ѕатентна€ система налогообложени€ - это, наверное, сама€ проста€ и пон€тна€ схема уплаты налогов среди всех возможных.

—уть ее предельно проста: индивидуальный предприниматель приобретает патент на строго определенный вид де€тельности и спокойно им занимаетс€. Ќалоги, которые он должен заплатить, уже включены в стоимость патента. »з отчетной документации »ѕ ведет книгу доходов и расходов, как и другие лица, примен€ющие упрощенную систему налогообложени€.

ќднако далеко не все предприниматели могут перейти на ”—Ќ на основе патента. –ешение о возможности выдачи патентов на тот или иной род де€тельности остаетс€ за местными органами самоуправлени€. ѕатент действителен лишь на территории только того субъекта –‘, где он был выдан. Ќалоговый кодекс ставит р€д условий, при которых возможно применение этой схемы. Ќаиболее существенные из них три:

Х ограничение по видам де€тельности
Х предельна€ сумма полученного дохода
Х численность наемных работников

≈ще одна особенность применени€ ”—Ќ на основе патента состоит в том, что предприниматель об€зан контролировать доходы с применением контрольно-кассовой техники (  “), если в ходе своей де€тельности он осуществл€ет наличные денежные расчеты.

ѕринцип работы патентной ”—Ќ. —ущность системы


ќсновна€ отличительна€ черта ”—Ќ на основе патентов - не принимаетс€ во внимание реальные доходы »ѕ. —истема очень напоминает ≈Ќ¬ƒ с той лишь разницей, что нет никаких физических показателей, все упрощено до предела. “о есть, хочет предприниматель заниматьс€ уборкой помещений - он покупает патент и работает, и никому не важно, сколько помещений он уберет и какой заработок получит от этого. Ќо до определенного предела: если сумма дохода превысит установленный лимит, »ѕ потер€ет право на применение ”—Ќ и, соответственно, на патентную систему ќбложени€ налогом.

¬иды де€тельности, на которые выдаетс€ патент ”—Ќќ


”прощенна€ система налогообложени€ на основе патента может примен€тьс€ только в отношении видов предпринимательской де€тельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 налогового кодекса. ѕо состо€нию на 1 апрел€ 2012 года таких видов де€тельности 69. ѕричем понимаютс€ трактовки очень конкретно: например, услуги по остеклению балконов и лоджий (подпункт 50) не включают в себ€ услуги по доставке стекла или готовых конструкций. ƒаже нарезка и обработка стекла - это уже другой вид де€тельности (подпункт 49).

“акое узкое понимание ставит индивидуальных предпринимателей в двусмысленную ситуацию: с одной стороны, они честно оплатили патент (следовательно, и налоги), а с другой - всегда можно уличить их в зан€тии смежными видами де€тельности, на которые у них нет патента.

яркий пример рассматриваетс€ в письме федеральной налоговой службы от 19 марта 2012 года N ≈ƒ-3-3/878@ Ђќ применении упрощенной системы налогообложени€ на основе патентаї: индивидуальный предприниматель осуществл€ет переработку закупленной древесины дл€ последующей реализации полученных пиломатериалов, при этом он имеет право на вид де€тельности Ђ–аспиловка древесиныї (подпункт 27), но вот на реализацию продукции деревообработки - нет. »з этого примера становитс€ пон€тно, что применение ”—Ќ на основе патента далеко не так прозрачно и просто.

ѕредельна€ сумма полученного дохода »ѕ


≈сли по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель получит доход по всем видам де€тельности, превышающий 60 миллионов рублей, он тер€ет право на Ђупрощенкуї по патенту и должен перейти на другой режим налогообложени€. “ака€ норма установлена статьей 346.13 Ќ  –‘. ћного это или мало? ≈сли поделить 60 миллионов на 12 мес€цев, получитс€ 5 миллионов рублей в мес€ц - казалось бы, немало. ќднако надо учесть, что дл€ целей налогообложени€ доход и прибыль - это разные пон€ти€, а в упом€нутой статье Ќ –‘ речь идет именно о доходе.

„тобы проиллюстрировать разницу, обратимс€ к виду де€тельности по патенту Ђизготовление и ремонт ювелирных изделийї (подпункт 15). ¬ этом случае получитс€, что предприниматель, продава€ свои издели€ на очень большую сумму, получит прибыль не столь уж и значительную, поскольку львиную долю в обороте средств состав€т затраты на приобретение материалов. “о есть, оборот в денежном исчислении (и, следовательно, доход »ѕ) будет очень существенным, а вот прибыль может оказатьс€ небольшой. Ёто же справедливо дл€ всех отраслей де€тельности, где велика стоимость исходного сырь€ (в нашем примере - золота, драгоценных камней), требуетс€ дорогосто€щее оборудование или речь идет о перепродаже.

ћаксимальна€ численность наемных работников


—огласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 налогового кодекса »ѕ вправе привлекать дл€ выполнени€ работ наемный персонал, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но среднесписочна€ численность таких работников не должна превышать 5 человек. Ќадо сказать, что это условие заметно см€гчилось в последние годы: ранее, чтобы работать по патенту, привлечение наемных работников не допускалось вообще. »ндивидуальным предпринимател€м приходилось маскировать свой персонал или заключать с рабочими бессмысленные договора, чтобы как-то легализовать использование наемного труда при оказании услуг населению.

—ледует помнить, что как только у предпринимател€ по€вл€етс€ хот€ бы один сотрудник, на него сразу же возлагаютс€ об€занности налогового агента по расчету и уплате Ќƒ‘Ћ за этого работника. Ќе следует забывать и о страховых взносах, брем€ которых также ложитс€ на »ѕ. ¬ результате из простой и пон€тной патентна€ система обложени€ превращаетс€ в довольно-таки запутанную схему с регул€рной подачей отчетности в налоговые органы. ѕоэтому »ѕ на патенте всеми силами стараютс€ избегать официального трудоустройства у них наемного персонала.

 ак предпринимателю получить патент ”—Ќќ?


„тобы получить патент на ”—Ќќ, прежде всего, нужно зарегистрироватьс€ в качестве индивидуального предпринимател€. ѕосле этого требуетс€ написать за€вление на выдачу патента (или патентов, если видов де€тельности несколько) в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, и сделать это надо не позднее, чем за один мес€ц до начала применени€ упрощенной системы налогообложени€ на основании патента. ≈сли патент выдан, предпринимателю необходимо оплатить треть его стоимости в срок не позднее 25 дней с момента начала работы по этому патенту. ќстальные 2/3 стоимости необходимо внести не позднее 25 дней со дн€ окончани€ действи€ патента.

ѕатент выдаетс€ на срок от 1 до 12 мес€цев. ≈сли »ѕ собираетс€ продолжать де€тельность и дальше, ему потребуетс€ купить новый патент, на следующий год. ƒействие патента может закончитьс€ досрочно в том случае, если его владелец нарушит хот€ бы одно из условий, перечисленных выше: по виду де€тельности, по предельному доходу или по численности работников. √одова€ стоимость патента по каждому виду де€тельности устанавливаетс€ местными органами из расчета 6% от потенциально возможного к получению годового дохода.

ѕерспективы принципа патентной системы налогообложени€


¬ св€зи с планируемой отменой ≈Ќ¬ƒ в принципе, на патентную систему налогообложени€ придетс€ обратить внимание тем предпринимател€м, которые ранее платили единый налог на вмененный доход. —ами налоговики ратуют за дальнейшее развитие ”—Ќ на основе патента, вид€ эту налоговую систему перспективной заменой вмененного налога. ¬ частности, звучат предложени€ об увеличении максимально допустимого дохода, чтобы расширить круг лиц, кому доступна упрощенна€ система налогообложени€. –ассматриваетс€ вопрос и о расширении списка по видам де€тельности. Ќеобходимо заметить, что применение патентной ”—Ќ не €вл€етс€ об€зательным: предприниматель может выбрать и обычную упрощенку, и даже ради принципа перейти на основную систему налогообложени€.