Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Схема уклонения от уплаты налогов путем перевода сумм в дебиторскую задолженность 105 отношения и с целью исключения поступления денежных средств на расчетный счет. 2-3. В отдельных случаях 106 было установлено, что Д. сахарный завод в счет Схема уклонения от уплаты налогов с использованием операции домициляции Уклонение от уплаты налогов путем фиктивного экспорта товаров 113 Уклонение от уплаты налогов путем фальсификации 116 Продавец товара Схема уклонения от уплаты налогов с использованием возможностей страховых компаний

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

Схема уклонения от уплаты налогов путем перевода сумм в дебиторскую задолженность

Финансовая схема может быть представлена следую­щим образом:

1. Предприятие осуществляет реализацию продукции без предварительной оплаты, заранее зная о фиктивности субъекта хозяйствования, с которым вступает во взаимо-

105 отношения и с целью исключения поступления денежных средств на расчетный счет.

2-3. В отдельных случаях документально оформляет­ся реализация продукции через несколько фиктивных предпринимательских структур.

4-5. Производится обналичивание денежных средств.

6. Фактическая реализация продукции осуществляет­ся в адрес реально существующей фирмы.

Для характеристики перевода наличных денежных средств на дебиторскую задолженность можно привести пример из материалов уголовных дел. Так, предприятием был выполнен рабочий проект водонагревательной уста­новки горячего водоснабжения с автоматической регу­лировкой мощности и обследование механического со­стояния опорных металлоконструкций подвесного кра­на ПК-10 литейного цеха с выдачей рекомендаций по их дальнейшей эксплуатации. Из-за отсутствия в штате предприятия требуемых специалистов производство работ было поручено соответствующим специалистам по до­говору подряда. По окончании работ заказчиком было оп­лачено их выполнение путем перечисления денежных средств на расчетный счет генерального подрядчика. В да­льнейшем по бухгалтерскому учету полученные суммы полностью были переведены в категорию дебиторской задолженности. Однако фактически денежные средства не были выплачены непосредственным исполнителям [134; 135].

Уклонение от уплаты налогов с использованием расчетов в наличной форме

и сокрытие расчетов с использованием вексельного обращения

Должностные лица используют в расчетах вексель, тем самым скрывая факт отпуска продукции. Расчеты с дру­гими субъектами проводятся в наличной форме без отра­жения в учете выполненных финансово-хозяйственных операций. Например, в ходе проведения оперативных ме­роприятий были установлены факты реализации пред­приятием продуктов питания и ликеро-водочных изделий. При этом необходимая налоговая отчетность в налоговую инспекцию не предоставлялась. В результате проверки

106 было установлено, что Д. сахарный завод в счет задол­женности ЧП «В» передал вексель Б. винзавода на сумму 240 тыс. грн. В течение продолжительного времени ЧП «Виктор» с винзавода поставлялась продукция на сумму 223 тыс, грн., которая впоследствии была реализована без оприходования выручки и отражения в бухгалтер­ском учете. Схематически рассматриваемый способ может быть представлен следующим образом [136].

торговля 4

-И ЧП «В»

вексель

}

торговля

д.

сахарный завод

вексель

Б. винзавод

П.

экспериментальный завод

вексель

спирт

Схема уклонения от уплаты налогов с использованием вексельного обращения

Уклонение от уплаты акцизного сбора при получении спирта на спиртзавоА?

Согласно существующего порядка отпуск спирта субъ­ектом предпринимательской деятельности осуществляется исключительно по безналичному расчету через учреж­дение банков [137]. С целью уклонения от уплаты акциз­ного сбора субъекты хозяйствования выполняют целый комплекс действий, направленных на достижение пре­ступного результата. В таких случаях основной направ­ленностью является сокрытие источника поступления де-

107 нежных средств за отпущенный спирт. Для достижения преступного результата используются возможности пере­водного векселя. Финансовая схема может быть пред­ставлена следующим образом:



Спиртзавод 4

Фирма-получатель (фиктивная)

Схема уклонения от уплаты налогов с использованием операции домициляции

1. «X» открывает личный счет в банке и вносит опре­деленную сумму в наличной форме. В отдельных случаях, денежные средства не вносятся, а используются возмож­ности фиктивных предприятий или «конвертационных» центров.

2. С целью получения векселя «X» переводит в безна­личной форме денежные средства в адрес фирмы «А» в качестве финансовой помощи.

3. Фирма «А» заключает с банком договор домициля­ции. Согласно условиям договора банк выдает фирме «А» переводной вексель, а фирма «А* перечисляет соответст­вующую сумму на счет домициляции в банке.

4. После получения переводного векселя фирма «А» передает его «X», который проставляет на нем печать фирмы-получателя. В таких случаях для получения спирта используются фиктивные фирмы или составляются документы от имени реальных предприятий (на векселе проставляется поддельная печать от имени фирмы-полу­чателя).

5. Переводной вексель «X* от имени фирмы-получа­теля предоставляется на спиртзавод. Спиртзавод учиты-

108 вает вексель в банке и банк перечисляет деньги со счета домициляции на счет спиртзавода от имени фирмы-полу­чателя.

Получив спирт, «X» не уплачивает акцизного сбора, а документально получает спирт фирма-получатель, от име­ни которой был предоставлен переводной вексель на спиртзавод.

Уклонение от уплаты налогов путем фиктивного экспорта товаров

С целью уклонения от уплаты налогов субъекты пред­принимательства оформляют документы о выполнении экспорта продукции или же отправке за пределы тамо­женных границ продукции, полученной из давальческого сырья. Фактически же товар (продукция) реализуется на территории Украины без уплаты надлежащих сумм нало­гов. Широкое распространение рассматриваемая схема получила в сфере экспорта спирта, алкогольных напит­ков и другой подакцизной продукции. Изучение мате­риалов практики показывает, что с целью сокрытия пре­ступной деятельности в емкостях вместо спирта за преде­лы таможенных границ вывозится вода или же пустая тара (бочки) [138].

Очень часто для сокрытия факта преступной деятель­ности производится представление товара (продукции) для прохождения таможенных процедур и оформление необходимого перечня документов для осуществления экспорта. Далее, используя коррумпированные связи со­трудников таможни, продукция фактически остается на территории Украины. В отдельных случаях продукция отправляется за пределы таможенных границ Украины, но в дальнейшем, используя «прозрачность» границ с не­которыми государствами (Российская Федерация, Молдо­ва, Беларусь), продукция обратно ввозится на террито­рию Украины контрабандным путем [139].

Фактически реализация продукции производится за наличный расчет и в большинстве случаев используется для изготовления из спирта фальсифицированных спирт­ных напитков. Анализ материалов налоговой милиции показывает о значительном распространение подпольных цехов по изготовлению спиртных напитков возле границ

109 с сопредельными государствами. В отдельных случаях, указанные выше преступные схемы выполняются совме­стно с должностными лицами ликеро-водочных заводов. Так, например, должностные лица Тернопольского во­дочного завода получили от российского предприятия «Ришелье» спирт на давальческих условиях без уплаты соответствующих налогов. По условиям договора готовая продукция должна отправляться за пределы таможенных границ и не могла реализоваться на территории Украи­ны. Документально не была оформлена отправка продук­ции в Россию, а фактически спиртные напитки были реализованы на внутреннем рынке без уплаты налогов и сборов [140].

Иногда субъекты предпринимательства производят оформление документов о поставке давальческого сырья, например, спирта. Фактически разлив спиртных напит­ков производится из спирта, который отправляется на псевдоэкспорт. Схематически эту преступную деятель­ность можно представить следующим образом:

	1 -И --------	Спиртзавод	тг — » ]	и
	|
ч	т --.	Таможня	1	А Т	ь
с Г			Ликеро-водочный завод 1

в

Российская Федерация

Схема уклонения от уплаты налогов с использованием давальческого сырья

Уклонение от уплаты налогов путем оформления фиктивных документов о передаче товара на хранение

Должностные лица субъекта предпринимательской дея­тельности с целью сокрытия (занижения) объектов нало­гообложения составляют документы о передаче матери­альных ценностей на хранение другому хозяйствующему

110 субъекту (в отдельных случаях они же и являются руко­водителями данного предприятия). В действительности же производится реализация продукции (товара) за на­личный расчет и денежные средства не оприходуются, а используются в качестве оплаты выполненных хозяйст­венных операций или в личных целях. Через продолжи­тельный период может быть произведено частичное от­ражение реализации товара в регистрах бухгалтерского учета и, соответственно, при исчислении и уплате нало­гов. Деятельность преступников в рассматриваемом слу­чае может быть представлена следующей схемой:

Главный бухгалтер



Схема уклонения от уплаты налогов в сфере реализации сельхозпродукции

1. Директор предприятия передает (документально) вы­ращенную сельхозпродукцию (зерно) на хранение пред­приятию «В» согласно договора. Фактически зерно, от имени «В», отправляется на переработку («А» - руково­дитель (отец); «В* - руководитель (сын); главный бух­галтер предприятий «А» и «В* - мать).

2. Переданное на хранение зерно предприятием «В» отправляется (документально) на переработку предпри­ятию «С».

3. Предприятие «С», после переработки, отгрузило муку в адрес «В» как оплату за переработку, предпри­ятие «С» получило от предприятия «В» часть зерна.

4. Полученная после переработки мука была реализо­вана на рынке за наличные денежные средства.

111 5. Предприятие «В» представляет беспроцентную ссу­ду предприятию «А» на сумму, полученную от реализа­ции муки.

6. Предприятие «А» приобретает в собственность 2 ком­байна [141].

Изучению и анализу, в частности, подлежат следую­щие документы и операции с ними:

• договор о передаче товара на хранение;

• данные о наличии на балансе предприятия склад­ских помещений, их вместимость и технические характе­ристики;

• данные о фактическом наличии товара в местах хра­нения;

• данные об аренде транспортных средств, их оплате, транспортировке товара для передачи на хранение, по-грузочно-разгрузочных работах.

Уклонение от уплаты налогов путем оформления

подложных документов о возврате товаров,

принятых от субъектов предпринимательской

деятельности иди граждан на реализацию

Должностные лица субъекта предпринимательской дея­тельности производят прием от граждан и организаций товара (продукции) для последующей его реализации, оформляя при этом необходимые в таких случаях доку­менты. После их реализации и получения наличных де­нежных средств, по взаимной договоренности, оформля­ют подложные документы о его возврате с уплатой сдат­чику соответствующей суммы денежных средств. Суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося за реа­лизацию товара, скрывают от налогообложения. В ряде случаев, под видом сдачи товара (продукции) гражданами и организациями, скрывается его фактическая принад­лежность субъекту предпринимательской деятельности и последующая реализация с составлением подложных доку­ментов на вымышленных лиц. Выполненные операции по реализации товара не находят отражения в бухгалтерском учете предприятия, полученные денежные средства не оп­риходуются. В случае их реализации за пределами торго­вых помещений предприятия составляются подложные документы на отпуск со склада и его транспортировку.

112 Уклонение от уплаты налогов путем занижения количества

и цены товара (продукции), принятого субъектом

предпринима тель ской д еятельности

для последующей реализации

Должностные лица субъекта предпринимательской дея­тельности по взаимной договоренности с гражданами или (должностными лицами предприятий), которые осу­ществляют сдачу товара (продукции) для последующей реализации, оформляют документы на прием с заниже­нием их количества и цены реализации. Впоследствии производят расчет по фактическому количеству сданно­го товара, скрывая объекты налогообложения. В ряде случаев, после фактической реализации товара, произ­водится оформление документов о его переоценке (сни­жение цены реализации) ввиду длительного хранения, потери товарного вида, неблагоприятных погодных ус­ловий и т. п.

Уклонение от уплаты налогов

путем оформления документов

о принятых на реализацию товаров

и реализация в течение длительного периода

неучтенных товаров

Должностные лица субъекта предпринимательской дея­тельности по взаимной договоренности с гражданами и должностными лицами предприятий, которые осуществ­ляют сдачу товара на реализацию, оформляют документы по его приему. После реализации товара производится расчет в наличной денежной форме со сдатчиком. При этом поступает такая же партия продукции (товара), реа­лизация которой производится по ранее оформленным документам. В течение длительного периода на основании одного документа производится реализация большого ко­личества товара. По учетным данным осуществляется от­ражение только одной операции, по которой исчисляются и уплачиваются налоги.

113 Уклонение от уплаты налогов путем фальсификации

данных о количестве реализованных товаров

и полученных денежных средствах

Должностные лица субъекта предпринимательской дея­тельности, осуществляя реализацию товаров через малые торговые формы (торговые киоски, лотки, при выездной торговле), занижают количество реализованного товара за отчетный период. В товарно-кассовой книге отражается фактическое наличие товара, находящегося на реализа­ции в определенный день. При реализации того или ино­го наименования товара производится его пополнение в продаже без отражения объема реализации. Как правило, для этих целей товар приобретается на рынках (оптом) за наличный расчет без оформления документов. При нали­чии электронно-кассовых аппаратов товарные чеки на реализованный товар не выдаются. Так, директором МП «О» г. Киева в течение длительного периода производилось занижение сумм денежных средств, полученных в качест­ве оплаты за реализованные товары [142], директором МП «А» в отчетных данных отражались цены на товар ниже, чем те, по которым производилась реализация. Кроме то­го, в товарно-кассовой книге при реализации товаров на рынке указывались мелкооптовые цены. Реализация же товара производилась по розничным ценам [143].

В ходе проверки подлежат изучению и анализу сле­дующие документы и операции:

• договоры, соглашения, контракты о производстве реализации товаров (продукции);

• документы о приеме товаров для последующей реа­лизации (акт приемки, квитанция о приеме на реализа­цию товара, накладные на отпуск товара, товарно-транс­портные накладные и другие);

• документы об отпуске товара со склада для после­дующей реализации;

• черновые записи реализаторов;

• данные о выплате заработной платы реализаторам товара (в случае выплаты заработной платы в зависимо­сти от количества реализованного товара);

• товарно-транспортные накладные на транспортиров­ку товара к месту его реализации;

• данные товарно-кассовой книги;

114 • данные электронно-кассового аппарата, товарные че­ки отделов, производивших реализацию товара;

• движение денежных средств на расчетном счете пред­приятия, осуществляющего реализацию (в отдельных слу­чаях производится оплата в безналичной форме за про­данный товар);

• платежные поручения о перечислении денежных средств организациям, которые сдали товар на реализа­цию;

• движение денежных средств на расчетном счете пред­приятия, которому были перечислены денежные средства за реализованный товар;

• документы, свидетельствующие о приеме на работу реализаторов.

Разновидности приемов по сокрытию уклонений от уплаты налогов:

• уничтожение документов о приеме после фактиче­ской реализации товара;

• оформление документов на якобы осуществленный возврат товара;

• составление документов о сдаче для реализации то­вара вымышленными лицами и реализация при этом то­вара, принадлежащего данному предприятию.

Отдельно можно рассмотреть опыт деятельности нало­говых органов Российской Федерации по выявлению пра­вонарушений в сфере налогообложения с использованием возможностей страховых компаний [144, с. 116-120]. Данные компании в настоящее время разработали не­сколько новых и усовершенствовали старые схемы укло­нения от уплаты налогов. В рассматриваемых случаях страховые компании выступают как средство сокрытия преступной деятельности, а иногда они создают условия правомерного уменьшения налогооблагаемого оборота (оптимизация уплаты налогов). В большинстве случаев предлагаемые финансовые схемы соответствуют действу­ющему законодательству в сфере налогообложения. Одна­ко при исследовании всех звеньев финансовой схемы может быть установлено действительное содержание и на­правленность деятельности отдельных субъектов пред­принимательской деятельности. Основным условием для правоохранительных органов является установление фак­та умысла, т. е. того, что наступление страхового собы­тия было не случайным, а заранее спланированным.

115 Схема использования страхования

осуществляемой предпринимательской деятельности для уклонения от уплаты налогов

Сущностью рассматриваемой финансовой схемы по уменьшению уплаты налогов является использование по­ложений законодательства об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость операций по страхова­нию и перестрахованию.

Условиями применения финансовой схемы являются:

1) заключение соглашения страховой компанией с су­бъектами хозяйствования на предмет страхования пред­принимательской деятельности, которые, например, свя­заны с несвоевременной оплатой отгруженной продук­ции, выполненных работ или оказанных услуг;

2) соглашением предусмотрено, что сумма страхового возмещения должна соответствовать сумме оплаты за от­груженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3) на основании условий соглашения страховая ком­пания наделена правом истребования и получения долга за реализованный товар, выполненные работы, оказанные услуги (оплата производится непосредственно страховой компании, минуя получателя суммы оплаты).

4) покупатель продукции (заказчик работ, услуг), по­сле перечисления денежных средств в адрес страховой компании, должен иметь право на возмещение из бюдже­та (на уменьшение к уплате) налога на добавленную стоимость из той суммы, которая уплачена за товар (про­дукцию), выполненные работы, оказанные услуги.

Содержание преступной деятельности может быть схе­матично представлено следующим образом:

1. Субъекты предпринимательской деятельности А и Б заключают соглашение о поставке продукции, выполне­нии работ, оказании услуг без предварительной оплаты. При этом следует отметить, что при использовании рас­сматриваемой финансовой схемы не обязательна факти­ческая поставка товара и оплата страховых взносов, а так­же оплата страховых выплат. Все действия, например, могут заключаться в составлении необходимых документов о передаче товара (без его фактической передачи). Оплата может производиться суррогатами денежных средств (по­средством векселя, ценных бумаг, взаимозачета и т. п.).

116 Продавец товара

(исполнитель работ)

а ш

Б

Покупатель

товара (заказчик работ)

Страховая компания



Схема уклонения от уплаты налогов с использованием возможностей страховых компаний,

2. Параллельно производится заключение необходимо­го пакета документов со страховой компанией на предмет страхования риска осуществления предпринимательской деятельности. В данном случае происходит страхование факта заключения конкретной сделки по реализации то­вара, выполнению работ, оказанию услуг на предмет пол­ной и своевременной их оплаты со стороны покупателя, заказчика. В соглашении предусматривается, что страхо­вая сумма, при наступлении страхового события, должна соответствовать сумме оплаты за реализованный товар, выполненные работы, оказанные услуги. Страховое собы­тие наступает при невыполнении условий договора, в частности, по оплате своевременной сделки. Следует отме­тить, что не всегда является обязательным уплата стра­ховых взносов. В отдельных случаях, определенный про­цент страховая компания высчитывает в свою пользу из денег, которые поступают от контрагента. Между субъек­тами А и Б заранее оговорено, чтобы был нарушен срок уплаты по сделке.

3. При наступлении страхового случая продавец това­ра субъект А обращается к страховой компании с требо­ваниями выплаты страховой суммы.

4. Страховая компания принимает к исполнению тре-