Амортизация представляет собой растекание во времени финансовых обременений, связанных с введением конкретных активов на предприятие и их эксплуатацией в течение периода их фактического использования.
Это денежное выражение потребления основных средств, включаемых в состав операционных расходов предприятия.
С течением времени стоимость основных фондов, независимо от их вида и функций, снижается. Их постепенное снижение стоимости является прямым результатом как физического, так и экономического износа, которому они подвергаются. Поэтому важно включать в бухгалтерский учет основных средств их потребление (выкуп) как корректировку утраченной первоначальной стоимости. С этой целью производят амортизационные отчисления (амортизационные списания), доводя первоначальную (валовую) стоимость основных средств до их чистой стоимости. При этом амортизационные списания, являясь эквивалентом потребления, включаются в состав затрат текущей деятельности.
Амортизация – это выполнение соответствующих учетно-расчетных операций, выражающих постепенное уменьшение стоимости основных средств и постепенный перенос этой стоимости на продукцию, произведенную с использованием этих фондов. Кроме того, амортизационные списания позволяют собирать средства, необходимые для последующей замены изнашиваемых основных средств.
Балансовая система амортизации регулируется Законом о бухгалтерском учете. Эта система предназначена для определения реальных затрат на потребление основных средств и, следовательно, их влияния на себестоимость произведенных товаров и услуг и на балансовую стоимость основных средств. В соответствии с законом о балансе он направлен на то, чтобы дать правдивую и достоверную картину активов и затрат хозяйствующего субъекта, понесенных в ходе его хозяйственной деятельности.
Закон о бухгалтерском учете ввел некоторые основные правила амортизации основных средств, согласно которым:
• амортизационные (выкупные) списания по основному средству производятся путем планомерного, планомерного распределения его первоначальной стоимости в течение установленного периода амортизации,
• амортизация начинается не ранее, чем после принятия основного средства в пользование,
• окончание амортизации наступает, когда сумма амортизационных списаний становится равной первоначальной стоимости основного средства или когда оно предназначено для ликвидации, продажи или признания
дефицит, возможно, с учетом чистой цены продажи оставшихся основных средств, ожидаемых при ликвидации.
Предприятие обязано периодически обновлять принятые сроки и нормы амортизации. Мы не меняем метод амортизации после его принятия.
Результатом такой проверки может быть корректировка суммы списания амортизации в последующие финансовые годы. Закон не определяет периодичность списания амортизации в течение финансового года, но привязывает ее к принятому предприятием базовому отчетному периоду, которым может быть месяц, квартал или год.
В балансе производится списание амортизации по всем основным средствам, принятым в пользование, в том числе те, которые эксплуатируются вне организации на основании договоров аренды, найма или лизинга, если в этих договорах указано, что объект входит в собственность пользователя. Также производится списание: зданий и сооружений, построенных на чужих землях и вложений в сторонние основные средства.
Для целей баланса земли не амортизируются, за исключением земель, используемых для добычи полезных ископаемых открытым способом и земель, представляющих собой выемки или полигоны.
Амортизации также не подлежат полностью амортизированные основные средства и внешние активы, используемые на основании договоров аренды, найма и иных договоров, содержание которых вытекает из права производить списания со стороны «финансиста».
Основанием для осуществления амортизационных списаний является текущий план амортизации, который подразделения разрабатывают самостоятельно. Содержащиеся в нем данные должны быть внесены в бухгалтерские книги. Также стоит подготовить таблицу амортизации, включающую суммы годовых или месячных норм амортизации по отдельным объектам, что облегчает начисление и расчет амортизации. Для составления надежного плана амортизации необходимо определить индивидуально для каждого вновь приобретаемого основного средства: • его первоначальную стоимость,
• предполагаемый срок полезного использования, • метод начисления амортизации,
• норму амортизации.
Методы амортизацииуказать порядок начисления и начисления амортизации. С учетом различных возможностей распределения значений износа во времени их делят на:
• прямолинейный метод начисления амортизации,
• неравномерный метод амортизации.
Линейный метод начисления амортизации основан на допущении, что полезность основного средства снижается в одинаковой степени в каждый последующий период использования, т. е. основное средство изнашивается равномерно в течение всего срока полезного использования.
Списание амортизации производится равными долями с фиксированной базы до полной амортизации основного средства. Это означает, что на эксплуатационные расходы хозяйствующего субъекта на протяжении всего периода использования объекта начисляется фиксированная величина, определяющая расход эксплуатируемых компонентов основных средств.
При линейном методе начисления амортизации годовая норма амортизации, определяющее ежегодное уменьшение первоначальной стоимости данного основного средства в процентах.
Для расчета суммы ежегодного списания принятую процентную ставку (ставку) следует умножить на первоначальную стоимость основного средства
Для определения ежемесячной суммы амортизации необходимо разделить сумму годового списания на 12.
Хотя этот метод прост в применении, его основным недостатком является то, что сумма амортизационных отчислений не корректируется с учетом изменения эффективности использования основных средств в отдельные годы.
Другая группа методов начисления амортизации, по отношению к линейному методу, — это неравномерные методы начисления амортизации,при котором потребление основного средства различно в последующие периоды его использования. Здесь мы различаем метод:
• дегрессивный,
• прогрессивный,
• естественный.
При уменьшающемся методе начисления амортизациипредполагается, что полезность основного средства с годами постепенно снижается, и в то же время увеличиваются затраты на его использование (более высокие затраты на ремонт, более частые простои).
Амортизационные отчисления на износ также уменьшаются из года в год. Рассрочки по списанию амортизации могут уменьшаться с течением времени по-разному. По этой причине можно выделить следующие виды амортизации по методу уменьшаемого остатка: классический метод уменьшающегося остатка, называемый методом уменьшаемого остатка, и метод суммы годовых цифр (SOYD). Амортизация объектов по методу SOYD характеризуется фиксированной базой расчета амортизационных списаний и переменной, уменьшающейся во времени нормой амортизации.
Метод «снижаемого остатка» заключается в применении постоянной годовой процентной ставки в течение всего периода амортизации, при этом база, на которой она применяется, уменьшается. В первый год использования основного средства амортизация исчисляется от его первоначальной стоимости, признанной в бухгалтерском учете, а в последующие годы — от его чистой стоимости (первоначальной стоимости за вычетом амортизации), определенной на начало последующих лет использования.
Методы амортизации по методу уменьшаемого остатка называются ускоренной амортизацией. Их преимуществом является быстрая амортизация основных средств в первые годы эксплуатации, что побуждает предприятия интенсивно использовать их, пока они еще новые и технически работоспособные. Благодаря этому средства не слишком быстро изнашиваются морально. Эти методы обычно применяются для активов с высокой степенью инновационности в техническом отношении, а также для дорогостоящих компонентов с быстрой скоростью износа.
Прогрессивный методметод увеличения амортизации. Он основан на предположении, что с течением времени износ основного средства и потеря его стоимости происходят все быстрее и быстрее. Это приводит к увеличению операционных расходов и увеличению сумм амортизационных отчислений из года в год. Его применение оправдано только в том случае, когда приобретенное или изготовленное основное средство выходит на свою эксплуатационную мощность не сразу, а достигается медленно, например, в течение нескольких лет.
Естественные методы относятся к величине активности, достигнутой амортизируемыми основными фондами за весь период их использования. При этом предполагается, что расход основного средства на единицу его работы, например на час работы машины, на 1 км пробега автомобиля, на 1 единицу продукции, одинаков. Для определения величины нормы амортизации первоначальную стоимость основного средства делят на количество единиц работы, которое оно выполнит в течение всего срока полезного использования
.
Сумма амортизации, относящаяся к определенному периоду, получается путем умножения нормы амортизации на количество единиц работы, выполненных за данный период:
Методы естественной амортизации чаще всего применяются к комплектующим изделиям типового производственного характера. В связи с необходимостью определения объема работ, выполняемых амортизируемыми объектами уже в момент принятия объекта основных средств в пользование, этот метод ограничен.
Некоторые основные средства можно амортизировать коллективно, используя метод групповой амортизации. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете этот метод может быть использован в упрощенном порядке для определения амортизационных (выкупных) списаний для основных средств, отвечающих трем условиям: они имеют низкую первоначальную стоимость единицы, они однотипны и имеют та же цель.
При групповом методе амортизации в основу расчетных процедур положена не первоначальная стоимость данного компонента актива, а первоначальная стоимость всей группы основных средств. Примером объектов группового инвентаря могут быть элементы, входящие в состав оборудования, такие как скамейки, стулья или шкафы.
Основные средства с низкой начальной стоимостью единицы, принятые в пользование, могут амортизироваться в упрощенном порядке также путем единовременного списания первоначальной стоимости таких объектов на момент принятия в пользование.
Система налоговой амортизации была создана в первую очередь для целей налогообложения. Налоговая амортизация является одним из элементов, влияющих на размер затрат субъектов экономической деятельности, а следовательно, и на размер их доходов. Это метод уменьшения налогового дохода на стоимость основного средства (здания, оборудования, транспортного средства), отнесенного к расходам, подлежащим вычету из налогооблагаемой базы.
Следует помнить, что необходимым условием признания амортизационных отчислений в качестве необлагаемых налогом затрат хозяйственной деятельности является наличие реестра основных средств и внесение в него соответствующих записей. В соответствии с положением, содержащимся в Законе о подоходном налоге с населения, при отсутствии таких записей списание амортизации не является расходом, подлежащим вычету из налогооблагаемой базы.
В налоговом законодательстве предусмотрены общие правила осуществления списания амортизационных отчислений, согласно которому амортизационные списания производятся с первоначальной стоимости основных средств, начиная с первого месяца, следующего за месяцем, в котором данное основное средство поставлено на учет, до конца месяца, в котором сумма амортизационных списаний составляет приравнивается к их стоимости или если оно было ликвидировано, продано или оказалось в дефиците. Амортизация может производиться равными долями каждый месяц, равными долями каждый квартал или один раз в конце налогового года.
Согласно налоговому законодательству, основные средства стоимостью не более … налогоплательщик может не вносить основные средства в реестр, а включать их стоимость в расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, в месяце ввода их в эксплуатацию.
В соответствии с положениями Закона, если налогоплательщики приобретают или производят самостоятельно активы с первоначальной стоимостью, превышающей 10 000 рублей, и в связи с ожидаемым сроком их полезного использования, равным или менее года, они не будут классифицировать их как основные средства, и фактический срок их использования превышает год, налогоплательщики обязаны в первый месяц, следующий за месяцем, в котором этот год истек, включить эти составные части в состав основных средств, приняв их на учет по покупной цене или себестоимости. Кроме того, уменьшить подлежащие налогообложению расходы на разницу между ценой приобретения или себестоимостью и суммой амортизационных списаний за период их текущего использования, начисленных по основным средствам с применением норм амортизации, указанных в Перечне годовых норм амортизации,.
В соответствии с законодательством следующие основные средства не подлежат налоговой амортизации:
• земля и право бессрочного пользования землей,
• здания, помещения, строения и оборудование, отнесенные к кооперативным жилищным фондам или используемые для социально-воспитательной деятельности, проводимой жилищными кооперативами,
• произведения искусства и музейные экспонаты,
• активы, которые больше не используются в результате прекращения деятельности, в которой они использовались; в этом случае данные компоненты не подлежат амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность была прекращена.
Сезонно используемые основные средства могут амортизироваться только во время их использования. При этом размер ежемесячного отчисления определяется путем деления годовой суммы амортизационных отчислений на количество месяцев в сезоне.
Сумма амортизационных отчислений регулируются нормами, в которых указаны максимальные нормы амортизации, которые могут применяться к данной группе основных средств. Налогоплательщики вправе увеличить нормы, предусмотренные в Перечне годовых норм амортизации по основным средствам, используемым особым образом. Для увеличения нормы амортизации базовая ставка, соответствующая данному основному средству, умножается на соответствующий коэффициент. Следует помнить, что для отдельных основных средств можно использовать один выбранный коэффициент. Возможность увеличения норм амортизации в связи с более интенсивным использованием основных средств по отношению к средним условиям или условиям, требующим особой технической эффективности, распространяется только на основные средства, амортизируемые линейным методом с применением базовых норм.
При начислении амортизации основных средств линейным способом также возможно уменьшение норм амортизации. Уменьшение приведенных в перечне норм амортизации по отдельным основным средствам может производиться, начиная с месяца, в котором эти средства были приняты на учет (для вновь приобретенного основного средства), или с первого месяца каждого последующего налогового года, в котором они активы приняты на учет (по основным средствам, уже подлежащим амортизации).
Исключением из этого правила является ситуация, когда налогоплательщик использовал возможность применения индивидуальной нормы амортизации. Этот метод не предусматривает возможности как увеличения, так и уменьшения ставок в течение амортизационного периода.
Предоставляя налогоплательщикам возможность уменьшать нормы амортизации, законодатель не обусловливал ее наступлением каких-либо обстоятельств, т. е. не указывал причин, по которым может быть уменьшена базовая ставка и каких основных средств она касается. Он также не уточнил, на какую сумму могут быть снижены ставки из списка. Это означает, что налогоплательщики могут сами решать, на какую сумму и к каким основным средствам применять пониженные ставки.
Закон о налогеон также позволяет использовать индивидуальные нормы амортизации для бывших в употреблении или модернизированных основных средств, впервые занесенных в учет данного налогоплательщика. Основные средства, отнесенные к группам 3-6 и 8 КШТ, и транспортные средства считаются бывшими в употреблении, если налогоплательщик докажет, что они использовались не менее 6 месяцев до их приобретения. С другой стороны, здания и сооружения, бывшие в употреблении, – это те, в отношении которых хозяйствующий субъект доказывает, что они использовались не менее 60 месяцев до их приобретения. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем деления первоначальной стоимости использованного или улучшенного основного средства на предполагаемый срок его дальнейшего использования.
Методы амортизации. Перед началом амортизации отдельных основных средств налогоплательщики выбирают метод начисления амортизации, который они используют до полной амортизации основного средства. Вы не можете изменить метод амортизации, пока актив используется. Возможная корректировка амортизационных списаний возможна только в исключительных ситуациях, например, когда предприятие неверно определило сумму амортизационных списаний, неправильно определила первоначальную стоимость основных средств, применила неверную норму, но только в случае использования прямолинейный метод и ставки, включенные в приложение к акту.
Действующие в Польше правовые нормы (Закон о подоходном налоге с предприятий и Закон о подоходном налоге с физических лиц) допускают использование трех методов списания амортизации, классифицируемых как расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, а именно: прямолинейный метод, прогрессивный метод. — линейный и специальный метод.
Линейная амортизацияявляется самым простым и, следовательно, наиболее часто используемым методом амортизации. Он заключается в равномерном списании амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства по нормам, вытекающим из перечня, или по нормам из перечня, увеличенным или уменьшенным на коэффициент.
Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка. Второй по популярности способ начисления амортизации. Налоговым законодательством этот метод указан для машин и оборудования, классифицируемых по родовой классификации основных средств на группы 3-6 и 8 и транспортных средств, за исключением легковых автомобилей. Согласно положениям Закона, в первый год использования объекта основных средств предприятие применяет нормы амортизации, включенные в перечень, увеличенные не более чем в 2 раза, а в последующие налоговые годы списание производится с первоначальная стоимость уменьшена на имеющиеся амортизационные списания, определенные на начало последующих лет использования.
Отсюда следует, что основанием для производства амортизационных списаний является чистая стоимость основного средства. Начиная с налогового года, в котором сумма годовой амортизации, определенная таким образом, была бы меньше суммы годовой амортизации, исчисленной линейным методом, предприятие производит дальнейшие списания линейным методом. Коэффициент увеличения нормы амортизации при использовании дегрессивного метода может быть максимум 3, но только в случае использования основных средств, которые могут амортизироваться с помощью этого метода, в заведении, расположенном в коммуне с особым риском высокого структурного риска. безработица или в коммуне с риском рецессии и социальной деградации.
Специальный методраспространяется на основные средства, отнесенные к 3-6 и 8 группам, за исключением легковых автомобилей. Данным методом могут воспользоваться: хозяйствующие субъекты, начинающие свою деятельность, и мелкие налогоплательщики. Статус малого налогоплательщика предоставляется в данном налоговом году предпринимателю, чей доход от продаж вместе с суммой НДС, подлежащей уплате в предыдущем налоговом году.
Указанный лимит дохода конвертируется в соответствии со средним курсом евро, объявленным Национальным банком Польши на первый рабочий день октября предыдущего налогового года, и округляется до 1000 рублей. Он заключается в том, что единовременное списание амортизации может быть произведено в налоговом году, в котором основные средства были поставлены на учет, до суммы, не превышающей в налоговом году эквивалента 50 000 евро общей стоимости амортизационные отчисления. В этот лимит не входят активы, стоимость которых не превышает 10 000 рублей. В следующем налоговом году амортизационные списания производятся по индивидуальным нормам или указанным в ведомости.
Несколько основных средств могут быть оплачены в пределах лимита. Эта льгота распространяется как на новые, так и на бывшие в употреблении основные средства. Данным способом не могут воспользоваться начинающие свою деятельность хозяйствующие субъекты, созданные в результате преобразования, слияния или разделения, созданные в результате преобразования общества или общества, не являющиеся юридическими лицами, созданные физическими лицами, внесшими вклад в капитал вновь созданного юридического лица, ранее управляемого предприятием.
Следует отметить, что выбор данного способа является, в соответствии с положениями налогового законодательства, правом, а не обязанностью хозяйствующего субъекта. Хозяйствующий субъект может выбрать наиболее выгодный для себя метод начисления амортизации.
В настоящее время каждый налогоплательщик, как личного, так и корпоративного налога, независимо от суммы полученного дохода, имеет право включить единовременное списание амортизации в размере до 100 000 рублей в качестве налоговых расходов. с! от первоначальной стоимости приобретенных в заводских условиях новых основных средств, отнесенных к 3-6 и 8 группам Классификации, в налоговом году, в котором эти активы были приняты на учет основных средств. Сумма 100 000 рублей включает в себя сумму амортизационных списаний и платежей за приобретение основных средств, классифицируемых как затраты, не облагаемые налогом.
Как налоговое, так и бухгалтерское законодательство предъявляют к субъектам, осуществляющим хозяйственную деятельность, определенные требования, которым должна соответствовать каждая составляющая активов, которая может подлежать амортизации. В этом отношении оба типа законодательства совместимы. Основное средство должно быть укомплектовано и пригодно к использованию на день приемки в пользование, кроме того, оно должно иметь прогнозируемый срок полезного использования более одного года, а также должно использоваться в связи с хозяйственной деятельностью. В налоговом законодательстве основные средства являются активами, «находящимися в собственности или совместной собственности налогоплательщика».
Определение основных средств в балансе не включает это требование. Однако человек должен осуществлять над ними контроль. Этими активами можно управлять, например, взяв их в финансовую аренду или используя безвозмездно. В Законе о бухгалтерском учете не содержится позиции о стоимости, с которой конкретный актив должен включаться в состав основных средств. Все право принятия решений в этом вопросе оставалось за личностью. Только налоговые акты определяют этот предел для целей расчета подоходного налога на уровне 10 000 рублей. Если первоначальная стоимость основного средства равна или ниже 10 000 рублей, налогоплательщик может произвести единовременное списание амортизации в месяце ввода основного средства в эксплуатацию или в следующем месяце,.
Налоговый и бухгалтерский учет устанавливает несколько иной реестр основных средств, которые могут подлежать амортизации.. Анализируя состав объектов, отнесенных к основным средствам, можно заметить, что в положениях по бухгалтерскому учету представлен более богатый перечень объектов. Существуют определенные активы, которые могут подлежать амортизации только и исключительно на основании правил бухгалтерского учета, а именно:
• кооперативное право на коммерческое помещение и кооперативное право собственности на жилое помещение (в налоговом законодательстве они отнесены к нематериальным активам),
• право бессрочного пользования землей,
• скот, предназначенный более года для использования для собственных нужд подразделения — не на убой (налоговое законодательство относит этот актив к материалам,
• произведения искусства и музейные экспонаты.
В балансовом законодательстве одним из условий отнесения объекта к основным средствам является превышение годового срока использования. Однако налоговое законодательство отменяет это требование в отношении:
• инвестиции в сторонние основные средства, принятые в пользование,
• здания и сооружения, построенные на чужой земле,
• имущества (сооружений, зданий, помещений, машин, оборудования и транспортных средств и др.), не находящихся в собственности или совладении налогоплательщика, используемых им для целей предпринимательской деятельности по договору лизинга, заключенному с собственником или совладельцем. -владельцы этих активов — если в соответствии с положениями главы 4а Закона о налогах списание амортизации производится пользователем,
• строящийся морской транспортный подвижной состав (ПКВиУ 30.11).
Балансовый закон исключает из группы основных средств категорию долгосрочных вложений, например недвижимость, приобретаемую для получения экономических выгод в результате увеличения их стоимости. Между тем, в свете о налоге эти объекты по-прежнему относятся к основным средствам. В соответствии с налоговым законодательством активы, которые ранее не относились к основным средствам (срок использования менее одного года) и срок их полезного использования превышает один год, должны быть включены в реестр основных средств, а расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, должны уменьшаться на разницу между ценой приобретения или себестоимостью производства и суммой амортизационных списаний за период их текущего использования. Приведенные положения не имеют эквивалента в положениях, содержащихся в Законе о бухгалтерском учете.
Таблица 39. Активы, подлежащие амортизации или не подлежащие амортизации
| Репозиторий недвижимости | Балансовая амортизация | Налоговая амортизация |
| Здания и сооружения, а также помещения, являющиеся обособленным имуществом | он под нейамортизация | Они подлежат амортизации |
| Машины, устройства, транспортные средства | Он подлежит амортизации | Они подлежат амортизации |
| Улучшения, инвестиции в сторонние основные средства | Он подлежит амортизации | Они подлежат амортизации |
| Здания и сооружения, построенные на эудзумовой земле | Он подлежит амортизации | Они подлежат амортизации |
| земельные участки | Амортизации не подлежат, за исключением отработки шахт открытым способом. | Не подлежат амортизации (это касается и земель, отработанных открытым способом) |
| Право бессрочного пользования землей | предметамортизация | Он не амортизируется |
| Кооперативное право собственности на жилое помещение и кооперативное право на торговое помещение | Он подлежит амортизации | Не для 1иприкрепленные к основным средствам. Он подлежит амортизации как нематериальные активы. |
| Активы, которые больше не используются в связи с прекращением деятельности, в которой они использовались | Они подлежат амортизации | они не амортизируются |
| Здания или жилые помещения, используемые для хозяйственной деятельности либо сдаваемые в аренду или арендуемые по договору | Они подлежат амортизации | Нетподлежат амортизации, если налогоплательщик не принимает решение об амортизации |
| Здания, помещения, сооружения и устройства, относящиеся к кооперативным жилищным ресурсам или используемые для социальной и образовательной деятельности, проводимой жилищными кооперативами | Они подлежат амортизации | они не амортизируются |
| Основные средства, полученные безвозмездно, если полученный доход был освобожден от налогообложения | Они подлежат амортизации | они не амортизируются |
| Произведения искусства и музейные экспонаты | Нет делаихамортизация | они не амортизируются |
Сравнивая положения Закона о бухгалтерском учете и налоговых актов, можно заметить по-разному установленные даты начала списания амортизации.
В Законе о бухгалтерском учете не указан точный момент, с которого должна начинаться амортизация основных средств. В нем только указано, что начало действия имеет место не ранее, чем после принятия актива в постоянное пользование. Из этого следует, что первое списание амортизации может производиться сразу после ввода основного средства в эксплуатацию или позже.
С другой стороны, в налоговом акте этот период определен очень точно и амортизационные списания производятся, начиная с первого месяца, следующего за месяцем постановки актива на учет.
Эти термины разные, но они не противоречат друг другу. Дата налоговой амортизации находится в пределах периода, установленного в Законе о бухгалтерском учете. Это означает, что организация может принять решение о том, что дата начала амортизации, установленная налоговым законодательством, также будет действительна для целей бухгалтерского баланса.
Принятие такого правила не противоречит положениям законодательства о бухгалтерском учете и должно вытекать из учетной политики, принятой в данном субъекте.
Закон о бухгалтерском учете предоставляет полную свободу в определении ставок и сумм амортизации.. В нем только указано, что основой для определения учетных норм амортизации является ожидаемый экономический срок полезного использования основных средств. Это также указывает на то, что основные средства должны амортизироваться с использованием ставок, рассчитанных индивидуально для каждого актива. В то время как положения закона о бухгалтерском учете предполагают, что норма амортизации должна отражать планируемый период хозяйственного использования данного актива и давать большую свободу в определении этого периода, в налоговом отношении существуют предопределенные нормы амортизации.
По новым фондам, впервые вносимым в реестр, списание производится с использованием норм амортизации, указанных в Перечне годовых норм амортизации, приложенных к Закону о подоходном налоге с населения и Закону о подоходном налоге с предприятий. Список годовых ставок основан на Классификации основных средств. Каждый вид основных средств имеет фиксированную годовую норму амортизации, которая составляет определенный процент от его денежной стоимости.
Перечень годовых норм амортизации содержит максимальные нормы, разрешенные для расчета налоговой амортизации. Это означает, что налоговое законодательство допускает использование любой ставки из диапазона, для которого он устанавливает верхний предел. Именно на основе ставок из списка определяется период, в течение которого может амортизироваться данное основное средство.
Другой метод определения норм амортизации в случае налогового и балансового права означает, что амортизационные расходы в данном периоде в бухгалтерском учете, т.е. в финансовых отчетах и бухгалтерских книгах, иногда отличаются от амортизационных отчислений, отраженных как расходы в бухгалтерском учете. налоговая декларация. Если налоговая амортизация выше балансовой стоимости, то балансовая стоимость актива выше его налоговой стоимости. Это означает наличие положительной временной разницы, т.е. такой, которая при реализации (восстановлении) увеличит налоговую базу и в связи с чем создается резерв по отложенному налогу на прибыль.
Обязательство по отложенному налогу на прибыль создается на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем. Однако, когда налоговая амортизация ниже балансовой стоимости, балансовая стоимость актива ниже его налоговой стоимости. Это означает, что имеется отрицательная временная разница, т.е. такая, которая при реализации (восстановлении) уменьшит налоговую базу и в связи с чем создаются отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы определяются в сумме, подлежащей вычету из налога на прибыль в последующие периоды.
Закон о бухгалтерском учете не запрещает использование налоговых ставок, если организация считает, что они обеспечивают списание первоначальной стоимости основного средства в течение его фактического срока полезного использования.. При таком решении бухгалтерская амортизация будет равна налоговой амортизации, но это случается крайне редко. Общепринятой практикой является то, что предприниматели при определении балансовых ставок обычно используют упрощения и определяют их непосредственно на основе налоговых ставок, что во многих случаях является ошибкой, поскольку списание налоговой амортизации является следствием проводимой фискальной политики государства. состояние и не в полной мере отражают фактическое потребление активов.
В случае существенных различий между сроком использования, принятым для целей налогообложения, и сроком фактического использования основных средств на предприятии искажается информация о затратах, финансовом результате и финансовом положении предприятия. Чрезмерные нормы амортизации приводят к уменьшению результата в течение периода амортизации и увеличению результата после ее окончания. С другой стороны, более низкие ставки приводят к увеличению результата в амортизационном периоде и его уменьшению в момент ликвидации или продажи основного средства.
Закон о бухгалтерском учете исходит из того, что срок амортизации основных средств должен соответствовать их фактическому сроку полезного использования на предприятии.. Поскольку экономическая реальность не является полностью предсказуемой, правильность применяемых ставок и периодов использования должна периодически проверяться организацией, что приводит к адекватной корректировке списаний, произведенных в последующие годы. Таким образом, предотвращается несоизмеримость между скоростью списания стоимости основного средства и выгодами, которые он создает. Обратите внимание, что изменение нормы амортизации может иметь место только с начала следующего финансового года. Налоговое законодательство не позволяет проверить установленную норму амортизации.
В соответствии с налоговым законодательством ставки, указанные в перечне ставок, могут быть увеличены в случае использования прямолинейного метода и в определенных ситуациях (ухудшение или плохие условия использования, большая интенсивность использования) с использованием коэффициентов, указанных в положениях. Закона о подоходном налоге с физических лиц и Закона о подоходном налоге с предприятий.
Сумма увеличения нормы амортизации рассчитывается путем умножения нормы амортизации, приведенной в перечне, на коэффициент (не выше максимального), отдельный для каждого отдельного объекта основных средств. В соответствии с положениями Закона о подоходном налоге налогоплательщики могут также снизить ставки для отдельных основных средств.
Снижая нормы амортизации, налогоплательщик получает возможность уменьшить вычитаемые из налогооблагаемого дохода расходы в данном налоговом году и перенести их на будущие годы.
Положениями налогового законодательства также вводятся индивидуальные ставки, устанавливаемые для всех основных средств, приобретаемых в пользование (эксплуатировавшихся не менее 6 месяцев до их приобретения), а также повышенные, если улучшение произошло до ввода объекта в эксплуатацию и расходы расходы на благоустройство составляют не менее 30% первоначальной стоимости зданий и сооружений, а в отношении прочих основных средств, входящих в группу 3-8 КШТ, — 20%.
Для определения годовой суммы амортизации первоначальная стоимость основного средства делится на предполагаемый срок его дальнейшего использования. Закон о бухгалтерском учете не различает основные средства в зависимости от того, являются ли они новыми, улучшенными или бывшими в употреблении.
В соответствии с нормами налогового законодательства хозяйствующие субъекты могут использовать следующие методы начисления амортизации: прямолинейный, прямолинейный и специальный. Каждый метод налоговой амортизации строго обусловлен положениями Закона о подоходном налоге.. Не каждый актив можно амортизировать в соответствии со всеми перечисленными методами. Поэтому перед началом начисления амортизации необходимо оценить, возможен ли данный способ начисления амортизации для конкретного основного средства. Основным методом налоговой амортизации является прямолинейный метод, который заключается в делении общей первоначальной стоимости актива на равные части в течение всего периода амортизации.
Используя линейный метод мы можем применить базовую ставку из списка, повышенную Начиная с года, в котором сумма годовой суммы амортизации, исчисленной убывающим методом, будет меньше, чем рассчитанная линейным методом, следует применять линейный метод.
Налоговое законодательство допускает единовременное списание амортизации (специальный метод). Только две группы налогоплательщиков имеют право на единовременную амортизацию. Закон о подоходном налоге предоставляет такую возможность налогоплательщикам.
Начинающим предпринимательскую деятельность и так называемым мелким налогоплательщикам, также устанавливается предел единовременной амортизации основных средств в эквиваленте. При определении этого порога не учитываются основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает.
Для целей баланса единовременное списание амортизации может учитываться только в упрощенном порядке, если оно не оказывает существенного отрицательного влияния на достоверное и ясное представление об имущественном и финансовом положении субъекта.
Также на основе упрощения возможно производить коллективное списание амортизации по группам малоценных основных средств, сходных по виду и назначению. С точки зрения налогов не допускается начисление амортизации путем коллективного списания групп активов, сходных по типу и назначению.