Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Раздел 2. деятельности Системно-структурное построение органов государственной налоговой администрации Украины Структура ГУНМ Украины

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

РАЗДЕЛ 2. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

^А НАЛОГОВОЙ МИЛИЦИИ

ПО ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ УКЛОНЕНИЙ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

2.1. Налоговая милиция как субъект предупреждения уклонений от уплаты налогов

Проблема профилактики уклонений от уплаты налогов требует отдельного рассмотрения системно-структурного построения подразделений налоговой милиции. Организа­ционные и правовые основы деятельности налоговой ми­лиции по предупреждению уклонений от уплаты налогов еще не были подвергнуты надлежащему научному иссле­дованию [179-183]. Это обусловлено, во-первых, тем, что налоговая милиция как самостоятельное подразделение образовано лишь в 1998 г., а, во-вторых,- трудностями научного исследования деятельности налоговой милиции, вызванными спецификой работы этого правоохранитель­ного органа. Налоговая милиция большинством ученых обоснованно признается правоохранительным ор­ганам [109, с. 3, 22].

В общем виде проблема системно-структурного постро­ения налоговой милиции была исследована в ряде работ отечественных и зарубежных авторов [110; 111]. Деятель­ность же отдельных подразделений и в целом системно-структурное построение налоговой милиции с точки зре­ния профилактики уклонений от уплаты налогов иссле­довались лишь фрагментарно [80, с. 111-119; 119-121].

Рассматривая исторический аспект создания налого­вой милиции, следует отметить, что основу ее структуры составили подразделения МВД Украины. Именно в струк­туре этого ведомства в 1994 г. были созданы специальные подразделения (управления по борьбе с уголовным со­крытием доходов от налогообложения), в обязанности которых вменялось выявление фактов уклонений от

52 уплаты налогов. Ядро этих подразделений составили со­трудники, ранее осуществлявшие выявление преступле­ний в сфере экономики. Именно они в дальнейшем соста­вили основу новой структуры - налоговой полиции. 30 ок­тября 1996 г., на основании Указа Президента Украины № 1013/96 «Вопросы государственных налоговых адми­нистраций» в структуре государственных налоговых администраций были созданы подразделения налоговой полиции, т. е. соответствующие структурные подразделе­ния МВД были реорганизованы в налоговую полицию в структуре налоговых органов. Следует отметить, что пе­риод работы налоговой полиции с ноября 1996 г. по фев­раль 1998 г. характеризуется определенной правовой не­урегулированностью ее деятельности. Фактически в структуре налоговой полиции были созданы органы до­знания и досудебного следствия. При этом деятельность этих подразделений в нормативно-правовом смысле обес­печена не была. Подразделения налоговой полиции фак­тически осуществляли оперативно-розыскную деятель­ность, сбор материалов о нарушении налогового законо­дательства, протокольную форму досудебной подготовки материалов, не имея необходимого законодательного обес­печения. Принятие Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» в новой редакции (от 5.02.98 г.) изменило название «налоговая полиция» на «налоговая милиция» и определило законодательную ба­зу ее деятельности как органа дознания и досудебного следствия, в том числе и в сфере профилактики налого­вых правонарушений [112].

В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О государст­венной налоговой службе в Украине» систему органов го­сударственной налоговой службы составляют:

• государственная налоговая администрация Украины;

• государственная налоговая администрация в Авто­номной Республике Крым;

• государственные налоговые администрации в облас­тях, городах Киеве и Севастополе;

• государственные налоговые администрации в рай­онах, городах (кроме городов Киева и Севастополя);

• межрайонные (на два и более районов) или объеди­ненные (на город и район), в зависимости от местных ус­ловий и количества плательщиков налогов, государствен­ные налоговые инспекции.

53 В составе органов государственной налоговой службы находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями. Кроме это­го, в ГНА Украины, государственных налоговых адми­нистрациях в Автономной Республике Крым, областях, го­родах Киеве и Севастополе создаются коллегии. Струк­тура ГНА Украины утверждается Кабинетом Министров и на сегодня может быть представлена следующей схе­мой.

	Председатель			Первый заместитель
			ь
	государственной налоговой администрации		р	начальник налоговой милиции
				Главное управление
	_
			>, 1	налоговой милиции
	администрация		ь	Следственное
	Украины		г	управление
				Управление по
			---- Ь
	1 осударственная налоговая			борьбе с коррупцией и безопасности
	администрация			Управления
	в Автономной		к
			V	налоговой милиции
	Республике
	Крым, областях,		ь*
	городах Киеве и		Г
	Севастополе			Отделы по борьбе
			1— >	с коррупцией
	Государствен-			и безопасности	4 ------
				Главные отделы
— »	инспекции в районах, городах, районах в горо-			(отделы) налоговой милиции
	дах (межрайон-			Следственные	4 ------
	ные налоговые		' ----- >	отделения (группы)
	инспекции)

Системно-структурное построение органов государственной налоговой администрации Украины

54 Действуя в составе государственной налоговой служ­бы, налоговая милиция состоит из специальных подраз­делений по борьбе с налоговыми правонарушениями и осуществляет контроль за соблюдением налогового зако­нодательства. Законом на налоговую милицию возложе­ны следующие функции: оперативно-розыскная; уголов­но-процессуальная; охранная.

На подразделения налоговой милиции возложено вы­полнение следующих задач:

1) предупреждение преступлений и других правонару­шений в сфере налогообложения, их раскрытие, рассле­дование, производство по делам об административных правонарушениях;

2) розыск плательщиков налогов, уклоняющихся от уплаты налогов и других обязательных платежей;

3) предупреждение коррупции в органах государствен­ной налоговой службы, защита их от противоправных по­сягательств, связанных с исполнением служебных обя­занностей;

4) сбор, анализ, обобщение информации о нарушениях налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов уголовного характера, связанных с налогообложением.

Таким образом, предупреждение преступлений и дру­гих правонарушений в сфере налогообложения является первостепенной задачей налоговой милиции. Указанные выше функции и задачи соответствующим образом и оп­ределяют ее системно-структурное построение.

Руководство налоговой милицией осуществляет началь­ник налоговой милиции Украины, который по должности является первым заместителем Председателя ГНА Ук­раины. В состав налоговой милиции входит:

а) на уровне ГНА Украины: Главное управление нало­говой милиции; Следственное управление; Управление по борьбе с коррупцией в органах государственной налого­вой службы;

б) на уровне ГНА Автономной Республики Крым, об­ластей, городов Киева и Севастополя: Управление нало­говой милиции; следственные отделы; отделы по борь­бе с коррупцией в органах государственной налоговой службы;

в) на уровне Государственной налоговой инспекции Украины (далее - ГНИ) района, города, района в городах,

55 межрайонных и объединенных налоговых инспекций: отде­лы налоговой милиции; следственные отделения (группы).

В целях более глубокого уяснения проблем выявле­ния, пресечения, расследования и профилактики престу­плений в сфере налогообложения представляется необхо­димым рассмотреть структуру, функции и задачи каждо­го из выделенных подразделений налоговой милиции.

Центральным звеном налоговой милиции является Главное управление налоговой милиции (далее - ГУНМ). Оно представляет собой специализированное самостоя­тельное подразделение ГНА и в своей деятельности под­чиняется Председателю ГНА и его первому заместите­лю - начальнику налоговой милиции Украины.

В основе нормативно-правовой деятельности ГУНМ лежит Конституция Украины, законы Украины, указы, распоряжения Президента, постановления Кабинета Ми­нистров Украины, ведомственные нормативно-правовые акты, в т. ч. Положение о Главном Управлении налого­вой милиции ГНА Украины [113].

Кроме задач и функций, определенных Законом Ук­раины «О государственной налоговой службе в Украине», на ГУНМ возлагается выполнение следующих задач по выявлению и профилактике налоговых преступлений:

1) организация, координация и контроль деятельности управлений налоговой милиции, отделов налоговой ми­лиции в городах, районах;

2) беспрерывная слежка за состоянием криминогенной ситуации в сфере налогообложения, разработка организа­ционных профилактических мер реагирования на ее из­менение, своевременное принятие и реализация управ­ленческих решений в отношении эффективности деятель­ности налоговой милиции;

3) изучение и анализ тенденций преступности в сфере налогообложения факторов, оказывающих влияние на проявление налоговых правонарушений;

4) прогноз развития негативных процессов крими­нального характера в сфере налогообложения;

5) разработка предложений социального, правового, организационного характера, направленных на преду­преждение и пресечение преступлений;

6) оказание практической и методической помощи в выявлении и предупреждении наиболее опасных престу­плений;

56 7) организация и обеспечение проведения общегосу­дарственных комплексных оперативно-профилактических операций;

8) выявление причин и условий, которые способст­вуют совершению преступлений в сфере налогообложе­ния;

9) внесение соответствующих представлений, направ­ленных на устранение существующих недостатков в сфе­ре исчисления и уплаты налогов;

10) осуществление среди населения и в средствах мас­совой информации разъяснительной работы по вопросам профилактики и борьбы с правонарушениями в сфере на­логообложения .

Структура ГУНМ утверждается Председателем ГНА Украины и может быть представлена следующей схе­мой.

Канцелярия

Оперативное управление

Управление по борьбе с сокрытием не обло­женных налогом до­ходов и отмыванием доходов, полученных незаконным путем

Управление налого­вых расследований

Управление

по оперативному

документированию



Оперативно-аналитическое управление

Управление кадрового и тылового

обеспечения

Специализи­рованные подразделения физической защиты

Структура ГУНМ Украины

В зависимости от сложившейся оперативной обстанов­ки и с целью усовершенствования форм и методов работы в структуре ГУНМ могут создаваться и другие структур­ные подразделения.

57 Одним из основных структурных подразделений ГУНМ является оперативное подразделение. Данное подразде­ление составляет центральное звено в реализации и непо­средственном осуществлении оперативно-розыскных ме­роприятий на предмет выявления и профилактики пре­ступлений в сфере налогообложения. Как показывает анализ практики деятельности налоговой службы, в боль­шинстве случаев факты нарушения налогового законода­тельства устанавливаются при использовании возможно­стей оперативно-розыскной деятельности. Оперативно-ро­зыскная функция налоговой милиции выступает в каче­стве действенной формы осуществления противодействия совершению налоговых преступлений. Деятельность опе­ративного управления ГУНМ регламентируется норма­тивными актами, определяющими направленность дея­тельности органов налоговой службы, и специальным Положением [114].

Особое место в профилактической деятельности нало­говой милиции занимает оперативно-аналитическое уп­равление ГУНМ. Это управление и его территориальные подразделения разрабатывают аналитические исследова­ния криминогенных процессов в сфере налогообложения, разработку предложений по устранению причин и усло­вий преступлений в сфере налогообложения и тенизации экономики. Кроме того, сотрудники оперативно-анали­тического управления организуют и оказывают практи­ческую помощь в выявлении резонансных преступлений, которые имеют межрегиональные и межгосударственные связи. Деятельность оперативно-аналитического управле­ния регламентируется соответствующим Положением [115].

Структуру оперативно-аналитического управления со­ставляют:

1) информационно-аналитический центр, в который входят:

• информационный отдел;

• отдел оперативного анализа;

2) отдел международного сотрудничества. Содержание деятельности оперативно-аналитического

управления определяется общими задачами, стоящими перед налоговой милицией, ГУНМ и его территориальны­ми подразделениями. Вместе с тем, рассматриваемое под­разделение выполняет и специфические задачи:

58 • исследование криминогенных процессов в сфере на­логообложения ;

• осуществление глубокого анализа причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов;

• сбор, систематизация, обобщение и анализ оператив­ной информации о преступных способах и механизмах уклонения от уплаты налогов в связи с недостатками дей­ствующего законодательства, известных методов и спосо­бов выявления преступлений в сфере налогообложения;

• проведение масштабных аналитических исследова­ний, которые направлены на определение отраслей эко­номики и видов предпринимательской деятельности, где наиболее получили распространение нарушения налого­вого законодательства;

• разработка методик выявления и профилактики наи­более характерных преступлений в сфере налогообложе­ния и рекомендаций по их выявлению в ходе оперативно-розыскной деятельности;

• осуществление обмена информацией с соответствую­щими информационно-аналитическими подразделениями МВД, СБУ, Государственной таможенной службы, мини­стерств экономики, внешнеэкономической деятельности и торговли, других министерств и ведомств Украины, а также научными учреждениями, которые осуществляют изучение криминогенных процессов в экономике, сфере налогообложения.

Исходя из анализа деятельности оперативно-аналити­ческого управления, его задач и функций следует, что указанное подразделение суть ключевое в структуре на­логовой милиции по вопросам разработки профилактиче­ских мер в сфере налогообложения.

Еще одним структурным подразделением ГУПМ ГНА Украины является управление налоговых расследова­ний. Основными задачами управлений налоговых рас­следований и его территориальных подразделений фигу­рирует следующее:

• организация работы по выявлению нарушений нало­гового законодательства, связанных с умышленным ук­лонением от уплаты налогов, в частности в сфере теневой экономики;

• подготовка и передача материалов о выявленных на­рушениях налогового законодательства соответствующим подразделениям налоговой милиции для принятия реше-

59 ния на основании действующего уголовно-процессуаль­ного законодательства;

• определение отраслей и сфер предпринимательской деятельности, наиболее подверженных проявлению нало­говых правонарушений, а также направление работы в разрезе регионов;

• формирование информационно-аналитической системы с целью анализа и оценки информации о налогоплатель­щиках, выявленных фактах сокрытия (занижения) объ­ектов налогообложения, уклонений от уплаты налогов;

• создание автоматизированной базы данных о лицах, которые занимаются «теневой» деятельностью с целью уклонения от уплаты налогов;

• установление схем сокрытия полученных доходов и подготовка предложений о внесении изменений в дейст­вующее законодательство;

• разработка методологии проведения налоговых рас­следований в различных сферах деятельности, в частно­сти с использованием непрямых методов выявления со­крытых доходов;

• разработка организационных и практических мер по выявления, предупреждению, пресечению нарушений на­логового законодательства, которые содержат признаки преступления;

• получение через управление международных связей необходимой информации о субъектах предприниматель­ской деятельности, подозревающихся в нарушении нало­гового законодательства;

• изучение и распространение передового опыта нало­говых органов других государств по вопросам профилак­тики и выявления правонарушений в сфере налогообло­жения;

• обобщение результатов работы подразделений нало­говых расследований и разработка мер по повышению эффективности их деятельности.

Структура управления налоговых расследований и его территориальных подразделений состоит из отделов: ор­ганизации налоговых расследований; доследственной про­верки; выбора объектов налогового расследования; при­менения непрямых методов в налогообложении и методо­логии налоговых расследований.

Деятельность следственного управления ГНА Украи­ны и его территориальных подразделений осуществляется