двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В свою очередь, ценность использования определяется как дисконтированная стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от дальнейшего использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования.
Как по МСФО, так и по РСБУ стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, исходя из срока полезного использования актива.
По МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств определяется в зависимости от следующих условий:
- ожидаемого использования актива с учетом ожидаемой мощности или его производительности;
- предполагаемого физического износа, который зависит от факторов эксплуатации актива;
- технического или морального устаревания в результате изменений или улучшений в производстве;
- юридического или другого аналогичного ограничения в отношении использования актива, например, даты окончания срока аренды.
Таким образом, срок полезного использования актива в соответствии с МСФО определяется с точки зрения его полезности для предприятия.
Согласно ПБУ 6/01 предприятие определяет срок полезного использования, основываясь на тех же принципах, что и для целей МСФО. Однако предприятия очень часто срок полезного использования объектов основных средств устанавливают в соответствии с нормами налогового законодательства, в частности с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ с целью устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим различия между МСФО и РСБУ могут привести к формированию разных финансовых показателей в отчетности вследствие влияния суммы начисленной амортизации на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Краткое описание различий в учете лизингового имущества приведено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Соотнесение порядка учета лизингового имущества по МСФО и
РПБУ
| Объект учета | МСФО | РПБУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Лизинговое имущество | Всегда учитывается на балансе арендатора. На дату начала срока аренды признается по справедливой стоимости или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже) | Может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучаетля. Оценивается по стоимости, указанной в договоре, плюс затраты на приобретение (получение) |
Рассмотрим разницу учёта доходных вложений в материальные ценности (инвестиционное имущество). Термин «доходные вложения в материальные ценности» нехарактерен для международных стандартов. Близким к нему по значению и употребляемым в МСФО является понятие «инвестиционное имущество». Порядок учета данного вида активов и требования к раскрытию информации о нем содержатся в МСФО 40. Кроме того, инвестиционное имущество входит в сферу применения МСФО 16 «Основные средства». В России бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н[1].
Инвестиционным имуществом, согласно п. 5 МСФО 40, является недвижимость, удерживаемая собственником (или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендной платы и дохода от прироста стоимости капитала, либо первого и второго. В качестве примера такой недвижимости можно привести участок земли с расположенными на ней гаражами, которые предприятие сдает в аренду владельцам автомобилей.
[1] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». //Финансовая газета, N 46, 2000 (Приказ)