Принятие рациональных решений на предприятии, как текущего, так и стратегического характера, требует знания и учета внешних условий проводимой деятельности. Точность принимаемых решений, а также способность адаптироваться к меняющейся внешней среде определяют не только эффективность деятельности компании, но и ее способность продолжать свою деятельность.

В правильной бизнес-среде важность обратной связи состоит в корректировке реакции на полученную информацию о последствиях деятельности. В поведении предприятий эффективность обратной связи как метода модификации поведения, направленного на повышение результативности и эффективности предпринимаемой деятельности, зависит от выполнения основных условий:

•         достоверность (объективность) информации,

•         непосредственность- если обратная связь происходит сразу после события, то ее получатель легко осознает взаимосвязь между отношением и результатом,

•         полнота- заключающийся в возможности учета всех основных воздействий.

Существование предприятия в долгосрочной перспективе зависит от действий по адаптации его к меняющейся среде. Адаптивные действия, происходящие как внутри предприятия, так и во всех его контактах с внешней средой, также могут быть форсированы фискализмом экономики.

Налоговая система оказывает существенное влияние на материально-правовое положение домашних хозяйств (через уровень и характер фискальной нагрузки и структуру налогообложения) и хозяйствующих субъектов (составляя статью затрат для компаний и их собственников). Руководители хозяйствующих субъектов должны учитывать налоговое законодательство в процессе принятия решений. Имея в виду, что в условиях рыночной экономики мотив прибыли является существенной предпосылкой экономического развития, налоговый законодатель должен осознавать, что только определенная часть валового национального продукта может быть (находится) на налогах, не вызывая отрицательных финансовых и экономические последствия.

Поэтому создателям налоговой системы следует учитывать тот факт, что каждое налоговое бремя трактуется субъектом как снижение его текущего или будущего финансового состояния.

Если налоговая система характеризуется высокими налоговыми ставками, следует ожидать следующих эффектов:

•         замедление экономического роста,

•         развитие экономики «теневой экономики»,

•         отток капитала за границу при ограничении притока капитала извне.

Правовые нормы, формирующие основу для функционирования хозяйствующих субъектов и налогообложения доходов и капитала домашних хозяйств, оказывают существенное влияние на рыночную власть, потребительские и инвестиционные расходы, развитие бизнеса и экономический рост.

Применительно к предприятиям можно выделить три основных экономических эффекта налогообложения:

•         по ликвидности,

•         имущественные, • организационные.

Индивидуальные и корпоративные подоходные налоги в первую очередь негативно сказываются на ликвидности предпринимателей, так как приводят к окончательному бремени на предпринимателя (налогоплательщика).

Подоходный налог для обоих физических лиц а судебные издержки — это «расходы», которые не подлежат вычету, что снижает ликвидность компании.

На всю жизнь предприятия оказывает влияние сам метод определения налоговой базы. Если налоговые поступления от предпринимательской деятельности являются причитающимися доходами, даже если они не были получены, а платежи, полученные за поставку товаров и услуг, которые будут выполнены в последующие налоговые годы, не составляют налоговых поступлений в том году, в котором они были получены. Это означает, что, как правило, доходы и расходы определяются по методу начисления. Дебиторская задолженность, возникающая, например, при продаже в рассрочку, приводит к созданию выручки в день выставления счета-фактуры, но не позднее последнего дня месяца, в котором товары были выпущены. Создание причитающегося дохода влечет за собой налоговое обязательство, обычно в форме авансовых платежей в течение налогового года, даже если налогоплательщик фактически не получил платеж (наличные деньги).

Что касается, например. В случае процентных доходов, курсовых разниц, определяемых в соответствии с налоговыми правилами, а также убытков и договорных неустоек законодатель чаще всего применяет кассовый принцип формирования доходов. Это означает, что и доход, и обязанность по уплате налога возникают в момент поступления денежных средств. Также возмещение налога на прибыль не приводит к улучшению ликвидности, поскольку возмещению налога (притоку) предшествует слишком высокая налоговая ликвидность (расход), вызывая отрицательный эффект ликвидности.

На ликвидность компании также влияет то, как безнадежные долги включаются в расходы, не облагаемые налогом. Данная дебиторская задолженность представляет собой налоговый расход только в момент получения подтверждения (определения, решения) о безнадежности, выданного органом исполнительной власти, или решения суда об отказе в удовлетворении заявления о банкротстве или прекращении производства по делу о банкротстве, связанном с ликвидацией имущества. Учитывая, что сам процесс документального оформления безнадежности может занять несколько месяцев, он может вызвать отрицательный процентный эффект, связанный с длительностью периода между датой уплаты налога на выручку от реализации и датой включения дебиторской задолженности в состав налоговых расходов и уменьшения сумма налоговой нагрузки.

С другой стороны, предприниматель имеет в своем распоряжении амортизационные списания, т.е. налоговые расходы, уменьшающие налоговую базу, но не являющиеся налоговыми расходами. Налогоплательщики могут производить амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам в соответствии с методами и нормами амортизации, разрешенными законодательством. Уплата налога может быть отложена:

•         применение дегрессивного метода,

•         единовременное списание амортизации,

•         увеличение нормы амортизации,

•         установка индивидуальных норм амортизации

•         выбор метода оценки однородных, материальных оборотных средств (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная).

Во многих юрисдикциях резервы и списания в результате переоценки также рассматриваются как налоговые расходы, которые не приводят к расходам.

На сумму налоговых расходов также влияют действия, предпринимаемые в рамках методики признания конкретных балансовых событий. Перенос или увеличение налоговых расходов происходит в рамках выбора или усмотрения налогоплательщика, например, в рамках выбора метода амортизации основных средств. Налогоплательщик также может иметь определенную свободу действий при определении, например, стоимости изготовления объекта основных средств в зависимости от применяемого (принятого) метода расчета стоимости.

На ликвидность в сфере налогообложения прибыли также влияет деятельность по реструктуризации на предприятии. Продажа предприятия порождает раскрытие скрытых резервов, содержащихся в активах проданного предприятия, и положительное увеличение деловой репутации, что выражается в налогообложении дохода, полученного в результате продажи предприятия. Налогообложение скрытых резервов может быть ограничивающим фактором для сделок этого типа (так называемая сделка с активами). Уход от налогообложения на дату выбытия предприятия возможен путем внесения денежного вклада в компанию, что приводит к отсрочке налогообложения до реализации акций, приобретенных в обмен на неденежный вклад. Эти виды скидок можно разделить на:

•         упрощение платежа, не уменьшающее сумму уплаченного налога,

•         уменьшение суммы уплаченного налога,

•         налоговые льготы.

Это можно проиллюстрировать следующим примером, показывающим влияние налогообложения и смещения налогов на ликвидность.

ПРИМЕР:

Индивидуальный предприниматель намерен приобрести бытовую технику по покупной цене 40 000 руб. в конце года.

В течение четырехлетнего планового периода ожидается ежегодный положительный денежный поток от хозяйственной деятельности (до налогообложения) в размере 100 000 руб.

Свободные излишки финансовых ресурсов могут быть инвестированы в предприятие с доходностью 10%.

Проще говоря, денежные потоки за вычетом амортизационных списаний (оборудования, приобретенного в декабре прошлого года), произведенные линейным методом (25% x 120 000 руб.), равны налоговому доходу.

Доход облагается налогом по ставке 19%, а потребительские расходы предпринимателя-налогоплательщика (в частной сфере) составляют 50 000 руб. в год.

Финансирование инвестиционных расходов невозможно — при условии, что расходы (включая налоговые платежи) производятся в конце года:

Год	1
Денежный поток CF	100 000 руб.
Д амортизация	30 000 руб.
Процентный доход от ИС	0 руб.
Налоговый доход ТП	70 000 руб.
Налог на прибыль T = 19%	13 300 руб.
потребительские расходы в Европе	90 000 руб.
Дефицит: CF-T-CE	— 3300 руб.

Налогоплательщик предпринимательне имеет достаточных средств для финансирования покупки бытовой техники в первый год. В связи с тем, что внешнее финансирование (например, кредит) не учитывается из-за стоимости приобретения, налогоплательщик может применить внутреннее финансирование через политику раскрытия доходов. Налогоплательщик выбирает уменьшающий способ списания амортизации, рассчитываемый по общим правилам (увеличение амортизации в 2,0 раза). Налоговые расходы увеличиваются в первый год и уменьшаются в четвертый год.

Год	1	2	3	4
Денежный поток CF	100 000 руб.	100 000 руб.	100 000 руб.	100 000 руб.
Д амортизация	руб. (60 000)	(30 000 руб.)	(30 000 руб.)	(0) руб.
Процентный доход от ИС	0 руб.	240 руб.	3689 руб.	3969 руб.
Налоговый доход ТП	40 000 руб.	70 240 руб.	73 689 руб.	103 969 руб.
Налог на прибыль T = 20%	7 600 руб.	13 343 руб.	14 001 рубль	19 754 руб.
потребительские расходы в Европе	90 000 руб.	50 000 руб.	50 000 руб.	50 000 руб.
Излишки: CF + IP — T — CE	2400 руб.	36 894 руб.	39 699 руб.	34 215 руб.

Перенос налоговых платежей во временив результате увеличения амортизационных отчислений в первый год это позволяет поддерживать достаточную финансовую ликвидность. Другим способом демонстрации доходов может быть предварительное документирование безнадежности дебиторской задолженности или списание долга (так называемая политика отчетности о доходах), а также попытка отнесения инвестиционных расходов на активы предприятия.

Политика отчетности о доходах(в случае резидентов) позволяет отсрочить налогооблагаемый доход во времени, чтобы минимизировать дисконтированную величину налога на прибыль, в связи с периодическим характером налоговых платежей. Следует исходить из того, что зависимости между уплаченным налогом на прибыль и прочими неналоговыми денежными потоками не существует.

В рамках политики раскрытия доходов можно говорить о мероприятиях, направленных на формирование фактического состояния и интерпретации этого состояния. Формируя фактическое положение дел, предприниматель может предпринимать действия, которые вызывают периодические события в будущем и, таким образом, изменяют обстоятельства фактического состояния. В рамках толкования фактов действия могут касаться права выбора балансовой трактовки прежних фактов и в то же время вызывать различные налоговые последствия. Эффектом политики признания доходов является реализация процесса смещения доходов (уплаченного подоходного налога) во времени, что может привести к:

•         влияние налоговой ставки

•         процентный эффект

•         или эффект прогрессии.

Влияние налоговой ставки является следствием изменения налоговых ставок или шкал. Например, если ставка (ставки) НДФЛ в следующем налоговом году (могут) уменьшиться, то целесообразно переносить часть (все) доходы на следующий налоговый год. Процентные эффекты зависят от меры, используемой в политике признания доходов. В случае смещения доходов в результате интерпретации фактов возникают различия в налоговой нагрузке, приводящие к временной экономии на налогах.

Налоговые сбережения можно инвестировать, например, в виде банковского депозита, создавая эффект налоговых процентов. В случае смещения доходов в результате формирования фактов также могут возникнуть различия в налоговой нагрузке, приводящие к временной налоговой экономии. Сгенерированные сбережения также могут быть инвестированы в виде процентного банковского вклада, создавая налоговый процентный эффект. Более того, независимо от налогового аспекта может иметь место неналоговый процентный эффект.

Таким образом, если налогоплательщик соглашается на поставку товаров в новом налоговом году, а не в текущем, то оплата товаров будет отсрочена, например, на месяц, а представление указанного дохода на год ( при условии, что налогоплательщик использует метод авансовых платежей). Такое поведение налогоплательщика имеет два противоположных эффекта. С одной стороны, уплата налога на прибыль смещается на один год, и с учетом установленной(ых) налоговой(ых) ставки(ов) и рыночной процентной ставки мы имеем дело с эффектом налоговых процентов – дисконтированная величина налогового платежа уменьшается. С другой стороны, перенос оплаты за товары приводит к отрицательному неналоговому процентному эффекту в подстанции уменьшения чистой приведенной стоимости до налогообложения.

При смещении доходов эффект прогрессивности будет проявляться только в случае применения прогрессивных налоговых шкал при построении налогообложения доходов физических лиц. В случае реализации политики показа доходов с использованием меры в виде интерпретации фактов будет иметь место только эффект налоговых процентов. Поскольку дисконтированная величина налоговых платежей уменьшается по мере переноса налоговых платежей вперед, налогоплательщику следует стремиться отсрочить момент представления всей (части) налогооблагаемой прибыли. Сравнение дисконтированных налоговых ставок отдельных периодов и распределение дохода таким образом, чтобы он подлежал налогообложению в периоде, характеризующемся самой низкой дисконтированной налоговой ставкой.

Политика отражения доходов в условиях прогрессивной шкалы налогообложения, приводит к тому, что в дополнение к эффекту процента следует учитывать эффект прогрессии. Выбору стратегии должен предшествовать анализ вида и хода прогрессивной шкалы с учетом т.н. неисправности на концах отдельных диапазонов, как показано на рисунке ниже.

Диаграмма 30. Примерная шкала НДФЛ,

при четырех налоговых ставках и налоговой базе, выраженной в евро (расчет налогового бремени, средней ставки и предельной ставки — гипотетический).

Источник: собственная разработка.

В условиях реализации политики показа дохода с плиточной прогрессией следует рассматривать одну и ту же стратегию, оптимальную при пропорциональных ставках, и в каждом анализируемом периоде учитывать многочисленные (дисконтированные) предельные ставки.

Принятие управленческих решенийналогоплательщик должен сначала перевести доход в период с самой низкой дисконтированной предельной ставкой налога, затем в период со следующей самой низкой дисконтированной предельной ставкой налога и т. д. — то налогоплательщик должен учитывать эффект неналоговых процентов. Затем действие состоит в максимизации разницы между дисконтированным (выгодным) налоговым эффектом и дисконтированным (неблагоприятным) налоговым эффектом.

Пример непрерывной прогрессии подоходного налога с населения при четырех налоговых ставках и налоговой базе, выраженной в евро (расчет налогового бремени, средней и предельной ставки — гипотетический).

Источник: собственная разработка.

На графике отчетливо виден эффект прогрессии, а учет в анализе эффекта налоговых процентов приводит к выводу, что налогооблагаемая прибыль не должна распределяться равномерно по отдельным периодам, а должна отражаться в начальные годы в несколько меньшей сумме, а в последующие годы — возрастание. Оптимум достигается, когда ставки дисконтированной маржи одинаковы в каждый период. Их можно рассчитать с помощью системы линейных уравнений.

Налогообложение влияет на прибыльность данного метода или структуры финансирования компании.. В связи с тем, что отдельные формы финансирования по-разному трактуются с точки зрения налогообложения, следует учитывать налоговые последствия принимаемых финансовых решений.

С точки зрения управленческих решений налоговая нагрузка на прибыль должна учитывать:

1.       Способ налогообложения вознаграждения акционера общества капитала (с налоговой точки зрения выгоднее платить проценты по кредиту, чем дивиденды). В случае партнера, являющегося обществом капитала, налогообложение нейтрально для налоговых решений, при условии отсутствия ограничений из-за «тонкой капитализации»).

2.       Метод налогообложения вознаграждения участника товарищества. Выгоднее с налоговой точки зрения выплачивать вознаграждение в виде доли прибыли, а не процентов по кредиту. Финансирование за счет внешних средств партнера невыгодно финансированию за счет собственных средств, в связи с отсутствием законодательной возможности вычета процентов при определении дохода партнера-займодавца (независимо от того, является ли партнер физическим лицом или обществом капитала).

3.       Подоходный налог влияет на вашу финансовую ликвидностьпредприятия, о чем свидетельствует сравнение возможности сохранения непрерывности финансовой ликвидности за счет отсрочки уплаты налога во времени, использования принципов линейной и падающей амортизации.

4.       Существенными последствиями политики признания доходов являются:

•         влияние налоговой ставки,

•         эффект налоговых процентов,

•         эффект неналоговых процентов,

•         эффект прогрессии.

5.       В зависимости от курса налоговой шкалы желательно реализовать различные стратегии в рамках политики раскрытия доходов. При использовании в качестве средства интерпретации фактов целью может быть минимизация дисконтированной стоимости налоговых платежей, а при использовании в качестве средства формирования фактов целью является максимизация чистой приведенной стоимости после налогообложения.

6.       При анализе прогрессивных налоговых ставок (непрерывной прогрессии) важно искать равенство дисконтированных предельных ставок для всех анализируемых периодов. Что касается пропорциональных ставок и плиточной прогрессии, важно сравнить дисконтированные предельные ставки отдельных периодов и переместить доход в периоды (или диапазоны налоговой шкалы) с самыми низкими дисконтированными предельными ставками.

7.       Конечно, при плиточной прогрессии (в отличие от непрерывной прогрессии) может не быть оптимальной дисконтированной предельной налоговой ставки, и критерий оптимизации путем выравнивания дисконтированных предельных налоговых ставок может быть неприменим.

8.       При принятии управленческих решений следует учитывать, что в случае налога на прибыль перенесение дохода на последующие налоговые годы не всегда может быть оптимальным из-за возникновения как эффекта прогрессии при прогрессивных шкалах, так и неналогового процентного эффекта в условиях пропорциональных весов.

Налогоплательщик-нерезидент и политика раскрытия доходов.При принятии управленческих решений важным элементом является оценка применения представленных методов к анализу политики показа доходов в странах Евросоюза налоговыми нерезидентами.

Если физическое лицо несет неограниченную налоговую ответственность в стране А и дополнительно получает доход в стране В (страна проживания), а также в стране А (страна происхождения) и доход, полученный в стране Б (в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения) исключается из налогообложения в стране А при сохранении эффекта налоговой прогрессивности. Допущения анализа охватывают период двух налоговых лет (Y1 и Y2).

Доход, полученный в стране B (A1 x I + A2 x I), облагается подоходным налогом с использованием метода освобождения в стране A, а доход, полученный в стране A (B1 x I + B2 x I), облагается подоходным налогом в соответствии с правила, принятые в этой стране. Цель, которую должен преследовать налогоплательщик, — минимизировать дисконтированную величину налоговых платежей за период двух налоговых лет, за счет оптимального распределения дохода (I) по его источникам, расположенным в двух странах (А и В) и за два периода:

I = I (Y1) + I (Y2) = (A1 + A2 + B1 + B2) x I

Критерий оптимизации: W(1): приведенная стоимость налоговых платежей = £ (PITB + PITA x 1 /(1 + r) = мин.

Предположения:

(1)     (А1 + А2 + В1 + В2) = 1;

(2)     (А1, А2, В1, В2) 3 0;

(3)     неизменные налоговые ставки и процентные ставки за два анализируемых года;

(4)     сопоставимые правила определения налогового дохода в странах А и Б;

(5)     полная делимость налогового дохода (I) на расчетные периоды и обе страны;

(6)     без учета других надбавок к подоходному налогу в обеих странах (например, кризис, солидарность, церковь и другие надбавки).

1. Предполагая один отчетный период и при условии отсутствия прогрессии (при условии отсутствия эффекта прогрессии) в отношении метода освобождения в стране A, общий доход (I) должен быть разделен на доход, полученный в стране B и стране A, и в таким образом, чтобы минимизировать сумму налоговых обязательств. Таким образом, критерий оптимизации можно записать:

Q (2): PIT = PITB [A1 I] + PITA [B1 I] = мин.,

предполагая, что (A1 + B1) = 1, то есть:

Q(2): PIT = PITB [A1 I] + PITA [(1 — A1) x I] = мин.

Следовательно, доля дохода от акушерских источников в стране B должна увеличиваться (уменьшаться) до тех пор, пока предельная ставка налога, применимая к доходу, полученному в стране B, ниже (выше), чем предельная ставка налога, применимая к доходу, полученному в стране A. Предельная единица дохода должна быть показана в стране с более низкой предельной налоговой ставкой, независимо от того, является ли она пропорциональной, прогрессивно-непрерывной или прогрессивно-плиточной. 

При принятии управленческих решений доходы должны отражаться в стране А до тех пор, пока предельная ставка налога в стране А не сравняется со ставкой налога в стране В, а остальная часть дохода должна облагаться налогом в стране В..

Диаграмма 32. Пример функции предельной налоговой ставки стран А и В.

Источник: собственная разработка.

2. Допущение, что метод исключения действителен с эффектом прогрессии. Эффект прогрессивного налогообложения доходов заключается в том, что налоговая ставка, применимая к доходам, подлежащим налогообложению в стране проживания налогоплательщика, определяется по отношению к общему доходу налогоплательщика, т. е. включая также освобожденный от налогообложения зарубежный доход. Средняя налоговая ставка в стране проживания A постоянна для 0 < B1 I < I, так как она рассчитывается для данного общего дохода I.

После учета прогрессии критерий оптимизации управленческих решений можно определить как:

Q (3): PIT = PITB [A1 I] + (PITA [I] / I) x B1 A1 = min, при условии, что iZ: (A1 + B1) = 1

Из сформулированного таким образом критерия оптимизации можно сделать вывод, что долю дохода в стране В следует увеличивать (уменьшать) до тех пор, пока предельная ставка налога, приходящаяся на доход, полученный в стране В, не станет ниже (выше) средней ставки налога страны B, рассчитанный для общего дохода. При анализе оптимальной ситуации мы сравниваем не предельные налоговые ставки, а предельную налоговую ставку страны Б со средней налоговой ставкой страны А.

Оптимальный способ отображения дохода представлен смешанной функцией средней и предельной налоговой ставки и функцией средней налоговой ставки страны проживания А.

Диаграмма 33. Смешанная функция предельной и средней налоговых ставок страны и Б.

Источник: собственная разработка.

При анализе рисунка можно заметить две области.

В первой областиналоговое бремя на доход (I) в стране A ниже, чем если бы оно было показано в стране B, или в обоих случаях.

область двауказывает на то, что в случае совокупного дохода оптимальным будет его получение из источников, расположенных в стране Б. Таким образом, в случае однопериодного анализа (за один расчетный период) с учетом возникновения эффекта прогрессии, можно констатировать, что если средняя ставка налога на совокупный доход в стране проживания ниже предельной ставки налога в стране B, то доход должен отражаться в стране A.

В других ситуациях доход должен быть полностью задекларирован в стране B.

Из смешанной функции средней и предельной налоговых ставок можно определить (вывести) смешанную функцию предельных налоговых ставок.

Диаграмма 34. Смешанная функция предельных налоговых ставок стран А и В.

Источник: собственная разработка.

Хотя на рисунке показано, что предельная ставка налога в стране А в диапазоне примерно 10 000–26 000 евро выше, чем предельная ставка налога в стране В, доход из этого гипотетического диапазона необходимо указывать только в стране А. Это следует сделать за счет того, что выгоды, возникающие в результате более низкой (в стране В) предельной налоговой ставки, отменяются за счет эффекта прогрессии, т. е. применения средней налоговой ставки, определенной по совокупному доходу, к ранее полученному доходу из источников в стране А.

При принятии управленческих решений учитываем, что смешанная функция предельных налоговых ставок позволяет оптимизировать налогообложение доходов для двух стран и двух плановых периодов.

В двухпериодном анализе (двухпериодный анализ задачи оптимизации двойного решения) на первом этапе планирования предполагается отсутствие ограничений на распределение совокупного дохода (I) между страной происхождения B и страной проживания ( А), а также между налоговыми годами (Y1 и Y2). Из этой модели вытекают два эффекта:

1. мы имеем дело с возможностью нейтрализации эффекта прогрессии за счет соответствующего распределения совокупного дохода. Это разделение происходит, когда внутренний и внешний доход не отображаются одновременно в данном расчетном периоде.

2. возникает необходимость учета в анализе эффекта интереса, что требует расширения критерия оптимизации:

Q (4): приведенная стоимость налоговых платежей = £{ PITB [Ax I] + PITA [(Ax + Bx) I] / [(Ax + Bx) I] x Bx I} x 1 / (1 + r ) = min, предполагая, что: (A1 + A2 + B1 + B2) = 1.

Задача оптимизации (двойная) состоит в том, что при принятии управленческих решений необходимо определить оптимальное распределение полученного дохода в стране Б во времени, понимаемое как продвижение дохода вперед. При этом важно произвести оптимальное распределение доходов в стране проживания А, нивелировав нормы дисконтной маржи. При этом следует учитывать взаимозависимость, возникающую в результате резервирования эффекта прогрессии.

При принятии решений. Общая концепция решения проблемы выбора страны признания доходов (территориальной проблемы) и учета периодов анализа может быть обозначена двумя подходами: 1. Во-первых, для каждого расчетного периода должна быть смешанная функция предельных налоговых ставок. определяется, представляя оптимальный доход в заданный период.

2. Во-вторых, дисконтированные предельные налоговые ставки обеих функций должны быть выровнены.

Допуская ограничения на распределение доходов, задача оптимизации управленческих решений должна решаться несколько иначе.

Диаграмма 35. Гипотетический пример анализа совокупного дохода в размере

Источник: собственная разработка.

На рисунке выше показано графическое решение задачи оптимизации.

Функция представлена пунктирной линиейявляется смешанной функцией предельных налоговых ставок первого налогового года (первый период Y1).

Функция отмечена чернымвыражает дисконтированную смешанную функцию предельных налоговых ставок во втором налоговом году (второй период Y2).

Для дохода I = 200 000 евро имеются две локальные крайности: EX1 и EX2.

В EX1 общая сумма дохода будет переведена в страну B и будет отражена во втором периоде (налоговый год). Дисконтированная предельная ставка налога составляет 0,18 x 1/(1+r). В первый налоговый год в стране А доход будет указан в такой сумме, что предельная ставка налога на последнюю единицу дохода также составит 0,18 x 1/(1 + r).

Применительно к EX2 выровненные дисконтированные предельные налоговые ставки равны 0,18, поскольку весь доход был переведен в страну B для отражения в налогообложении в первом периоде — налоговом году, а оставшаяся часть должна быть показана в стране A во втором налогового года в той мере, в какой последняя единица дохода достигает предельной налоговой ставки в размере 18%.

Конечно, EX2 должен быть менее благоприятным, чем EX1.

Вышеприведенный пример был основан на конкретном случае, предполагая, что доход I = 200 000 евро. Возникает вопрос, может ли анализ быть обобщенным (абстрактным)?

Если доход (I) будет выше, то график растянется на большую «ширину», но EX1 и EX2 не изменятся. Если бы доход был ниже, график сжался бы, чтобы показать следующее — третье — экстремальное значение (EX3), как показано на рисунке ниже.

Схема 36. Гипотетический пример анализа совокупного дохода

в размере 100 000 евро.

Источник: собственная разработка.

Третий крайний EX3 по общему доходуозначает, что доход сообщается только в стране А. При анализе смешанной функции предельных налоговых ставок за первый налоговый год следует отметить, что раскрытие дохода в стране А является более благоприятным, несмотря на более высокую предельную налоговую ставку, чем в страна Б — за счет более низкой средней налоговой ставки, которая является результатом прогрессии. 

EX3 играет важную роль в случае относительно низких доходов I < [58 600 евро x (1 + 1 / (1 + y)].

При высоком (очень высоком) доходе доминирует оптимум, описываемый EX1.

В ситуации налогоплательщика с ограниченной налоговой ответственностью в стране Б, предполагая два периода (два года) анализа и две страны А и Б, можно сформулировать общие выводы:

1.       EX2 (оптимальный) должен быть менее благоприятным, чем оптимум EX1.

2.       В случае получения высокого совокупного дохода оптимальная (экстремальная) ЭХ1 является наиболее эффективной с налоговой точки зрения.

3.       При относительно невысоком доходе крайний (оптимальный) ЕХ3 самый лучший.

Уточняя исходное предположение о том, что доход можно свободно разделить между двумя налоговыми годами (плановыми периодами) и двумя странами, следует принять временное ограничение, и, таким образом, критерий оптимизации следует адаптировать к действительности:

W (4): приведенная стоимость налоговых платежей = H PITB [Ax I] + PITA [(Ax + Bx) I] / [(Ax + Bx) I] x Bx I} x 1 / (1 + r ) = min, полагая, что: (A1 + B1) > 0 л (A2 + B2) > 0

Если в каждом налоговом году налогоплательщик обязан доказывать определенный минимальный доход, то ограничения должны быть представлены в виде т.н. области не допускаются, принимая: (A1 + B1) > 0,4 л (A2 + B2) > 0,8. 

Такое допущение означает, что фиксированные оптимумы (крайние точки EX1, EX2 и EX3) могут находиться в запрещенной области, и тогда наилучшим приемлемым решением будет граничное решение.

На примере видно, что крайние точки (оптимумы) EX1 и EX2 лежат в запрещенных областях, поэтому граничные значения являются разрешенными минимумами. Следовательно, такая ситуация позволяет принять управленческие решения, заключающиеся в переносе располагаемого дохода (по левой стороне) в размере 80 000 евро на второй налоговый год для отражения в стране Б.

Для правого граничного значения весь доход должен быть перенесен на первый налоговый год, чтобы его можно было отразить в стране B. Кроме того, второе граничное значение всегда менее благоприятно, чем первое, из-за эффекта процента.. 

Таким образом, оптимальное распределение налогооблагаемого дохода будет состоять в том, чтобы показать 40 000 евро в стране А в первый налоговый год и 160 000 евро в стране Б во втором налоговом году.

Использование метода проходав отношении доходов нерезидента из источников, расположенных в стране Б, следует помнить, что в ситуации, когда средняя ставка налога в стране Б ниже, чем ставка, применяемая в стране А, налог, исчисленный для страны Б, будет полностью зачисляется в счет налога в стране А, то есть это означает, что налогоплательщик полностью облагается налогом в стране А.

Если эта средняя ставка выше, чем ставка в стране А, будет ограниченный зачет налога, уплаченного в стране Б, в этой стране, поэтому в стране А не возникнет налогового обязательства по доходам из источников, расположенных в стране Б.

Таким образом, в ситуации, когда средняя налоговая ставка в стране резидентства налогоплательщика (В) ниже, чем ставка в стране источника дохода (А), то весь доход должен отражаться в стране резидентства налогоплательщика. В противном случае выбор страны не влияет на решение, поскольку в обоих случаях доход будет облагаться налогом по более высокой налоговой ставке, действующей в стране проживания.

Подоходный налогони также оказывают негативное влияние на активы (капитал) предпринимателей. Уменьшение активов происходит в результате обременения предпринимателей как налогами на имущество, так и налогом на прибыль в отношении обществ капитала, а в случае товариществ — подоходным налогом с населения, в связи с выплатами партнерам.

Организационные эффектыналогообложение можно рассматривать на двух уровнях.

Во-первых, предприниматели должны принять организационные меры, которые обеспечат своевременное выполнение налоговых обязательств. Они относятся как к деятельности, связанной с собственными налоговыми обязательствами (например, ведение бухгалтерского учета, подготовка налоговых деклараций или деклараций, передача налоговой информации), так и к выполнению функций плательщика, связанных с уплатой налогов, взимаемых у источника.

Во-вторых, следует учитывать, что экономические решения предпринимателей повлекут за собой определенные налоговые последствия. Поэтому в процессе управления должны учитываться налоги, а для этого должны быть созданы соответствующие организационные условия.

Организационная проблема в принципе может быть решена двумя способами:

•         путем создания собственного налогового отдела предпринимателя или

•         с помощью внешнего налогового консультанта (аутсорсинг налог).

Оба решения не являются взаимоисключающими, так как их можно комбинировать друг с другом. Разумеется, выбор одного из них определяется анализом затрат и результатов. Особенно в субъектах малого и среднего бизнеса не выгодно содержать собственную бухгалтерию и налоговую службу, поскольку затраты на организацию и содержание часто превышают вознаграждение, выплачиваемое внешней сервисной компании.

В случае бухгалтерского и налогового аутсорсингаосновными мотивами таких действий обычно являются снижение затрат и доступ к специальным знаниям. Снижение себестоимости означает не только физически меньшие затраты (обычно использование услуг бухгалтерии обходится дешевле, чем наем штатных специалистов), но и снижение затрат на применение налогового законодательства.

Это связано с тем, что тогда неуверенность, которую испытывает предприниматель, определенно снижается, а необходимость контролировать и самостоятельно интерпретировать положения закона полностью отпадает. Также снижается налоговый риск, который несет предприятие. Налоговый риск в целом можно понимать как риск возникновения споров с налоговыми органами.

В зависимости от отношения данного предприятия этот риск может быть чистым риском или спекулятивным риском.

Чистый рискнесет только возможность понесения убытков, тогда как спекулятивный риск предусматривает также возможность получения прибыли. При этом спекулятивный риск чаще всего является результатом осознанного решения — он идет на себя с целью наживы, и чем он больше, тем больше потенциальная выгода. Следовательно, преднамеренное нарушение закона или его обход предприятием означает взятие на себя риска спекулятивного характера.

Чистый риск, с другой стороны, относится к вступлению в конфликт с налоговыми органами, когда:

•         действие компании было неправомерным, но несоблюдение было непреднамеренным (ошибка, незнание и т. д.),

•         деятельность предприятия была законной (обычно это определяется только судом, а возможно и налоговым органом вышестоящей инстанции), но не была признана таковой налоговыми органами,

•         деятельность компании была законной и какое-то время признавалась таковой налоговыми органами, но позже они изменили свою позицию и возник конфликт.

Оба эти риска описывают потенциальную реальность, т.е. возможность конфликта с налоговыми органами. Их реализация случайна, и это т. н. двойная случайность — неизвестны как время события (конфликта), так и его глубина, т.е. последствия. Эти последствия в основном финансовые (задолженность, финансовые санкции и т. д.), хотя может быть и потеря доверия, например. Важно отметить, что оба эти риска связаны с неопределенностью, но каждый с другой. Спекулятивный риск связан с неопределенностью в отношении того, будет ли выявлена незаконная деятельность. С другой стороны, чистый риск — с неопределенностью, присущей налоговой системе.