Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Схема уклонения от уплаты налогов с использованием возможностей страховых компаний 3.2. Предупреждение налоговой милицией 1) незаконное возмещение налога на добавленную сто­имость из бюджета; 2) 6) перевод и обналичивание денежных средств через личные счета физических лиц; 7) 9) использование вексельной формы расчетов; 10) 2) использование счетов «ЛОРО» Уклонение от уплаты налогов при инвестировании строительства жилья Схема уклонения Схема уклонения от уплаты налогов при реализации векселей Уклонение от уплаты налога на прибыль

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

117 бования субъекта А и перечисляет в его адрес сумму, ко­торая соответствует сумме долга по заключенной сделке.

5. После оформления наступления страхового случая (события) субъект А направляет субъекту Б уведомление о необходимости уплаты причитающихся по сделке де­нежных средств в адреса страховой компании.

6. Страховая компания обращается к субъекту Б с тре­бованием о возмещении причиненных убытков.

7. Предприятие Б перечисляет в адрес страховой ком­пании сумму денежных средств, соответствующей сумме по сделке между А и Б, включая налог на добавленную стоимость. В отчетных данных предприятия Б отражает сумму по сделке с выделением отдельно суммы налога на добавленную стоимость. В дальнейшем это позволило вы­полнить уменьшение к уплате НДС или получить непо­средственное возмещение.

Заинтересованность сторон при использовании указан­ной финансовой схемы проявляется в следующем:

а) субъект А получает оплату за выполненную сделку (реализация товара, выполнение работ, оказание услуг), при этом суммы уплаченного покупателями налога на до­бавленную стоимость в бюджет не перечисляются;

б) страховая компания (субъект В) получает вознагра­ждение за выполнение услуг по страхованию, при этом, в качестве оплаты фактически используется 10-15% сум­мы налога на добавленную стоимость, которая в числе полной оплаты по сделке поступила в ее адрес от субъек­та Б;

в) предприятие Б в такой финансовой схеме пользуется правом отсрочки платежа по сделке (финансовый кредит), а также освобождается от уплаты штрафных санкций.

Практика деятельности правоохранительных органов Российской Федерации свидетельствует об использовании субъектами хозяйствования еще одной финансовой схемы в ходе страхования финансовых рисков. Основу исполь­зования данной схемы составляют положения законода­тельства в сфере налогообложения об освобождении от уплаты подоходного налога и других платежей, получен­ных при наступлении страхового случая. Содержание дан­ного способа уменьшения (оптимизации) налоговых пла­тежей имеет отдельное сходство с выше рассмотренным способом. В этом случае, схема используется в другом направлении. Участниками отношений выступают:

118 1) страховая компания;

2) субъекты предпринимательской деятельности, кото­рые являются работодателями;

3) физические лица, выполняющие определенные ра­боты.

Содержание преступной деятельности может быть изо­бражено схематически следующим образом:

Страховая компания



Схема уклонения от уплаты налогов с использованием возможностей страховых компаний

1. Физические лица заключают соглашения со страхо­вой компанией в целях страхования финансовых рисков, которые, например, проявляются в несвоевременной вы­плате заработной платы. При этом сумма страховых вы­плат соответствует размеру ежемесячной заработной пла­ты. Страховые взносы могут уплачиваться, а в отдельных случаях таковыми выступает определенный процент от суммы выплаты при наступлении страхового случая. За­ранее, между указанными выше субъектами, существует договоренность о том, что предприятие будет несвоевре­менно выплачивать заработную плату работникам.

2. При наступлении страхового случая физические лица обращаются к страховой компании на предмет вы­платы денежных средств, сумма которых соответствует размеру заработной платы.

3. Страховая компания выплачивает суммы страховых выплат непосредственно из средств страховой компании или же поручают производить выплату средств предпри­ятию-работодателю, передавая свой вексель. Суммы стра­ховых выплат включаются в затраты страховой компа­нии.

119 4. Предприятие-работодатель по требованию страховой компании перечисляет денежные средства в ее адрес. Сумма указанных перечислений соответствует размеру заработной платы, с учетом подоходного налога и других платежей, которые в соответствии с действующим зако­нодательством должны быть исчислены предприятием-работодателем из суммы заработной платы и перечислены в бюджет и соответствующие фонды.

Интересы участвующих в финансовой схеме сторон находят проявление в следующем:

1) физические лица получают суммы страхового воз­мещения, которые больше на сумму подоходного налога и других платежей, подлежащих уплате в бюджет или соответствующие фонды (за исключением суммы страхо­вого взноса, которая составляет около 10-15% подоход­ного налога и других платежей);

2) страховая компания получает страховые взносы;

3) предприятие-работодатель уменьшает уплаты подо­ходного налога и других выплат в бюджет и соответст­вующие фонды, которые должны перечислятся при вы­плате заработной платы.

Указанные выше финансовые схемы, позволяющие уменьшить (оптимизировать) налоговые выплаты, могут находить и иное практическое применение. В большинстве случаев рассматриваемые схемы используются по взаим­ной договоренности между участниками взаимоотноше­ний и создают видимость планового уменьшения налого­вых платежей.

Центральным элементом криминологической характе­ристики уклонений от уплаты налогов является способ совершения преступления и характеристика преступного поведения правонарушителя. Знание указанных способов и схем уклонений от уплаты налогов, а также характер­ного преступного поведения является важнейшим усло­вием эффективной деятельности налоговой милиции по предупреждению преступлений в сфере налогообложения. Анализ преступной деятельности в сфере налогообложе­ния позволяет разрабатывать основные направления про­филактической деятельности соответствующих подразделе­ний налоговой милиции, вносить предложения по поводу совершенствования налогового и другого законодательст­ва, осуществлять общие и индивидуальные профилакти­ческие мероприятия.

120 3.2. Предупреждение налоговой милицией

налоговых правонарушений в кредитно-финансовой

и банковской сферах

Проблема деятельности банковских и иных финансо­во-кредитных учреждений постоянно находится в поле зрения налоговой милиции. Это вызвано необходимостью осуществления контроля за деятельностью субъектов пред­принимательства, а также сложившейся в этом направ­лении криминогенной ситуацией. Как отметил замести­тель председателя ГНА Украины В. Р. Жвалюк, наи­большее число злоупотреблений налоговые органы выяв­ляли в кредитно-финансовой и банковской сферах, поскольку значительная часть подобных учреждений на­ходится под влиянием преступных элементов [145].

Материалы деятельности налоговой милиции свиде­тельствуют о значительных сложностях в сборе оператив­ных и других материалов о преступной деятельности должностных лиц рассматриваемых учреждений. Это вы­звано спецификой деятельности субъекта предпринима­тельства, а также отсутствием обобщений опыта подраз­делений налоговой милиции. Проблема деятельности бан­ковских и иных финансово-кредитных учреждений под­вергалось научному исследованию в различных аспектах, в том числе и криминологическому анализу [13, с. 58-62; 14, с. 86-98; 15; 146, с. 137-142; 147, с. 144; 148, с. 26-27; 149; 150, с. 101]. Однако данные работы в ос­новном имеют прямое отношение лишь к финансово-кре­дитной деятельности банков и не исследуют деятельность налоговой милиции по предупреждению налоговых пра­вонарушений.

Совершение уклонений от уплаты налогов в кредитно-финансовой и банковской сфере необходимо рассматривать в двух направлениях. Первое - непосредственное соверше­ние противоправных действий в сфере налогообложения должностными лицами банковских учреждений. Второе -«конвертация» денежных средств и уклонение от уплаты налогов. Эти правонарушения получили широкое распро­странение в банковской сфере на современном этапе. На­пример, в г. Киеве в кредитно-финансовой и банковских системах на 1 января 2000 г. работал 231 субъект пред­принимательства. Средний показатель поступления налога на прибыль от деятельности указанных выше учреждений

121 составляет 800 тыс. грн. в год. Официальная недоимка банков по платежам в бюджет 3,5 млн грн., что составляет 3% от начисленного совокупного налога. Отдельные из субъектов предпринимательства в этой сфере внесли за год в бюджет в виде налога на прибыль более 20 млн грн. Ре­зультатами работы подразделений налоговой милиции в 1999 г. стало выявление налоговых правонарушений и до­начисление налогов на сумму более 15 млн грн., что со­ставляет 7% от общей суммы взысканных налогов.¹

В качестве финансовых учреждений можно выделить банки, филиалы банков, фондовые и иные биржи, тра­стовые компании, дилерские, брокерские конторы и иные учреждения. Основной целью рассмотренных выше субъ­ектов хозяйствования является получение, передача, пере­сылка, перевозка, хранение, обмен финансовых средств. При исследовании проблем профилактики уклонений от уплаты налогов самостоятельно будет рассмотрена дея­тельность банковских учреждений. Данные анализа кри­миногенной ситуации в сфере налогообложения показыва­ют, что именно через банки проходит значительная часть денежной массы теневого оборота. Основным содержанием теневой экономики является незаконное обналичивание денежных средств. На современном этапе происходит по­степенное сращивание банкиров с организованной преступ­ностью. Оперативные разработки и материалы уголовных дел свидетельствует о широком распространении налоговых правонарушений и злоупотреблений в банковской сфере. В отдельных случаях банки не только способствуют от­крытию расчетных и других счетов фиктивных предпри­ятий, но и сами становятся инициаторами создания фик­тивных предпринимательских структур. Должностными лицами банковских учреждений все чаще используется система расчетов через корреспондентские счета банков-нерезидентов («ЛОРО»-счета) с целью «отмывания» значи­тельных денежных сумм, перевода их в наличные денеж­ные средства, валюту. Исходя из анализа криминогенной ситуации в этой сфере, можно сделать вывод о том, что преступные схемы уклонений от уплаты налогов посто­янно совершенствуются и имеют скрытный характер (т. е. высокий уровень латентности).

Изучение материалов проверок и уголовных дел позво-

¹ Статистические данные ГНА в г. Киеве. 122 ляет классифицировать отдельные направления деятель­ности банковской системы, где могут быть установлены преступные схемы уклонений от уплаты налогов. Основ­ными направлениями имеются следующие:

1) незаконное возмещение налога на добавленную сто­имость из бюджета;

2) использование депозитных сертификатов на предъ­явителя;

3) «обналичивание» денежных средств с использова­нием фиктивных субъектов предпринимательской дея­тельности;

4) использование кодированных счетов;

5) конвертация денежных средств и перевод в банки других государств;

6) перевод и обналичивание денежных средств через личные счета физических лиц;

7) использование счетов «ЛОРО» и «конвертация» де­нежных средств;

8) использование возможностей системы электронных расчетов (счета 3720, неустановленный платеж);

9) использование вексельной формы расчетов;

10) завышение показателей, которые включаются в за­тратную часть.

В банковской системе возможно выделение трех ос­новных направлений теневого потока капиталов:

1) обеспечение внешнеэкономических контрактов фик­тивных предпринимательских структур валютными сред­ствами, легально покупаемыми через уполномоченные банки;

2) использование счетов «ЛОРО» для перечисления де­нежных средств и покупка валюты с использованием фиктивных фирм;

3) перевод безналичных денежных средств в наличные с использованием фиктивных предпринимательских струк­тур и «конвертационных» центров.

Исследования свидетельствуют о том, что фактически нет такого банка, который бы не использовал счета фик­тивных и «буферных» предприятий для получения при­были от деятельности теневого сектора экономики. С од­ной стороны банкиры, предоставляя возможность откры­тия расчетных счетов фиктивными предприятиями, способствуют уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора. С другой,- регистрируют предприятия

123 на подставных лиц, открывают расчетные счета и ис­пользуют их для совершения незаконных операций. При выявлении «конвертационных» центров нередко устанав­ливаются тесные преступные связи с должностными ли­цами банковских учреждений.

Для раскрытия механизма совершения правонаруше­ний в сфере налогообложения требуют рассмотрения от­дельные преступные схемы уклонений от уплаты налогов и соответствующие мероприятия налоговой милиции, спо­собствующие их выявлению и предупреждению.

Уклонение от уплаты налогов при инвестировании строительства жилья

Действующее налоговое законодательство предоставляет субъектам предпринимательской деятельности льготы по обложению налогом на прибыль при финансировании стро­ительства жилья военнослужащим. Соответствующим обра­зом налоговые обязательства по налогу на прибыль умень­шаются на сумму инвестиций. Должностные лица банка, вступая в преступный сговор с другими лицами, участвую­щими в этой преступной схеме, перечисляют денежные средства на инвестирование строительства жилья военнослу­жащим. Фактически указанные выше условия являются способом уменьшения налогооблагаемого оборота по нало­гу на прибыль путем необоснованного увеличения затрат.



Частное предприятие

Организация «А»

Строительная организация



Схема уклонения от уплаты налогов при инвестировании строительства жилья

124 Схема такова:

1. Между банком и частным предприятием было за­ключено соглашение, в соответствии с которым банк ин­вестирует строительство квартир для военнослужащих. Это позволило уменьшить банку налогооблагаемый обо­рот по налогу на прибыль на сумму инвестиции. Банк перечисляет в адрес частного предприятия 190 тыс. грн. как оплату за строительство квартиры.

2. Проведено документальное оформление передачи квартиры.

3. Банк передает квартиру как инвестицию, исходя из ранее заключенного договора. Сумма инвестиции состав­ляет 190 тыс. грн.

4. Банк получает подтверждение о получении кварти­ры и, соответственно, уплате инвестиции.

5. Фактически указанная квартира была реализована за 110 тыс. грн. воинской части.

6. Воинская часть реализовала квартиру частному предприятию за 154 тыс. грн. Впоследствии было уста­новлено, что банк использовал фирмы — посредники для увеличения размера инвестиции и, соответственно, для уклонения от уплаты налогов [151].

Уклонение от уплаты налога на прибыль, полученного банком в результате реализации векселей

Банк			1 9 1 Предприятие	Фиктивное
			«А»	предприятие
1	А 3 ' 1	1 4 Г
				л	11 5
Предприятие «У»				Предприятие «X»

Схема уклонения от уплаты налогов при реализации векселей

Тут схема такова:

1. Банк покупает у предприятия «А* за 3,5 млн грн. векселя другого предприятия номинальной стоимостью 57 млн грн.

125 2 Предприятие «А* указанные выше векселя приобре­ло у фиктивного предприятия.

3. Банк, в свою очередь, продает предприятию «У» эти же векселя.

4. С целью уклонения от уплаты налогов должностные лица банка вступают в преступный сговор с должност­ными лицами предприятия «У*. Были выпущены, в на­рушение установленного порядка, бестоварные векселя предприятия «У» и произведен их обмен на векселя, пре­доставленные банком. Все данные о движении векселей в учете отражены не были, а лишь указаны затраты на сумму 3,5 млн грн. [152].

Уклонение от уплаты налога на прибыль

путем необоснованного увеличения процентов

по вкладам физических лиц

Содержанием указанной выше преступной схемы яв­ляются действия должностных лиц банка по завышению процентных ставок по вкладам физических лиц с целью увеличения валовых затрат банка по выплаченным сум­мам депозитных вкладов. Вместо 30-70% для отдельных лиц (по предварительному сговору) осуществляли выпла­ту процентов в размере от 800 до 2000. Полученные де­нежные средства в дальнейшем переводились в увеличе­ние уставного фонда банка [151].

Одной из схем, которая позволяет исключить поступ­ления денежных средств в бюджет с использованием бан­ковской системы, является домициляция. Рассматривае­мая категория может быть представлена как операция, на основании которой владелец банковского счета предо­ставляет банку право регулировать платежи по его вексе­лям. Такая схема посредством банка может быть примене­на в том случае, когда из-за недоимки по налогам на счете субъекта предпринимательства образована картотека. При поступлении денежных средств на расчетный счет они бу­дут автоматически списаны на погашение задолженности перед бюджетом или государственными целевыми фонда­ми. Для исключения списания денежных средств на кар­тотеку субъекты предпринимательства используют опера­цию домициляции. Сущность ее заключается в том, что не обязательно расчеты выполняются переводом денежных

126 средств. Они могут быть проведены ценными бумагами (например, переводным векселем). Полученный вексель может быть использован как платежное средство. Послед­ний субъект предпринимательства может обменять вексель на денежные средства. Денежные средства обязан выдать банк, который проводил домициляцию.

Как было отмечено ранее, одним из проявлений пра­вонарушений в банковской системе будет рассмотрена дея­тельность налоговой милиции по выявлению фактов укло­нений от уплаты налогов и незаконного обналичивания денежных средств. Содержание деятельности организа­ций, которые занимаются переводом безналичных де­нежных средств в наличные, изменялось в зависимости от налогового законодательства и оперативных возможно­стей налоговых органов. В начале 90-х годов это прояв­лялось в создании так называемых «меняльных контор», которые открыто в печати рекламировали услуги по «кон­вертации» денежных средств. Существование таких фирм было возможным из-за того, что отсутствовала практика деятельности налоговых органов по их выявлению. Спрос со стороны реальных субъектов предпринимательства на операции по обналичиванию денежных средств постоянно возрастал. Это, соответственно, способствовало развитию данной стороны теневого бизнеса.

В 1997-1998 гг. «меняльные конторы» заменила более совершенная индустрия фиктивных предприятий. В это время фиктивные предпринимательские структуры созда­вались, как правило, по подложным документам на лиц, которые умерли, выехали на постоянное место прожива­ние за пределы Украины, тяжело больных и т. д. Однако следует отметить, что спрос на оказание таких услуг ока­зался незначительным. Клиентам, которые нуждались в теневом капитале, требовалось надежное прикрытие осу­ществляемой деятельности. Документы, предоставленные фиктивными фирмами в оправдание выполненных финан­сово-хозяйственных операций, изготовлялись неграмотно и не отвечали предъявленным требованиям. При их осмот­ре возможно было установить признаки фиктивности. В связи с этим с такими структурами неохотно работали предприниматели, поскольку факт использования фик­тивных предприятий легко мог быть установлен контро­лирующими органами.

Определенную сложность по выявлению и профилактике

127 такой деятельности оказало также отсутствие судебной практики в данном вопросе. Использование фиктивных предприятий для обналичивания денежных средств ранее рассматривалось как незаконная деятельность фиктивно­го предприятия и нарушение порядка ведения предпри­нимательской деятельности для субъекта, который поль­зовался помощью фиктивных структур в обналичивании денежных средств. Установить лиц, которые регистриро­вали фиктивные предприятия и занимались обналичива­нием денежных средств, было практически невозможно. Имеющуюся оперативную информацию было трудно реа­лизовать и использовать в целях уголовного судопроиз­водства. Поэтому основной направленностью деятельно­сти налоговой милиции было установление расчетных счетов фиктивных предприятий в банковских учрежде­ниях и перечисление денежных средств в бюджет.

На более позднем этапе (1998-1999 гг.) отдельные должностные лица банковских учреждений, будучи осве­домленными о масштабах получаемой прибыли, начали контролировать данное направление теневого бизнеса. Они знали содержание механизма «конвертации» денежных средств и на более высоком уровне начали его применять. Это проявилось в создании так называемых «конвертаци-онных» центров, т. е. центров, которые осуществляли не­законный перевод безналичных денежных средств в на­личные.

Указанные выше структуры способствуют совершению уклонений от уплаты налогов. В большинстве случаев их деятельность осуществляется при содействии и непосред­ственном участии должностных лиц банка. Наличие рас­четных счетов фиктивных предприятий в банке, а также деятельность «конвертационных» центров выгодна для банков, поскольку увеличение оборота денежных средств позволяет получить дополнительную прибыль. Практика налоговой милиции показывает, что дневной оборот от­дельных «конвертационных» центров достигает 2 млн грн. Как правило, для функционирования «конвертационно-го» центра регистрируются или приобретаются субъекты предпринимательской деятельности, которые выступают в дальнейшем как «буферные» предприятия. Кроме этого, создается в определенном банке (или же в нескольких банках) сеть фиктивных фирм. Специфика деятельности «конвертационных» центров требует слаженного взаимо-

128 действия преступных структур с должностными лица­ми банков. Так, например, в 1999 г. подразделениями налоговой милиции г. Киева в сфере банковской системы выявлено более 700 фиктивных предприятий, которые использовались для переноса на них налоговых обяза­тельств. В результате приостановления операций по рас­четным счетам указанных предприятий взыскано в бюд­жет более 13 млн грн. Ликвидировано 5 крупных «кон-вертационных» центров, возбуждено 119 уголовных дел по признакам преступления, предусмотренного ст. 148-2 УК.¹

Для обеспечения деятельности «конвертационного» цен­тра, сокрытия фактов противоправной деятельности, ис­ключения случаев блокирования движения денежных средств, находящихся на расчетных счетах, выполняются такие мероприятия:

1) составляются соглашения с представителями банка-нерезидента об открытии субсчетов корреспондентских счетов иностранных банков;

2) открывается сеть фиктивных предприятий с систе­мой защиты от блокирования денежных средств на их счетах;

3) для сокрытия денежных средств, находящихся на счетах фиктивных предприятий, а также факта их по­ступления после блокирования счета, используются внутрибанковские счета;

4) открываются и используются лицевые счета физи­ческих лиц по подложным документам или же кодиро­ванные счета физических лиц;

5) регистрируются предприятия за пределами Украи­ны, используется сеть оффшорных компаний;

6) используются каналы связи, которые исключают факт осуществления электронного перечисления денеж­ных средств в Национальном банке и т. д.

Предназначением «конвертационных» центров являет­ся создание возможности легальным субъектам предпри­нимательства уклониться от уплаты налогов, перевести налоговые обязательства на фиктивные фирмы, получить наличные денежные средства и использовать их в тене­вом бизнесе. В связи с изменением сложившегося поло­жения в сфере занятия предпринимательской деятельно-

¹ Данные статистики УНМ ГНА в г. Киеве за 1999 г.