Согласно п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях' государственное (муниципальное) образовательное учреждение должно обеспечить открытость и доступность плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, составляемого и утверждаемого в порядке, определенном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.
В связи с этим были подготовлены следующие документы:
• постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 537 "О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения";
• приказ Минфина России от 28.07.2010 № 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения".
Действие приказа затрагивало только бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджета РФ, бюджета субъекта РФ или местного бюджета).
Пункт 2 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее - Требования) определил право учредителя установить особенности составления и утверждения плана ФХД для отдельных учреждений.
Минобрнауки России, являясь учредителем федеральных государственных учреждений, приказом от 01.11.2010 № 1095 утвердило Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации (далее - Порядок). Действие данного приказа, вступившего в силу с 1 января 2012 г., распространяется на государственные бюджетные и автономные учреждения, а также их обособленные (структурные) подразделения без статуса юридического лица, находящиеся в ведении Минобрнауки России и осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета, которые должны при планировании собственной деятельности разрабатывать планы ФХД. Таким образом, если у ОУ имеется структурное подразделение, осуществляющее полномочие по ведению бухгалтерского учета (например, филиал в другом муниципальном образовании), то это структурное подразделение также должно формировать план ФХД.
Органами власти субъектов РФ также изданы нормативно-правовые акты о порядке составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении (например, постановление минобрнауки Астраханской области от 30.11.2010 № 65, приказ Департамента образования Вологодской области от 22.09.2010 № 1602, приказ минобрнауки Красноярского края от 06.12.2010 № 35-04/1 и т. п.). На настоящий момент порядки, утвержденные на уровне субъектов РФ, за небольшим исключением повторяют требования федеральных органов власти.
Требования к составлению плана ФХД
Согласно п. 2 Порядка "план составляется на финансовый год в случае, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период".
План ФХД разрабатывается на этапе формирования проекта того бюджета, из которого будет осуществляться в последующем выплата субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием образовательным учреждением в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг.
План составляется в рублях с точностью до двух знаков после запятой (т. е. с учетом копеек).
В структуре плана ФХД выделяют три части:
1. заголовочную (позволяет уточнить основные сведения о субъекте планирования и субъекте, контролирующем планирование, а также информацию, на которой основан процесс планирования, - временной период, единицы измерения);
2. содержательную (определяет плановые показатели в текстовой (описательной) и табличных формах);
3. оформляющую (связана с процедурой детализации непосредственных участников процесса планирования, т. е. тех, кто будет нести ответственность за качество разработки документа для ОУ).
Требования к форме и информационному наполнению плана ФХД, заложенные в Порядке, на настоящий момент полностью соответствуют требованиям приказа Минфина России от 28.07.2010 № 81н и в нормативно-правовых документах органов власти субъектов РФ не трансформированы.
В заголовочной части Плана ФХД указываются:
• гриф утверждения документа, содержащий наименование должности, подпись и расшифровку подписи лица, уполномоченного утверждать План, и дату утверждения;
• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование учреждения;
• наименование подразделения (в случае составления им Плана);
• наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;
• дополнительные реквизиты, идентифицирующие учреждение (адрес фактического местонахождения, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и значение кода причины постановки на учет (КПП) учреждения);
• финансовый год (финансовый год и плановый период), на который представлены содержащиеся в документе сведения;
• наименование единиц измерения показателей, включаемых в план, и их коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и (или) Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).
В содержательной части плана указываются:
• цели деятельности ОУ в соответствии с его уставом, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами - фактически перечисляются те цели, ради которых создано и функционирует образовательное учреждение;
• виды деятельности ОУ, относящиеся к основным в соответствии с уставом;
• перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом к основным видам деятельности ОУ, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату (отсутствие в уставе ОУ тех видов деятельности, которые оно хотело бы и могло реализовывать в рамках собственной приносящей доход деятельности, требует изменения устава учреждения);
• общая балансовая стоимость недвижимого государственного имущества на дату составления плана (в разрезе стоимости имущества: закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);
• общая балансовая стоимость движимого государственного имущества на дату составления плана, в т. ч. балансовая стоимость особо ценного движимого имущества.
Требованиями допускается использование в описательной части иной информации по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.
В результате Минобрнауки России включило в описательную часть плана ФХД для федеральных ОУ, находящихся в его ведении, дополнительно два вида информации (п. 4 Порядка):
• показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана), с помощью которых можно оценить динамику развития ОУ;
• мероприятия стратегического развития ОУ.
В нормативно-правовых актах субъектов РФ, регламентирующих порядок составления и утверждения плана ФХД государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении органов власти субъектов РФ, информация, включаемая в содержательную часть плана, также несколько различается, в т. ч. по-разному структурируется.
Она может:
• полностью повторять информацию из Порядка, определенного Минобрнауки России, включая мероприятия стратегического развития образовательных учреждений (п. 4 приказа Минобразования Республики Карелия от 01.03.2011 № 9; п. 4 приказа минобразования Нижегородской области от 28.09.2011 № 2610);
• в описательной части содержать цели и виды уставной деятельности ОУ, перечень платных услуг и показатели финансового состояния учреждения на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана; а данные по имущественному комплексу будут отражены в табличной форме (п. 4 приказа Департамента образования Вологодской области от 22.09.2010 № 1602; п. 4 приказа минобрнауки Красноярского края от06.12.2010 № 35-04/1; п. 4 распоряжения Комитета по образованию правительства Санкт-Петербурга от 07.12.2010 № 2096-р);
• в текстовой части быть представлена в четком соответствии с п. 7 Требований, а в табличной - содержать показатели финансового состояния ОУ: данные о нефинансовых и финансовых активах, об обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана (п. 2.5 постановления минобрнауки Астраханской области от 30.11.2010 № 65);
• в текстовой части отражать только цели и виды уставной деятельности ОУ и перечень платных услуг без данных по имущественному комплексу; показатели финансового состояния ОУ могут быть перенесены в табличную часть (пп. 4, 5 приказа минобразования Омской области от 24.02.2011 № 10);
• помимо пунктов, определенных Требованиями, содержать еще и пункт "иная информация" (п. 6.1 приказа Департамента образования Кировской области от 11.02. 2011 № 5-87).
Показатели плана ФХД по поступлениям формируются ОУ, исходя из представленной учредителем информации о планируемых объемах расходных обязательств и объема поступлений от приносящей доход деятельности по следующей структуре:
• субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ОУ в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), - финансовые средства на реализацию государственного (муниципального) задания;
• субсидии, предоставляемые в соответствии с проектом закона (решения) о бюджете на осуществление соответствующих целей - целевая субсидия;
• бюджетные инвестиции;
• публичные обязательства перед физическими лицами в денежной форме, полномочия, по исполнению которых от имени учредителя планируется передать в установленном порядке учреждению;
• поступления от оказания ОУ услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с его уставом к его основным видам деятельности, предоставление которых осуществляется на платной основе, а также поступления от иной приносящей доход деятельности;
• поступления от реализации ценных бумаг (для автономных учреждений, а также бюджетных учреждений в случаях, установленных законодательством).
Существуют и исключения, так согласно п. 5 распоряжения от 07.12.2010 № 2096-р Комитета по образованию правительства Санкт-Петербурга целевые субсидии в структуре плана ФХД не указываются, что не соотносится с Требованиями, установленными Минфином России. При этом плановые показатели по поступлениям указываются в разрезе видов услуг (работ).
В случае если учреждению предоставляется несколько целевых субсидий, показатели формируются по каждой целевой субсидии без формирования группировочных итогов.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат:
• на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• услуги связи;
• транспортные услуги;
• коммунальные услуги;
• арендную плату за пользование имуществом;
• услуги по содержанию имущества;
• прочие услуги;
• пособия по социальной помощи населению;
• приобретение основных средств;
• приобретение нематериальных активов;
• приобретение материальных запасов;
• приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
• прочие расходы;
• иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Учредитель вправе предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления. На данный момент практически все учредители при формировании плана ФХД предусмотрели для образовательных учреждений использование такой детализации.
Плановые объемы выплат, связанные с выполнением ОУ государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в порядке, установленном законодательством. Это связано со стандартизацией государственной (муниципальной) услуги и применением методов нормативного подушевого финансирования данной услуги при определении размера выделяемой субсидии.
Платные услуги бюджетных и автономных ОУ также должны быть отражены в плане ФХД.
Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе утвердить единую форму Плана для государственного (муниципального) автономного и бюджетного учреждения либо две отдельные формы для государственного (муниципального) автономного и бюджетного учреждения соответственно, а также правила по их заполнению".
Кроме того, учредитель имеет право определить для бюджетных ОУ размеры плановых поступлений и соответствующих им плановых выплат, в т. ч. в разрезе видов услуг (работ), т. е. фактически установить плановое задание на реализацию населению платных услуг.
В случае реализации ОУ в рамках уставной деятельности услуг для физических и юридических лиц на платной основе порядок определения платы за них также устанавливается учредителем. Это связано с тем, что Закон № 83-ФЗ определил необходимость установления одинаковой оплаты и условий при оказании одних и тех же услуг вне зависимости от источника их финансирования: из бюджета в рамках реализации государственного (муниципального) задания или из средств физических и юридических лиц при реализации платных услуг.
В связи с этим были подготовлены следующие документы:
• постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 537 "О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения";
• приказ Минфина России от 28.07.2010 № 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения".
Действие приказа затрагивало только бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджета РФ, бюджета субъекта РФ или местного бюджета).
Пункт 2 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее - Требования) определил право учредителя установить особенности составления и утверждения плана ФХД для отдельных учреждений.
Минобрнауки России, являясь учредителем федеральных государственных учреждений, приказом от 01.11.2010 № 1095 утвердило Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации (далее - Порядок). Действие данного приказа, вступившего в силу с 1 января 2012 г., распространяется на государственные бюджетные и автономные учреждения, а также их обособленные (структурные) подразделения без статуса юридического лица, находящиеся в ведении Минобрнауки России и осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета, которые должны при планировании собственной деятельности разрабатывать планы ФХД. Таким образом, если у ОУ имеется структурное подразделение, осуществляющее полномочие по ведению бухгалтерского учета (например, филиал в другом муниципальном образовании), то это структурное подразделение также должно формировать план ФХД.
Органами власти субъектов РФ также изданы нормативно-правовые акты о порядке составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении (например, постановление минобрнауки Астраханской области от 30.11.2010 № 65, приказ Департамента образования Вологодской области от 22.09.2010 № 1602, приказ минобрнауки Красноярского края от 06.12.2010 № 35-04/1 и т. п.). На настоящий момент порядки, утвержденные на уровне субъектов РФ, за небольшим исключением повторяют требования федеральных органов власти.
Требования к составлению плана ФХД
Согласно п. 2 Порядка "план составляется на финансовый год в случае, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период".
План ФХД разрабатывается на этапе формирования проекта того бюджета, из которого будет осуществляться в последующем выплата субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием образовательным учреждением в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг.
План составляется в рублях с точностью до двух знаков после запятой (т. е. с учетом копеек).
В структуре плана ФХД выделяют три части:
1. заголовочную (позволяет уточнить основные сведения о субъекте планирования и субъекте, контролирующем планирование, а также информацию, на которой основан процесс планирования, - временной период, единицы измерения);
2. содержательную (определяет плановые показатели в текстовой (описательной) и табличных формах);
3. оформляющую (связана с процедурой детализации непосредственных участников процесса планирования, т. е. тех, кто будет нести ответственность за качество разработки документа для ОУ).
Требования к форме и информационному наполнению плана ФХД, заложенные в Порядке, на настоящий момент полностью соответствуют требованиям приказа Минфина России от 28.07.2010 № 81н и в нормативно-правовых документах органов власти субъектов РФ не трансформированы.
В заголовочной части Плана ФХД указываются:
• гриф утверждения документа, содержащий наименование должности, подпись и расшифровку подписи лица, уполномоченного утверждать План, и дату утверждения;
• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование учреждения;
• наименование подразделения (в случае составления им Плана);
• наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;
• дополнительные реквизиты, идентифицирующие учреждение (адрес фактического местонахождения, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и значение кода причины постановки на учет (КПП) учреждения);
• финансовый год (финансовый год и плановый период), на который представлены содержащиеся в документе сведения;
• наименование единиц измерения показателей, включаемых в план, и их коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и (или) Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).
В содержательной части плана указываются:
• цели деятельности ОУ в соответствии с его уставом, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами - фактически перечисляются те цели, ради которых создано и функционирует образовательное учреждение;
• виды деятельности ОУ, относящиеся к основным в соответствии с уставом;
• перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом к основным видам деятельности ОУ, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату (отсутствие в уставе ОУ тех видов деятельности, которые оно хотело бы и могло реализовывать в рамках собственной приносящей доход деятельности, требует изменения устава учреждения);
• общая балансовая стоимость недвижимого государственного имущества на дату составления плана (в разрезе стоимости имущества: закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);
• общая балансовая стоимость движимого государственного имущества на дату составления плана, в т. ч. балансовая стоимость особо ценного движимого имущества.
Требованиями допускается использование в описательной части иной информации по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.
В результате Минобрнауки России включило в описательную часть плана ФХД для федеральных ОУ, находящихся в его ведении, дополнительно два вида информации (п. 4 Порядка):
• показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана), с помощью которых можно оценить динамику развития ОУ;
• мероприятия стратегического развития ОУ.
В нормативно-правовых актах субъектов РФ, регламентирующих порядок составления и утверждения плана ФХД государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении органов власти субъектов РФ, информация, включаемая в содержательную часть плана, также несколько различается, в т. ч. по-разному структурируется.
Она может:
• полностью повторять информацию из Порядка, определенного Минобрнауки России, включая мероприятия стратегического развития образовательных учреждений (п. 4 приказа Минобразования Республики Карелия от 01.03.2011 № 9; п. 4 приказа минобразования Нижегородской области от 28.09.2011 № 2610);
• в описательной части содержать цели и виды уставной деятельности ОУ, перечень платных услуг и показатели финансового состояния учреждения на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана; а данные по имущественному комплексу будут отражены в табличной форме (п. 4 приказа Департамента образования Вологодской области от 22.09.2010 № 1602; п. 4 приказа минобрнауки Красноярского края от06.12.2010 № 35-04/1; п. 4 распоряжения Комитета по образованию правительства Санкт-Петербурга от 07.12.2010 № 2096-р);
• в текстовой части быть представлена в четком соответствии с п. 7 Требований, а в табличной - содержать показатели финансового состояния ОУ: данные о нефинансовых и финансовых активах, об обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана (п. 2.5 постановления минобрнауки Астраханской области от 30.11.2010 № 65);
• в текстовой части отражать только цели и виды уставной деятельности ОУ и перечень платных услуг без данных по имущественному комплексу; показатели финансового состояния ОУ могут быть перенесены в табличную часть (пп. 4, 5 приказа минобразования Омской области от 24.02.2011 № 10);
• помимо пунктов, определенных Требованиями, содержать еще и пункт "иная информация" (п. 6.1 приказа Департамента образования Кировской области от 11.02. 2011 № 5-87).
Показатели плана ФХД по поступлениям формируются ОУ, исходя из представленной учредителем информации о планируемых объемах расходных обязательств и объема поступлений от приносящей доход деятельности по следующей структуре:
• субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ОУ в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), - финансовые средства на реализацию государственного (муниципального) задания;
• субсидии, предоставляемые в соответствии с проектом закона (решения) о бюджете на осуществление соответствующих целей - целевая субсидия;
• бюджетные инвестиции;
• публичные обязательства перед физическими лицами в денежной форме, полномочия, по исполнению которых от имени учредителя планируется передать в установленном порядке учреждению;
• поступления от оказания ОУ услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с его уставом к его основным видам деятельности, предоставление которых осуществляется на платной основе, а также поступления от иной приносящей доход деятельности;
• поступления от реализации ценных бумаг (для автономных учреждений, а также бюджетных учреждений в случаях, установленных законодательством).
Существуют и исключения, так согласно п. 5 распоряжения от 07.12.2010 № 2096-р Комитета по образованию правительства Санкт-Петербурга целевые субсидии в структуре плана ФХД не указываются, что не соотносится с Требованиями, установленными Минфином России. При этом плановые показатели по поступлениям указываются в разрезе видов услуг (работ).
В случае если учреждению предоставляется несколько целевых субсидий, показатели формируются по каждой целевой субсидии без формирования группировочных итогов.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат:
• на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• услуги связи;
• транспортные услуги;
• коммунальные услуги;
• арендную плату за пользование имуществом;
• услуги по содержанию имущества;
• прочие услуги;
• пособия по социальной помощи населению;
• приобретение основных средств;
• приобретение нематериальных активов;
• приобретение материальных запасов;
• приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
• прочие расходы;
• иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Учредитель вправе предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления. На данный момент практически все учредители при формировании плана ФХД предусмотрели для образовательных учреждений использование такой детализации.
Плановые объемы выплат, связанные с выполнением ОУ государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в порядке, установленном законодательством. Это связано со стандартизацией государственной (муниципальной) услуги и применением методов нормативного подушевого финансирования данной услуги при определении размера выделяемой субсидии.
Платные услуги бюджетных и автономных ОУ также должны быть отражены в плане ФХД.
Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе утвердить единую форму Плана для государственного (муниципального) автономного и бюджетного учреждения либо две отдельные формы для государственного (муниципального) автономного и бюджетного учреждения соответственно, а также правила по их заполнению".
Кроме того, учредитель имеет право определить для бюджетных ОУ размеры плановых поступлений и соответствующих им плановых выплат, в т. ч. в разрезе видов услуг (работ), т. е. фактически установить плановое задание на реализацию населению платных услуг.
В случае реализации ОУ в рамках уставной деятельности услуг для физических и юридических лиц на платной основе порядок определения платы за них также устанавливается учредителем. Это связано с тем, что Закон № 83-ФЗ определил необходимость установления одинаковой оплаты и условий при оказании одних и тех же услуг вне зависимости от источника их финансирования: из бюджета в рамках реализации государственного (муниципального) задания или из средств физических и юридических лиц при реализации платных услуг.