Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Структурное построение «конвертационного» центра 3.3. Предупреждение налоговой милицией

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

129 стью и более эффективной работой органов налоговой ми­лиции требовалось осуществлять рассматриваемые опера­ции на более высоком уровне. Прежде всего, это относи­лось к документам, которые предъявлялись в оправдание осуществленных операций. Кроме этого, в этом процессе начали использоваться «буферные» предприятия, кото­рые легально осуществляли деятельность, были зарегист­рированы и выступали промежуточным звеном между фиктивной фирмой и субъектом предпринимательства, который пользовался такого рода услугами.

Сложившаяся криминогенная ситуация в банковской сфере раскрывает основные направления перевода денеж­ных средств, их обналичивание, «конвертирование». Та­ким основным направлением, с самого начала формиро­вания банковской системы Украины, было использование корреспондентских счетов прибалтийских банков, в ос­новном Латвии. Практика показывает, что 99% плате­жей, которые перечисляются через «ЛОРО»-счета при­балтийских банков, приходятся на фиктивные фирмы.

Содержание деятельности «конвертационного» центра может быть представлено следующей схемой:



Банк-резидент

Корреспондентский счет банка-нерезидента

*ЛОРО»

гривна

«ЛОРО»

валюта

Банк, торгующий валютой



Схема деятельности «конвертационного» центра

130 1. С целью уклонения от уплаты налогов и «конверта­ции» денежных средств субъекты предпринимательской деятельности заключают фиктивные соглашения.

2. Для сокрытия факта использования помощи фик­тивных предприятий применяются «буферные» фирмы.

3. Со счетов фиктивных предприятий банк-резидент перечисляет денежные средства (гривна) на «ЛОРО» -счета банков-нерезидентов (корреспондентские счета банков-не­резидентов в банке-резиденте).

4. Со счета «ЛОРО» гривна перечисляется на счет бан­ка-резидента для покупки валюты и далее перечисляется на счет «ЛОРО» иностранная (валюта) банка-нерезидента.

5. В дальнейшем, через компании-нерезиденты, а так­же кодированные счета резидентов (физических лиц) осу­ществляется выдача наличных денежных средств.

С целью раскрытия механизма деятельности «конвер-тационных» центров необходимо привести также выпол­няемые функциональные обязанности каждым из его участников. Анализ оперативной информации, а также материалов документирования преступной деятельности свидетельствует об устойчивом характере группы, осуще­ствляющей незаконную конвертацию денежных средств. Распределение ролей между участниками группы опреде­ляется общими направлениями и намеченными преступ­ными замыслами «конвертационного» центра. Структур­ное построение «конвертационного» центра может быть представлено схемой 3.13.

Рассмотрим направленность деятельности отдельных выделенных структурных подразделений группы и, соот­ветственно, раскроем механизм функционирования «кон­вертационного» центра. Прежде всего, руководство, как правило, осуществляют лица, которые знакомы с поряд­ком осуществления банковских расчетов, ведением пред­принимательской деятельности и отражением в учете со­ответствующих операций. В отдельных случаях роль ру­ководителей «конвертационного» центра осуществляют должностные лица банковских учреждений. Управление рассматриваемой структуры осуществляется через сеть «дилеров» и «диспетчера». Особую роль в работе центра выполняет «юрист». В данном случае это лица или субъ­екты предпринимательства, которые регистрируют пред­приятия «под ключ». Указанные субъекты предостав­ляют полный пакет регистрационных документов, в том

5* 131 Р/с «буферных фирм



Р/с «буферных» фирм

Р/с * фиктивных» фирм

Покупка наличной валюты

Кодированные

счета физ. лиц

Счета, откры­тые в банке по подложным документам

Структурное построение «конвертационного» центра

числе и данные об открытых расчетных счетах в банке. Следует отметить, что данному вопросу в последнее время преступниками уделяется значительное внимание. «Кли­ентам», которые пользуются услугами по обналичиванию денежных средств, требуются документы, которые с наи­большей вероятностью подтверждают факт выполненной операции. В связи с этим совсем иные требования предъ­являются к регистрации фиктивных предприятий, ис­пользуемых для обналичивания денежных средств. В со­временных условиях субъекты предпринимательства проходят необходимую процедуру государственной реги­страции. В том числе они осуществляют регистрацию предприятий в органах статистики, Пенсионного фонда, налоговых органах. Легально осуществляются мероприя-

132 тия по изготовлению печатей, штампов. Для регистрации фиктивных предприятий в современных условиях стали меньше использоваться документы лиц, которые умерли или выехали на постоянное место жительства в другие страны. Для государственной регистрации субъекта пред­принимательства (юридического лица) приглашают, за определенную плату, лиц (учредителей, руководителей), которые фактически не выполняют указанные обязанно­сти. Общие затраты по регистрации фиктивных предпри­ятий составляют, например, в Киеве от 500 до 1500 дол­ларов.

На более раннем этапе (1994-1997 гг.) указанные вы­ше предприятия изначально признавались фиктивными, поскольку не были соблюдены условия по форме их реги­страции. В современных условиях регистрация этих предприятий отвечает установленным требованиям. По содержанию они предназначены для обналичивания де­нежных средств, завышения затратной части, сокрытия фактических объемов выполняемой предпринимательской деятельности.

В распоряжение руководителя «конвертационного» цен­тра «юристом» предоставляется пакет необходимых до­кументов зарегистрированного субъекта предпринима­тельской деятельности: устав предприятия, учредитель­ный договор, протокол собрания учредителей о создании субъекта предпринимательства, протокол о назначении на должность руководителя предприятия, договор арен­ды помещения (юридический адрес), карточка с образ­цами подписи и оттиском печати, штампы и печать предприятия. Кроме этого, предоставляются документы, свидетельствующие о государственной регистрации, о постановке на учет в Пенсионном фонде, налоговых ор­ганах и т. п.

Непосредственно схема обналичивания денежных средств проявляется в следующем. «Дилеры» устанавли­вают новых «клиентов», которые нуждаются в таких ус­лугах и предоставляют необходимые реквизиты для пе­речисления денежных средств (данные предприятия и банка). «Клиент» по указанному адресу перечисляет де­нежные средства. Как правило, деньги сначала перечис­ляются на расчетный счет «буферной» фирмы, затем на счет фиктивной фирмы. После поступления денежных средств на расчетный счет «дилер» предоставляет «кли-

133 енту» наличные денежные средства, оправдательные до­кументы на перечисление денежных средств. В таких случаях в платежных документах, как правило, указы­вается «за рекламные услуги», «за транспортные услу­ги», «за маркетинг», «за информационно-справочное обес­печение», «за экспедицию груза» и т. п, В распоряжение «клиента» предоставляются заполненные или незапол­ненные документы с проставленными оттисками штам­пов и печатей. Указанные документы используются для подтверждения затрат, отраженных по бухгалтерскому учету.

«Диспетчер» выполняет задание координатора и свя­зующего звена между «руководителем» и «дилерами». Указанные лица осуществляют связь с банками, контро­лируют поступление и движение денежных средств. Они также сообщают «дилерам» информацию о реквизитах фиктивных и «буферных» предприятий. С целью исклю­чения блокирования налоговыми органами денежных средств на расчетных счетах фиктивных предприятий в банке заранее оставляется пакет заполненных документов без указания даты и с необходимыми реквизитами (на за­крытие счета, на перечисление денежных средств на дру­гие счета, в том числе на «ЛОРСЬ-счета). Это во многих случаях позволяет исключить возможность блокирования денежных средств сотрудниками налоговой милиции.

Значительную роль в деятельности «конвертационно-го» центра играют лица, осуществляющие прикрытие преступной деятельности («зонтик»). Это, как правило, представители власти, сотрудники правоохранительных и контролирующих органов.

Анализ имеющихся материалов в рассматриваемой сфере свидетельствует о сложностях в сборе необходимых материалов для использования их в целях уголовного су­допроизводства. Вызвано это особенностями проведения предпринимательской деятельности, а также сложностя­ми в фиксировании ее хода и результатов. Сложность сбора первичных материалов вызвана также противодей­ствиям правоохранительным органам со стороны сотруд­ников банковских учреждений. Это может проявляться в следующем:

1) отказ в отражении остатка денежных средств на расчетном счете при его блокировании и получение де­нежных средств через кассу банка;

134 2) отключение системы питания электронных расчетов от общего питания с целью исключения установления ос­татков на расчетном счете;

3) в ходе проверки сотрудниками налоговой милиции осуществляют вызов сотрудников милиции по сигналу «нападение на банк»;

4) перевод поступивших денег на внутрибанковский счет;

5) перевод денежных средств, поступивших в адрес фиктивной фирмы на «ЛОРО»-счет и т. п.

Деятельность органов налоговой милиции по выявле­нию и профилактике совершения правонарушений в сфе­ре уклонения от уплаты налогов и обналичивания де­нежных средств должно иметь следующие направления:

1) фиксация (документирование) действий отдельных членов группы («руководитель», «диспетчер», «дилер», «юрист»);

2) выявление фиктивных и «буферных» предприятий, через расчетные счета которых осуществляется обнали­чивание денежных средств (анализ движения денежных средств);

3) осуществление деятельности по документированию действий должностных лиц банка при осуществлении «конвертации» денежных средств.

Основное внимание сотрудниками налоговой милиции должно уделяться деятельности по непосредственному блокированию денежных средств на расчетных счетах фиктивных предприятий. В указанном вопросе должност­ные лица банка оказывают значительное противодейст­вие. Это вызвано заинтересованностью или непосредст­венным участием их в преступных схемах уклонения от уплаты налогов.

Основными действиями сотрудников налоговых орга­нов при блокировании движения по расчетным счетам и документировании преступной деятельности являются следующие:

1) исключение внесения изменений в систему элек­тронных расчетов после приостановления операций по расчетным счетам фиктивных предприятий;

2) получение сведений о 902 банковском счете, на ко­тором могут находиться денежные средства, подлежащие зачислению на счета фиктивных предприятий.

Проведенное исследование позволяет сделать отдель-

135 ^ные _ВЬ1воды. Для профилактики правонарушений в сфе-^нзаконных операций по обналичиванию денежных ^сР^е_т@ необходимо:

1 установить дополнительное требование к деятельно­сти г "

должностных лиц банковских учреждении по уста-

^вению личности клиента, открывающего расчетный ^СЧе5в банке;

\ ограничение лимита наличных денежных средств в ^деЯольности субъектов предпринимательства;

возложение обязанности о сообщении налоговым ор-сведений о поступивших и перечисленных денеж-* средствах, в том числе по «ЛОРО» -счетам; \ установление ответственности за легализацию дохо-

* * ««

полученных от преступной и иной незаконной дея-

) установление действенной ответственности за нару-^!Нё правил хранения документов бухгалтерского учета ^И °1 четности;

возложение обязанности на субъектов предприни-мат-¹ "

льскои деятельности устанавливать личность контр-

^бн:_тов в сделках и отражать сведения о соответствую-^щи документах;

) установить ответственность за разглашение данных

•? сданных сведениях правоохранительным органам;

*) определить для налоговой милиции порядок полу-

^ня необходимой информации и изъятия документов

^И3 банковских учреждений до возбуждения уголовного

установить, что передача банковскими или иными -финансовыми учреждениями информации кон-Щ^{ИМ и} правоохранительным органам не может матриваться как нарушение банковской или коммер-^с\ой тайны.

3.3. Предупреждение налоговой милицией

налоговых правонарушений в сфере внешнеэкономической деятельности

„Материалы проверок деятельности предприятий, заре-

^с\рироваяных как субъекты внешнеэкономической дея-

ьности, показывают о значительном распространении

вонарушений в этой сфере. В Украине на 1 января

136 2000 г. работало более 40 тыс. налогоплательщиков, за­регистрированных как субъекты внешнеэкономической деятельности, из них 2,5 тыс. предприятий с иностран­ными инвестициями. Проведение оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий позволило устано­вить 566 преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, в том числе 242 уклонений от уплаты на­логов и 324 сокрытий валютной выручки. На современ­ном этапе правонарушители используют сложные финан­совые схемы уклонений от уплаты налогов, а также недостатки законодательства, регулирующего правоотно­шения в рассматриваемой сфере. Из 2052 проверенных в 1999 г. субъектов внешнеэкономической деятельности (40% от числа зарегистрированных в г. Киеве) правона­рушения установлены в 774 предприятиях. По резуль­татам проведенных проверок в бюджет доначислено 36 649 тыс. грн. Одновременно были установлены пред­приятия, которые имеют простроченную дебиторскую за­долженность по внешнеэкономическим контрактам на сумму 153662 тыс. грн.¹

Для анализа содержания внешнеэкономической дея­тельности субъектов, зарегистрированных в г. Киеве, следует исследовать направленность их товарных и фи­нансовых потоков. Именно данные показатели позволяют оценить масштабы внешнеэкономической деятельности и направления работы подразделений налоговой милиции по контролю за данным процессом и профилактике пра­вонарушений. Так, в 1999 г. 5097 субъектов предприни­мательства осуществили 205 тыс. импортных операций на сумму более 9245 млн грн. Основным содержанием то­варных и финансовых потоков операций по импорту яв­ляется:

1) газ природный - 4807 млн грн.;

2) нефть и нефтепродукты — 531 млн грн.;

3) продукция ядерной энергетики - 182 млн грн.;

4) автомобили - 162 млн грн.;

5) лекарственные растения - 157 млн грн.;

6) сахар - 148 млн грн.;

7) изделия из пластика - 64 млн грн.;

8) аппаратура радиоэлектронной связи — 50 млн грн.;

9) другие - 3144 млн грн.

¹ Материалы статистики ГНА в г. Киеве.

137 Исходя из анализа следует, что наибольший удельный вес по импорту занимает топливно-энергетический ком­плекс (58%). Значительный объем также занимают опе­рации сферы ядерной энергетики, реализации автомоби­лей, лекарственных препаратов.

Содержание экспортных потоков проявилось в осуще­ствлении в 1999 г. 1909 субъектами 46,6 тыс. операций на суму более 4338 млн грн., что на 55% меньше от сум­мы импорта. Основным направлением экспортных пото­ков были:

1) металлоизделия, металлолом, отходы цветных и черных металлов - 1000 млн грн.;

2) сельхозпродукция (зерно, мясо, кожа, подсолнечное масло и др.) - 983 млн грн.;

3) электроэнергия - 217 млн грн.;

4) природный газ - 211 млн грн.;

5) летательные аппараты и сопутствующая продук­ция - 200 млн грн.;

6) бумажное сырье - 126 млн грн.;

7) минеральные удобрения - 110 млн грн.;

8) кондитерские изделия - 63 млн грн.;

9) лекарственные и медицинские изделия — 43 млн грн.;

10) другие (106 групп товара) - 1385 млн грн.

Как видно из анализа товарно-экспортных потоков, наибольший удельный вес занимает металлопродукция, сырье и продукция агропромышленного комплекса. Объ­емы экспорта продукции наибольшего размера достигли в черной и цветной металлургии и составляют более 40% общего размера экспортных операций. Анализ данного направления внешнеэкономической деятельности показал о значительном распространении фактов уклонений от уплаты налогов. Содержанием преступной деятельности выступает завышение закупочной цены, незаконное воз­мещение налога на добавленную стоимость, неотражение в бухгалтерском и налоговом учете выполненных опера­ций и т. п. Так, например, должностные лица СП «М» на основании соглашения о совместной деятельности экспор­тировали 11,5 тыс. тонн металлолома. С целью сокрытия поступления валютной выручки и уклонения от уплаты налогов направили письмо покупателю с просьбой о пе­речислении 2,3 млн долларов США в адрес иностранного предприятия с указанием о принадлежности денежных средств СП «М». В отдельных случаях для свершения

138 уклонений от уплаты налогов, мошенничества с финансо­выми ресурсами используются возможности банковских учреждений. Об этом свидетельствуют материалы дея­тельности налоговой милиции. Так, телевизионной ком­панией был оформлен договор о предоставлении права трансляции фильма на территории Российской Федера­ции. С целью исключения факта поступления на расчет­ный счет денежных средств в сумме более 48 тыс. долла­ров США, они были переведены на счет физического ли­ца [153]. В отдельных случаях устанавливаются хищения и его способ - - перевод денежных средств за границу. Так, например, руководителем одного из предприятий г. Киева в банках Швейцарии и Германии на свое имя были открыты банковские счета. Далее был составлен фиктивный договор с иностранной фирмой о поставке в Украину продукции. Денежные средства в сумме 200 тыс. долларов, поступившие на расчетный счет ино­странного партнера, были перечислены на личные счета руководителя предприятия. По заключенному контракту продукция в Украину не поступала [154].

Для раскрытия содержания преступной деятельности необходимо рассмотреть отдельные способы совершения правонарушений в сфере внешнеэкономической деятель­ности.

Уклонение от уплаты налогов путем незаконного использования льгот по импорту медицинских средств

Налоговыми органами постоянно уделяется внимание вопросу контроля за деятельностью предприятий, импор­тирующих медицинские препараты. Анализ оперативной ситуации в этой сфере свидетельствует о высоком уровне криминализации деятельности субъектов предпринима­тельства. Налоговое законодательство субъектам пред­принимательства предоставляет льготы по импорту меди­цинских средств (НДС по 0% ставке) при условии, что ввозимые изделия зарегистрированы в Украине в уста­новленном законом порядке. С целью уклонения от упла­ты налогов должностные лица субъектов предпринима­тельства используют регистрационные свидетельства для ввоза других изделий. По бухгалтерскому учету осуществ­ляются проводки о ввозе медицинских изделий, которые

139 облагаются налогом на добавленную стоимост . _зани-ставке. Соответствующим образом осуществляете _содер-жение налогооблагаемого оборота. В данной сфер жанием преступных схем является также за объема ввезенных медицинских изделий, : полное неотражение сумм денежных средств. от их реализации.

Уклонение от уплаты налогов субъектами предпринимательства, которые оказывают уУ по трудоустройству граждан Украины за гран

Рассматриваемое направление ^пР^еД^пР^ини!_та(

деятельности в последнее время приобретает м""

характер. Только в г. Киеве зарегистрировано _

юридических лиц, оказывающих такие услуги. & _осТа

распространенным способом в данном направлен _шейие

ется увеличение затрат н, соответственно, У^ме_ь_ Для

налогооблагаемого оборота по налогу на : _Ой д^я~

сокрытия фактического положения ^осУЩ^{ествЛяе}редпр^и'

тельности используются документы фиктивных « _за

ятий с указанием платежа «за рекламные услу_сти'₀0е-

маркетинг» и т. п. Исходя из анализа деятельно _о%

ративных данных субъекты предпринимательст » _роги,

сфере увеличивают затраты до 50% (виза, оплат* _гОС_

страхование, оформление документов, проживая _сДОж-

тинице) и другие расходы. В большинстве случя_д д _с

но доказывать объем понесенных затрат. <3а 1 _оф_Орм-

1994 по 2000 г. только киевскими предприятиям_кйры

лены документы на выезд на работу за пределы ф_0рмде-

более 1 млн граждан. При этом, средняя Ч^ена_гТцд

ния 1 человека составляет 1300-1700 долларов <

Мошенничество с финансовыми ресурса путем предоставления ложной информаЯ** о возникновении права на возмещение

/1/^ч'Т7»

из бюджета налога- на добавленную стоиму

Субъекты предпринимательской деятельное ^г получения денежных средств из бюджета предо ложные документы о проведенных хозяйственна <

140

цеЛ^ью циях и возникновении права на возмещении НДС из бюджета. Указанную финансовую схему полной мерой характеризует пример из практики деятельности органов налоговой милиции.