочет получить участник. Затем решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании.
Увеличение уставного капитала за счет вклада третьего лица, которое становится участником организации, подразумевает подачу третьим лицом заявления о принятии его в общество, а также о внесении вклада, с указанием той же информации, которая указана для внесения вкладов действующими участниками. Решение об увеличении уставного капитала также принимают на общем собрании. Когда речь идет об увеличении уставного капитала за счет вкладов, данные вклады должны быть оплачены в полном размере.
Увеличение уставного капитала регистрируется государственным регистрирующим органом как изменения, вносимые в учредительные документы. Для акционерных обществ в данном случае будет необходимо произвести дополнительный выпуск акций и зарегистрировать эмиссию в ФСФР.
Вклад в уставной капитал
Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС (п. 10 в Инструкции ГНС РФ № 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 Инструкции ГНС РФ № 37).
Проводки
При создании предприятия сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет из вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Если стоимость основных средств, внесенных в счет вклада, превышает 200-кратный МРОТ, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик.
Общая схема корреспонденции счетов при взносе в уставный капитал основных средств
По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
В соответствии с п. 2.13 Инструкции № 37 объединяемое предприятиями в целях осуществления совместной деятельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Для учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу". При этом у участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, при получении основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, оборудования, транспортных средств и др.) дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу".
Уставной капитал проводки
Уставный капитал: проводки при оказании бухгалтерских услуг.
Отражен уставный капитал после государственной регистрации.
Бухгалтерская проводка: Д75.1 К80
Документы основания:
Учредительные документы
Бухгалтерская справка.
Уставный капитал: Учет вкладов по согласованию в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д07 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы
№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"
Бухгалтерская справка
Уставный капитал: Учет основных средств в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д08.3 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы,
Бухгалтерская справка.
Уставный капитал: Учет нематериальных активов при оказании бухгалтерских услуг
Поступили нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: Д08.5 К75.1
Документы основания:
Учредительные документы
Бухгалтерская справка
Уставный капитал: Учитываем основные средства в процессе оказания бухгалтерских услуг
Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: Д01 К08.3
Документы основания:
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
№ ОС-1а
№ ОС-1б
Уставный капитал: Учитываются нематериальные активы
Приняты к учету нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: Д01 К08.5
Документы основания:
№ НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов".
Уставный капитал: Учет запасов при оказании бухгалтерских услуг
Поступили материально-производственные запасы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: К10 Д75.1
Документы основания:
№ М-4 "Приходный ордер".
Уставный капитал: Бухгалтерский учет расходов по доставке запасов
Отражены расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал, и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Бухгалтерская проводка: К10 Д60, 76
Документы основания:
Договора на оказание услуг
Акт приемки-сдачи выполненных работ
Бухгалтерская справка-расчет
Уставный капитал: Учет денежных средств в процессе оказания бухгалтерских услуг
Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей (участников) организации в уставный капитал.
Бухгалтерская проводка: К50, 51 Д75.1
Документы основания:
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Выписка банка по расчетному счету
Уставный капитал: Учет вкладов ценными бумагами
Поступили ценные бумаги в счет вкладов в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская проводка: К58.1, 58.2 Д75.1
Документы основания:
Учредительные документы
Акт приемки-передачи ценных бумаг
Бухгалтерская справка
Продажа уставного капитала
В случае, когда доля в уставном капитале переходит от одного участника общества к другому, продавец извещает остальных участников общества о своём намерении путём направления заявления о продаже – оферты. В течение 30 дней с момента получения оферты любой учредитель имеет право воспользоваться своим преимущественным правом покупки доли, отправив акцепт продавцу. Сделка купли продажи доли уставного капитала считается заключённой после государственной регистрации изменений в Едином государственном реестре юридических лиц.
Доля приобретается обществом в случае, если продажа доли третьим лицам запрещена Уставом или не получено одобрение участников Общества и самого Общества, а другие участники не изъявили желания купить Вашу долю. В месячный срок со дня перехода доли (части доли) к обществу оно обязано представить документы для государственной регистрации соответствующих изменений в регистрирующий орган. Общество как временный держатель перешедших к нему долей не приобретает прав, связанных с обладанием такими долями и обязано в течение года распределить между всеми участниками пропорционально размерам их долей в уставном капитале, продать всем или некоторым участникам, или погасить доли, уменьшив соответственно уставный капитал.
Купля продажа доли уставного капитала направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к третьим лицам, по общему правилу должна быть нотариально удостоверена, при этом доля переходит к покупателю с момента нотариального удостоверения такой сделки. Закон не освобождает участников от необходимости регистрации необходимых изменений, которые влекут внесение изменений в ЕГРЮЛ, однако подавать документы в регистрирующий орган обязали нотариуса.
Для регистрации купли продажи доли нам необходимы следующие документы:
1. Копии учредительных документов Общества:
1. Свидетельство ИНН;
2. Свидетельство ОГРН;
3. Выписка из ЕГРЮЛ (последняя расширенная);
4. Приказ о назначении действующего исполнительного органа;
5. Решение или протокол о создании;
6. Устав (действующая редакция).
2. Сведения об учредителях.
Если физ. лицо:
1. Копия паспорта учредителя.
2. ИНН физ. лица учредителя (если есть).
Если учредитель юридическое лицо – предоставляются копии учредительных документов.
1. Копия паспорта генерального директора.
2. ИНН физ. лица генерального директора.
Размер уставного капитала
В соответствии с законом минимальный размер уставного капитала для открытого акционерного общества составляет одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а для закрытого акционерного общества он составляет сто минимальных размеров оплаты труда.
В условиях развитых рыночных отношений акционерное общество заинтересовано в наличии как можно большего размера уставного капитала, поскольку это резко увеличивает его устойчивость на рынке, доверие со стороны кредиторов, возможности для роста и несет достоинства, свойственные крупному производству.
Установленные минимальные размеры уставного капитала рассчитывают исходя из суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества.
Уставный капитал юридического лица представляет собой определенный объем материальных ценностей или денежных средств, составляющих начальный резерв для обеспечения деятельности предприятия. Он в обязательном порядке формируется учредителями при создании юридического лица (компании, предприятия) за счет собственных взносов.
Источниками уставного капитала могут быть денежные средства или взносы могут формироваться из материальных ценностей (оргтехники, предметов мебели, транспортных средств и т.д.) и нематериальных активов (товарных знаков, патентов, программ). Согласно законодательству уставный капитал, сформированный из денежных средств, вносится на банковский счет сразу после государственной регистрации юридического лица и открытия банковского счета.
Уставной капитал юридического лица выполняет роль имущественной основы деятельности компании (предприятия), при этом определяется доля каждого участника (учредителя) в решении вопросов управления, получении доходов, а также гарантируются обязательства перед кредиторами.
Понятие «Уставной капитал» в РФ определено Федеральным законом от 08 февраля 1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предусмотрено, что его составляет номинальная стоимость долей каждого участника, а размер уставного капитала «Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей».
Уставный капитал, который должно иметь любое юридическое лицо (общество), определяет минимальный размер имущества и гарантирует интересы кредиторов. Поэтому в учредительных документах общества прописываются сведения о размере уставного капитала, о долях каждого из участников, о составе, сроках и порядке внесения ими вкладов. Кроме того, в учредительных документах должны быть прописаны условия об ответственности участников за нарушение обязательств.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а его размер определяется в рублях. Размер уставного капитала общества может быть увеличен. В соответствии с требованиями Закона 14-ФЗ такое допускается только после полной его оплаты.
Для того чтобы размер уставного капитала ООО был увеличен, законодательством предусмотрено два способа:
- за счет активов общества (нераспределенной прибыли, имущества общества)
- за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Важно знать, что для оценки неденежных (имущественных) вкладов в уставный капитал, если их размер в денежном эквиваленте превышает 20 тысяч рублей, понадобятся услуги независимого оценщика (аудитора). В тех случаях, когда стоимость неденежных вкладов завышена, участников общества и независимого оценщика могут привлечь в течении трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе к субсидиарной ответственности солидарно по обязательствам общества при недостаточности его имущества для погашения долгов.
Законодательством предусмотрено, что минимальный уставный капитал ни в коем случае не должен быть ниже установленного. В противном случае такое общество изначально становится неспособным к самостоятельной имущественной ответственности по взятым обязательствам, иначе говоря, перестает отвечать одной из основных характеристик понятия юридического лица.
Необходимо учитывать, что если по окончании второго или каждого последующего года деятельности общества стоимость его чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то оно обязано объявить о его уменьшении и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке (после уведомления всех кредиторов).
ля большинства коммерческих организаций законом императивно устанавливается минимальный размер уставного капитала:
• Для ООО – не менее 10 000 рублей;
• Для ОАО – не менее 1000 МРОТ;
• Для ЗАО – не менее 100 МРОТ.
Однако, данный размер уставного капитала может быть увеличен по усмотрению участников/акционеров компании.
Для некоторых коммерческих организаций, таких как товарищества и производственные кооперативы закон не устанавливает четких рамок по минимальному размеру капитала (фонда) организации, отдавая решение данного вопроса на усмотрение ее членов. Такое положение вещей обоснованно, к примеру, тем, что в товариществах его члены (товарищи) несут персональную ответственность по его обязательствам. Соответственно в таких случаях размер уставного капитала (фонда) не является главным гарантом интересов кредиторов.
Исходя из выше представленной информации, стоит сделать вывод, что уставной капитал не может в полной мере гарантировать интересы кредиторов в связи с его низкими размерами.
Для отдельных видов деятельности, которые носят повышенную важность для граждан, юридических лиц и государства действующее законодательство устанавливает специальные правила в части формирования уставного капитала, а также его размера. В частности соответствующие особенности установлены для:
• организаций, которые осуществляют торговлю алкогольной продукцией в розницу (минимальный размер уставного капитала для таких организаций устанавливается органами государственной власти соответствующего субъекта в размере не более 1 000 000 рублей – пункт 3.2. статьи 16 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»);
• кредитных организаций (минимальный размер уставного капитала банка – не менее 180 000 000 рублей, а небанковской кредитной организации – не менее 90 000 000 рублей – статья 11 ФЗ «О банках и банковской деятельности»);
• страховых организаций (минимальный размер уставного капитала страховой компании должен составлять не менее 30 000 000 рублей и при этом он зависит от коэффициента, на который умножается указанная сумма – пункт 3 статьи 25 ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Таким образом, при регистрации юридического лица, определении его уставного капитала и его формировании необходимо обращать внимание не только на организационно-правовую форму соответствующей компании, но также и на особенности осуществляемой ею деятельности, которые определены в законодательном порядке. Но стоит все-таки отметить, что определение размера уставного капитала по виду деятельности организации является исключением из общих правил, установленных Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО» и другими нормативно-правовыми актами, которые и содержат основополагающие положения в части установления размера уставного капитала.
Уставной капитал имуществом
Процесс учреждения ООО включает в себя совокупность взаимосвязанных действий по принятию учредителями решения о создании ООО, передачу имущества в уставный капитал, а также государственную регистрацию созданной организации.
Образование уставного капитала необходимо на начальном этапе создания общества. Согласно ст. 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть, в том числе и имущество.
В Уставе общества должно быть предусмотрено, что уставный капитал может быть оплачен неденежным средствами.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более чем 20 000 рублей, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
Отсутствие денежной оценки имущества, вносимого для оплаты доли в уставном капитале ООО, влечет недействительность устава общества.
Обращаем внимание, что оценка имущества независимым оценщиком должна быть проведена до момента подачи заявителем учредительных документов в регистрирующий орган.
Результатом оценки должно стать установление рыночной стоимости объекта оценки - наиболее вероятной цены, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией.
К дате государственной регистрации учредителями общества должны быть оплачены не менее 50% уставного капитала.
При оплате доли в уставном капитале ООО имуществом обязательство участника по оплате доли считается исполненным в момент передачи такого имущества по акту приема-передачи имущества.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
У учредителя -> Налог на прибыль
Нормами ст. 277 НК РФ указано, что в момент осуществления операции по внесению вклада не возникает прибыли (убытка) у учредителя, передающего имущество.
Обращаем внимание, что у учредителя возникает необходимо передать дочерней компании данные налогового учета по ОС, для этого нужно или дополнить акт о приеме-передаче нужными данными или передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.
Расходы на услуги оценщика, а так же иные дополнительные расходы, связанные с внесением имущества в качестве вклада в УК.
Услуги по оценке имущества являются дополнительными расходами, связанными с внесением имущества в уставный капитал. Расходы на оценку могут быть определены учредительными документами, как вклад в уставный капитал.
Если затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то возникает вопрос об учете этих расходов в целях налогового учета.
Данный вопрос не урегулирован законодательством. Возможен вариант учитывать данные расходы только в момент продажи доли в уставном капитале, в качестве расходов, понесенных при приобретении доли (п. 3 ст. 270 НК РФ). Также существуют мнения, что дополнительные расходы можно учесть в качестве внереализационных расходов.
Учитывая, что доля в уставном капитале предполагается продаваться учредителем в недалеком будущем, рекомендуем учитывать дополнительные расходы в момент продажи доли.
НДС
При передаче имущества в уставный капитал передающая сторона (учредитель, вносящий свой вклад в неденежной форме) должна восстановить задолженность перед бюджетом по НДС, правомерно принятому ранее к вычету. В случае передачи амортизируемого имущества НДС восстанавливается от суммы остаточной стоимости этого имущества.
При передаче объектов основных средств и восстановлении НДС у передающей стороны счета-фактуры не выписываются. Для восстановления НДС необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается.
Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но необходимо указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету.
Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".
У дочерней компании -> Налог на прибыль
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, организация, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, должна документально подтвердить стоимость полученного имущества. В противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. Поэтому, при передаче учредителем имущества Обществу, необходимо предоставить вместе с ним и документы, подтверждающие, затраты на приобретение этого имущества, а в случае, если учредитель уже использовал данное имуществу, нужно предоставить документы, подтверждающие остаточную стоимость имущества на дату перехода права собственности.
Таким образом, стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности, при этом сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимается. Поэтому дочерней компании необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.
Таким образом, в налоговом учете стоимость переданного имущества будет отличаться от стоимости в бухгалтерском учете, в котором стоимость определяется с учетом стоимостной оценки, согласованной учредителями организации.
Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником.
НДС
Сумма восстановленного НДС принимается к вычету у принимающей стороны и ставится в зачет предстоящих платежей. В этом случае компания зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию (принятия имущества к учету) переданный учредителем НДС принимается к вычету.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
У учредителя
В бухгалтерском учете организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Такой ценой в данном случае является согласованная учредителями стоимость вносимого в уставный капитал имущества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал ООО будет сформирована только исходя из согласованной стоимости передаваемого имущества, и никакие дополнительные затраты, связанные с приобретением этой доли, не должны увеличивать эту стоимость. Например, стоимость услуг оценщика следует учитывать как прочие расходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 11 ПБУ 10/99). Должны быть сделаны проводки Д 91 К 76.
Для обобщения информации об инвестициях в уставные капиталы других организаций Планом счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Обязательство по оплате уставного капитала может быть отражено с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
У дочерней компании
В бухгалтерском учете дочерней компании имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка вклада учредителями. Следовательно, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, получающая сторона должна учесть его по той стоимости, которая указана в протоколе собрания учредителей либо в учредительном договоре. Если вклад в уставный капитал вносится в виде основных средств, то основанием для отражения этой операции в учете вновь созданной организации будет составленный и подписанный сторонами акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1), и утвержденный руководителем принимающей организации. В этом акте, помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов, обязательно указывают, что именно передается, в каком количестве и по какой стоимости.
Уставной капитал счет
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:
По дебету:
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
75 Расчеты с учредителями
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
По кредиту:
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
75 Расчеты с учредителями
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Учёт уставного капитала
Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы.
Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.
Порядок и сроки формирования уставного капитала определяются учредительными документами и законодательством.
В частности, к моменту государственной регистрации предприятия должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, определенного в учредительных документах.
Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).
Уставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса.
Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли — акции. Количество акций у каждого из участников (акционеров) пропорционально его взносу.
В зависимости от режима участия в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции делятся на привилегированные и обыкновенные (подробнее см. брошюру «Учет финансовых вложений» — «Вложения в уставные капиталы других предприятий»).
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Формирование уставного капитала
Формирование уставного капитала является обязательным условием регистрации вашей фирмы. Процедура регистрации фирмы состоит из многих пунктов, одним из которых является уставной капитал. Благодаря наличию уставного капитала ООО показывает своим кредиторам, что у компании есть чем покрыть свои обязательства. Таким образом, фирма имеет определенное имущество, которое выступает некой гарантией выполнения обязательств компании. Ведь если обязательства не будут выполнены, то всегда можно требовать компенсировать их имуществом фирмы.
Понятно, что чем больше уставной каптал компании, тем больше ей будут доверять. Однако не у всех есть возможность вкладывать большие суммы в свой бизнес, тем более на начальных парах. Однако есть определенный минимум, ниже которого уставной капитал быть не может. Для ООО такой минимум составляет 10 тысяч рублей. Формируется уставной капитал учредителями, по установленным ими правилами. Можно разделить доли на всех поровну, а можно дать трём учредителям сформировать по 10% уставного капитала, а самому вложить остальное. В каждом случае учредители сами решают, как они будут формировать уставной капитал.
Внести свой вклад в уставной капитал можно не только деньгами, но и имуществом. Также неимущественные права, имеющие денежную оценку, могут использоваться для формирования уставного капитала. Формируя пакет документов для регистрации ООО, вам потребуется создать уставной капитал. Однако вам не обязательно вкладывать сразу все 10 тысяч рублей. Согласно законодательству вам достаточно внести не менее 5 тысяч рублей в уставной капитал на момент государственной регистрации компании. На то, чтобы внести в уставной капитал оставшуюся сумму у вас будет еще целый год.
Как вы помните, уставной капитал можно формировать имуществом, но для этого необходимо провести оценку имущества. Если вы вносите имущества на сумму менее 20 тысяч рублей, то можете самостоятельно провести его оценку. Если же вы вносите имущества более чем на 20 тысяч рублей, то необходимо приглашать независимого лицензированного оценщика для оценки такого имущества. Поэтому не советуем вам формировать уставной капитал имуществом на сумму, превышающую 20 тысяч рублей.
Если в формировании уставного капитала используются деньги, то в банке необходимо открыть накопительный счет, на который и будет положена вся денежная сумма, формирующая уставной капитал. Для этого в банк требуется предоставить протокол о создании Общества и проекты учредительных документов. После открытия счета вам выдадут справку о внесении уставного капитала. Многих интересует, стоит ли заказывать помощь в регистрации фирмы или же делать всё самому. Что бы вы не решили, а формировать уставной капитал вам придется своими силами.
Поэтому важно понимать, что не во всём вам помогут, ведь есть вещи, которые вам придется делать самостоятельно. Формирование уставного капитала является тому примером. По сути, уставной капитал является хоть и самым дорогим вопросом при создании ООО, но в то же время это не проблемная задача с точки знания юридических тонкостей регистрации ООО.
Уменьшение уставного капитала
Процедура уменьшения уставного капитала выглядит следующим образом:
1. Принятие решения об уменьшении уставного капитала
Решение принимается общим собранием участников и оформляется протоколом. Если в Обществе один участник, то решением принимается им единолично и оформляется решением единственного участника.
Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (на данный момент 10 000 рублей), определенного в соответствии с ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с ФЗ «Об ООО» общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
В повестку дня Общего собрания участников Общества должны быть включены следующие пункты:
1. Об уменьшении Уставного капитала Общества.
2. Об изменении соотношении долей в уставном капитале (только в случае погашения доли).
3. Об изменении номинальных стоимостей долей участников Общества (только в случае уменьшения номинальной стоимости всех участников Общества).
4. Об утверждении новой редакции устава Общества (об утверждении изменений к уставу Общества).
5. Об уведомлении кредиторов Общества об уменьшении уставного капитала.
2. Уведомление кредиторов
В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в Вестнике государственной регистрации сообщение о принятом решении.
Для публикации в Вестник предоставляются следующие документы:
1. Бланк-заявка
2. Сопроводительное письмо
3. Доверенность
4. Решение (протокол) об уменьшении уставного капитала. Должно быть заверено подписью Генерального директора и печатью Общества.
5. Решение (протокол) о назначении действующего генерального директора. Копия должна быть заверена подписью Генерального директора и печатью Общества.
Кроме публикации, в обязательном порядке необходимо письмо уведомить всех кредиторов (под роспись или почтовыми отправлениями). На регистрацию представляются копии таких уведомлений (с копией квитанции об отправке по почте) и копия публикации.
3. Формирование пакета документов на регистрацию:
1. Заявления по форме Р13001 и Р14001. Форма Р14001 представляется только при изменении номинальных стоимостей долей участников. Заявления подписываются и заверяются у нотариуса Генеральным директором
2. Новая редакция устава (или изменения к уставу) – оригинал и копия (актуально для Москвы, в регионнах предоставляется 2 или 3 оригинала)
3. Протокол ОСУ (или решение единственного участника) об уменьшении уставного капитала
4. Копия публикации из Вестника с выделенным объявлением
5. Копия уведомлений кредиторам
6. Запрос на копию устава
7. Квитанция об оплате госпошлины за регистрацию изменений (800 рублей)
8. Квитанция об оплате пошлины за выдачу копии устава (400 рублей) - актуально для Москвы.
4. Государственная регистрация уменьшения УК
Документы для государственной регистрации должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца с даты направления кредиторам последнего уведомления об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере.
Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
Аудит уставного капитала
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:
• проверка наличия и формы учредительных документов;
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• проверка законности видов деятельности;
• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• полнота и правильность формирования уставного капитала;
• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• обоснованность изменений величины уставного капитала.
2. Информационная база аудита.
1.Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.
Документы:
- Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);
- Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);
- Федеральный Закон об акционерных обществах;
- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;
- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;
- План счетов;
2. Учредительные документы.
- Устав предприятия;
- Учредительный договор;
3.Бухгалтерская отчетность.
- Бухгалтерский баланс (Ф1);
- Отчет об изменении капитала;
- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );
4.Регистры синтетического и аналитического учета.
- Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).
5.Первичные документы.
- Регистры акционеров
- Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;
- Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;
6.Организационные документы.
- Свидетельство о государственной регистрации;
- Переписка с учрежденными акционерами;
3. Порядок проведения аудита уставного капитала.
1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
- о размере и составе складочного капитала товарищества;
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
1) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;
2) местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
4) цели и виды деятельности организации;
5) порядок назначения или избрания исполнительных органов;
6) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
7) наличие представительств и филиалов организации;
8) порядок формирования фондов;
9) порядок распределения дивидендов;
10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.
При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
2.Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.
Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:
- в Бухгалтерском балансе (ф. N 1):
• в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
• в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;
- в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):
• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и
• раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе
бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.
3.Изучение регистров синтетического и аналитического учета.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).
Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.
Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:
- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.
4.Ознакомление с организационными документами.
Необходимо изучить следующие документы:
- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распоряжения;
- переписка с учредителями и акционерами;
- протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
1. Сформирован ли полностью уставный капитал;
2. Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
3. Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно - правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью - из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.
Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).
Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала (п.3 ст.99 ГК РФ).
Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п.2 ст.109 ГК РФ).
Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п.4 ст.114 ГК РФ).
5.Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.
Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).
Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.
Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.
6.Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.
В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".
Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.
Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС). Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).
При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).
Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.
Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 "Расчеты с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.
При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:
- уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
- все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
- номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;
- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
Проверяя записи по счету 80 "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" .
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.
Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.
Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
7.Проведение инвентаризации с участием аудитора.
При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.
При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;
- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
- средств от переоценки основных фондов;
- дивидендов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах".
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.
При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
• освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
• отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
• размещение акций общества по цене ниже номинальной;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.
Прочие вопросы
Банк заключил договор соинвестирования строительства, предметом которого является получение в собственность части площади Объекта в виде нежилой площади, в результате соинвестирования.
Платежным поручением были перечислены денежные средства согласно договору соинвестирования.
В дальнейшем, на основании акта о результатах соинвестирования строительства между сторонами договора и получения разрешения на ввод в эксплуатацию здания, Банку было передано помещение.
В бухгалтерском учете Банка стоимость помещения за вычетом НДС была отражена по счету вложений капитального характера 60701.
Согласно условиям договора соинвестирования Соинвестор получает помещение без отделки. Банком был произведен ремонт данного помещения, стоимость которого была отнесена на увеличение стоимости помещения, полученного в результате договора соинвестирования.
Также Банком было приобретено оборудование для полноценной работы дополнительного офиса.
В первом полугодии 2010г. Банком в данном помещении был открыт Дополнительный офис.
На данный момент свидетельство о праве на собственность Банком не получено, стоимость помещения отражена на счете по учету капитальных вложений и увеличена на стоимость ремонта, произведенного в данном помещении. Банком приобретены: кассовый узел, охранная сигнализация, АТС, система видеонаблюдения и т.д. и приняты на баланс в качестве самостоятельных основных средств, обеспечивающих работу Дополнительного офиса. В ходе доведения помещения до состояния пригодного к использованию Банком также были понесены затраты единовременно списанные на расходы.
В связи с отсутствием у Банка права на собственность данного помещения, в ходе переговоров между сторонами было выдвинуто предложение о заключении долгосрочного договора аренды в счет зачета требований по оплате помещения.
Вопросы
1. Как отразятся в бухгалтерском учете расходы, произведенные на ремонт и дооборудование помещения при заключении договора долгосрочной аренды?
2. Как должно быть отражено то имущество Банка, которое было приобретено для оборудования Дополнительного офиса в упомянутом помещении (в качестве неотделимых улучшений)?
3. Какие обязательства по уплате налогов возникают у Банка в связи с заключением договора долгосрочной аренды? Требуется ли отражение в декларации по налогу на прибыль изменений в связи с заключением данного договора?
4. Какие пути оптимизации уплаты налогов и уменьшения налоговых рисков вы можете предложить?
Мнение консультантов
Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат, произведенных на ремонт и дооборудование помещения, а также на приобретение основных средств зависит от конкретных условий договора аренды. Возможные варианты приведены в разделе «Обоснование мнения консультантов».
Обоснование мнения консультантов
По вопросам 1 и 2 (бухгалтерский учет)
Как следует из текста вопроса, Банк заключил договор соинвестирования строительства, в соответствии с которым должен был получить в собственность нежилое помещение. До оформления права собственности были произведены вложения в указанное помещение с целью доведения его до состояния, пригодного к использованию: ремонт, прочие затраты, связанные с ремонтом, затраты на дооборудование.
Указанные операции отражены на балансе Банка следующим образом:
Балансовый счет:
- 60401 «Основные средства (кроме земли)»;
- 60601 «Амортизация основных средств»;
- 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
- 70606 «Расходы».
Объекты учета на сегодня:
- Основные средства, приобретенные с целью дооборудования помещения;
- Начисленная амортизация по основным средствам, приобретенным с целью дооборудования помещения;
- Средства, перечисленные по договору соинвестирования (за вычетом НДС), затраты на ремонт помещения;
- Дополнительные затраты, связанные с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию, единовременно отнесенные на расходы.
В связи с невозможностью оформления права собственности на рассматриваемые помещения, Банк рассматривает возможность заключения долгосрочного договора аренды этих помещений.
Под договором аренды в гражданском законодательстве понимается договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ).
По общему правилу для договоров, договор аренды вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (пункт 1 статьи 425 ГК РФ), однако стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (пункт 2 статьи 425 ГК РФ).
Договор аренды заключается на срок, определенный договором (пункт 1 статьи 610 ГК РФ). Законом не установлены максимальные (предельные) сроки договора аренды нежилого помещения.
По договору аренды арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (пункт 1 статьи 614 ГК РФ). Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде (пункт 2 статьи 614 ГК РФ):
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставления арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Из приведенных норм гражданского законодательства следует, что Банк вправе заключить долгосрочный договор аренды, распространяющий свое действие на правоотношения сторон, имевшие место до заключения такого договора, и устанавливающий арендную плату в виде зачета понесенных Банком затрат по договору соинвестирования и (или) затрат, связанных с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Нормативным актом Минфина России, определяющим конкретный состав затрат организации, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, является ПБУ 6/01.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, затраты Банка, понесенные в ходе доведения помещения до состояния, пригодного к использованию, (кроме общехозяйственных) следовало отразить на балансовом счете 60701, а не относить единовременно на расходы.
Статья 623 ГК РФ устанавливает общие правила определения субъекта права собственности на улучшения арендованного имущества и порядок возмещения затрат на неотделимые улучшения:
- произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;
- в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды;
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
К основным средствам относятся, в том числе, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. В этом случае капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).
В том случае, если капитальные вложения будут возмещены арендодателем в составе арендной платы, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Из приведенных норм следует, что затраты Банка, понесенные по договору соинвестирования, в части, подлежащей возмещению в составе арендной платы, до момента возмещения отражаются в бухгалтерском учета Банка на балансовом счете 60312. Указанные затраты в части, не подлежащей возмещению, относятся на расходы единовременно либо учитываются на счетах расходов будущих периодов с последующим отнесением на расходы равномерно в течение всего срока аренды.
Порядок бухгалтерского учета дооборудования помещений (в отношении каждой единицы в отдельности - кассовый узел, охранная сигнализация, АТС, система видеонаблюдения и т.п.) зависит от того, можно ли признать такое дооборудование отделимым (неотделимым) улучшением. Как следует из текста вопроса, Банк считает такие улучшения неотделимыми. В этом случае затраты, понесенные на дооборудование:
- учитываются на балансовом счете 60312 до момента их возмещения, если договор аренды предполагает такое возмещение;
- относятся на расходы будущих периодов – если договор аренды не предполагает их возмещения.
Если какие-то из элементов дооборудования (затраты на приобретение которых не будут возмещены) могут быть признаны отделимыми улучшениями, они учитываются как основные средства на балансовом счете 60401 с момента их ввода в эксплуатацию. Амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.
По вопросам 1 и 2 (налоговый аспект)
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ.
При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из текста вопроса, на текущий момент сложилась ситуация, когда Банк осуществил вложения в помещение, не арендуемое им и не принадлежащее ему ни на праве собственности, ни на другом вещном праве. Таким образом, по сути, Банк безвозмездно осуществлял вложения в нежилое помещение, действуя в интересах третьего лица.
Согласно подпункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В ходе подготовки ответа на вопрос Банка консультантами была получена информация, что имеется возможность заключения договора долгосрочной аренды рассматриваемого нежилого помещения, распространяющего свое действие на правоотношения сторон, имевшие место с момента начала осуществления вложений в это помещение.
В этом случае, по нашему мнению, понесенные затраты могут быть признаны обоснованными. Например, такое мнение выражают специалисты Минфина РФ (например, письмо от 15 февраля 2007г. № 03-03-06/2/26): «Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения банка и осуществленных банком до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль». Аналогичные выводы содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2007г. № 20-12/062179 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации по созданию филиала, если они понесены до начала осуществления деятельности этого филиала», Письме УФНС России по г. Москве от 01.06.2007г. № 20-12/51660.
В состав расходов, связанных с производством и реализацией входят, в том числе, суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В частности, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абзац 4 статьи 256 НК РФ). Указанные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке (пункт 1 статьи 258 НК РФ):
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Пункт 1 статьи 257 НК РФ устанавливает порядок определения стоимости основного средства в целях налогового учета: первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из текста вопроса следует, что на настоящий момент в налоговом учете Банка операции, связанные с рассматриваемым помещением, отражены следующим образом:
- средства, выплаченные по договору соинвестирования, а также затраты на ремонт отражены в качестве вложений в основные средства (аналог в бухгалтерском учете – балансовый счет 60701). Такие вложения не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 5 статьи 270 НК РФ;
- оборудование отражено в качестве основных средств и амортизируется в порядке, установленном статьями 258-259 НК РФ;
- дополнительные затраты, связанные с доведением помещения до состояния, пригодного к использованию, учтены как расходы в том отчетном периоде, в котором были понесены.
Из приведенных выше норм налогового законодательства следует, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты Банка, единовременно признанные им в качестве расходов, следовало включить в стоимость капитальных вложений в помещение.
Таким образом, в связи с заключением договора аренды использовавшийся ранее порядок налогового учета приведет к занижению налоговой базы.
Если затраты на дооборудование помещения (приобретение и установка основных средств) не будут возмещены (вне зависимости от признания или не признания их неотделимыми), то в налоговом учете эти основные средства амортизируются Банком в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Соответственно, изменений в величине налоговой базы в связи с заключением договора аренды в этом случае не будет.
В то же время учитывая, что затраты, понесенные при дооборудовании помещения были неправомерно признаны единовременно в составе расходов предшествующих отчетных периодов 2010 года, их следует восстановить.
Если в соответствии с договором аренды все затраты, понесенные Банком, будут возмещены, то в налоговом учете (как и в бухгалтерском) расходов не возникает. Возникнет дебиторская задолженность (аналог балансового счета 60312 в бухгалтерском учете). Учитывая, что Банк отнес единовременно на расходы затраты, связанные с дооборудованием помещения, а также, что в настоящее время Банк учитывает основные средства (а, следовательно, и их амортизацию), которыми это помещение было дооборудовано, база по налогу на прибыль была занижена на сумму этих затрат.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Следовательно, Банку следует внести изменения в соответствующие налоговые регистры, на их основе - в налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды 2010 года.
Обращаем внимание, что в любом случае рассматриваемые затраты могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль только в том случае, если договор аренды будет распространять свое действие на период, в котором эти затраты осуществлялись.