Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с этим закон

Вид материала

Содержание

Удельный вес налоговых поступлений в странах с рыночной экономикой
Характеристики основных налогов и сборов
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Отличительные признаки
Налог на прибыль
Валовые расходы
Таможенная пошлина
Таможенная пошлина
Единый таможенный тариф Украины

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Удельный вес налоговых поступлений в странах с рыночной экономикой

Страна	Личный подоходный налог	Налоги на прибыль	Взносы на социальное страхование		Налоги на потребление	Акцизы	Другие налоги
Страна	Личный подоходный налог	Налоги на прибыль	Рабочих и служащих	Предпри-нимателей	Налоги на потребление	Акцизы	Другие налоги
США	35,8	7,3	11,6	16,6	7,6	6,8	14,3
Англия	28,9	11,0	6,6	10,6	16,6	12,3	14,0
Германия	27,4	4,7	15,9	18,8	17,0	9,4	6,8
Франция	11,80	5,4	13,3	27,3	18,8	8,5	14,9
Италия	26,3	10,0	6,3	23,6	14,7	10,6	8,5
Канада	40,8	6,8	4,3	9,7	13,9	9,9	14,6
Япония	26,8	21,5	10,9	15,2	4,2	7,3	14,1

Преобладание в начале и в середине ХХ ст. непрямых налогов обусловлено низким уровнем доходов большинства населения, что объективно ограничивало масштабы прямых налоговых поступлений, а также относительной простотой сбора непрямых налогов, так как форма прямого налогообложения требует сложного механизма учета плательщиков, объекта обложения, механизма взимания налогов. Прогресс в организации налогообложения, связанный в первую очередь с компьютеризацией, введением автоматизированной системы обработки фискальной информации (первые элементы централизованной в масштабах государства автоматизированной системы обработки фискальной информации в США были введены в 1964 г.), повысил эффективность прямого налогообложения и создал благоприятные условия для его развития.

Изменение соотношения между прямыми и непрямыми налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что обусловило подчинение налоговых систем принципу социальной справедливости. Реализация этого принципа требует установления оптимальной структуры налоговой системы, то есть оптимального соотношения между прямыми и непрямыми налогами. Известно, что прямые налоги ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов, считаются более справедливыми, чем непрямые, так как последние не только не зависят от размера доходов, а и имеют регрессивный характер. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками, присущими налоговым системам западных стран, в 50-70-х гг. дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений.

Рассмотренные выше причины обусловили эволюцию структуры налоговых систем развитых стран в направлении роста роли прямых налогов. Что же касается отличий в масштабах использования непрямых налогов в современных развитых странах, то они обусловлены другими причинами, в частности, традициями использования этих налогов. Например, в Германии, Франции непрямые налоги традиционно играют значительную роль.

Важным аспектом структуры налоговых систем развитых стран является структура прямых налогов, которая характеризуется определенными закономерностями, а именно – зависимостью соотношения между налогом на прибыль корпораций и личным подоходным налогом от структуры национального дохода. В странах с развитой рыночной экономикой в созданном национальном доходе преобладают индивидуальные доходы (в США в 1982-1988 гг. доля заработной платы в национальном доходе составила 73,8%, доходов состоятельно занятых – 6,8%, прибыли корпораций - 8,6%). Поэтому доля личного подоходного налога значительно выше. Так, в США самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения, который взимается по прогрессивной шкале. Имеются необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки (15, 28 и 33%). Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 2 тыс. дол. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

В государственном бюджете Франции подоходный налог с физических лиц превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246 770 франков.

В Великобритании ставка налога на физических лиц дифференцирована. При годовом доходе до 20,7 тыс.ф.ст. ставка налога – 25%, свыше этой величины – 40.

В Японии физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того каждый, независимо от величины дохода, уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год. Казалось бы, прямые подоходные налоги в этой стране очень высокие. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные граждане. Средний годовой доход жителя Токио составлял в последние годы 7100-7500 тыс.иен. В других префектурах Японии он обычно несколько ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налог на прибыль корпораций не имеет большого фискального значения. Его удельный вес в налоговых поступлениях большинства развитых стран сравнительно низкий. Исключением можно считать только Японию, где налоги на прибыль, взимаемые на всех бюджетных уровнях и под разными названиями, составляют 21,5% и отличаются от доли личного подоходного налога всего на 5,3 процентных пункта.

В США налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка –34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. дол. и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Кроме того, в соседней Канаде налог на прибыль корпораций составляет 28%.

Во Франции общая ставка налога на прибыль предприятий составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

В Швеции ставка налога на корпорации составляет в настоящее время 30%. Но до 1991 г. она была на уровне 52%, то есть одной из наиболее высоких среди развитых стран.

В Великобритании ставка налога с корпораций – 35%. Льготы предоставляются в основном малому бизнесу. Если доход предприятия менее 200 тыс.ф.ст. в год, то налог понижается до 25%. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 75% дохода, оставшегося после уплаты налога по обычной ставке.

Западной теорией и практикой налогообложения признана взаимосвязь между размером налога на прибыль и его влиянием на производственные стимулы. Считается, что обложение прибыли налогом, превышающим 50% его величины, негативно влияет на стимулы к частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным из так называемого соединения фискальных и стимулирующих задач считается налог, не превышающий трети прибыли. Такое понимание налога на прибыль вызвало постепенное сокращение его предельных ставок в процессе налоговых реформ, а также применение широко спектра налоговых льгот. Поэтому в большинстве развитых стран использование налога на прибыль корпораций состоит не столько в его фискальной, сколько в регулирующей роли.

Таким образом, активное использование в практике государственного регулирования именно налоговых рычагов, и в частности налога на прибыль, а также понимание характера регулирующего влияния этого налога на хозяйственную деятельность создали условия уменьшения его доли в структуре налоговых поступлений. Одной из причин более высокого удельного веса налогов на прибыль в Японии является меньшее значение налоговых методов государственного регулирования и использования этого налога, в основном, в его фискальной функции.

Если рассмотреть структуру прямых налогов развитых стран в историческом аспекте, то можно заметить ее отличие от современной структуры. Так, в США накануне ІІ мировой войны доля налога на прибыль корпораций составляла почти половину налоговых доходов федерального бюджета, тенденция к ее уменьшению стала набирать силу в послевоенный период: 1955 г. – 30%, 1969 г. – 20, 1975 г. – 15, 1980 г. – 13,3, 1983 г. – 6,3%.

При всей множественности налогообложения правительства развитых стран стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х – начале 90-х годов.

Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях Украины, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным специфическим особенностям украинской экономики.

ХАРАКТЕРИСТИКИ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Акцизный сбор

Акциз – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый в конечном счете потребителем, а не производителем данного товара. В современных налоговых системах он обычно занимает следующее место после налога на добавленную стоимость и по значению и по объему поступлений в бюджет.

Плательщиками акцизного сбора являются:

субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения – производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины в том числе из давальческого сырья;
нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины;
любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары;
физические лица – резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные товары или предметы на таможенную территорию Украины.

Объектом налогообложения являются:

обороты по реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена, бесплатной передачи либо с частичной их оплатой;
обороты по реализации (передачи) товаров (продукции), для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;
таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости либо с частичной оплатой.

Ставки акцизного сбора устанавливаются законодательно и могут меняться. В Украине взимание акцизного сбора осуществляется отдельно по отечественным и по импортным товарам. По отечественным товарам необходимо разделять товары, которые реализуются по свободным ценам и по государственным (фиксированным). Для производственных предприятий базой для начисления акцизного сбора является отпускная цена (калькулированная или договорная) без НДС. При импорте подакцизных товаров базой для начисления акцизного сбора является сумма таможенной цены и таможенной пошлины. Суммы акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам зачисляются в государственный бюджет, а по товарам, произведенным в Украине, - в местный бюджет по месту их производства и государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной радой Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, наступившее ранее:

или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога (дата их оприходования в кассе в случае продажи за наличные денежные средства)
или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

Центральный налоговый орган определяет порядок начисления сумм акцизного сбора исходя из норм соответствующего закона по вопросам налогообложения отдельных видов акцизного сбора. Субъекты предпринимательской деятельности, которые ввезли (импортировали) на таможенную территорию Украины подакцизные товары (продукцию) без уплаты акцизного сбора, представляют в органы налоговой службы до 15 числа месяца, следующего за отчетным, ежемесячный отчет об объемах продажи ввезенных (импортированных) подакцизных товаров (продукции) и размерах полученных от покупателей и перечисленных в бюджет сумм акцизного сбора, а также об объемах переданных товаров, ввезенных (импортированных) в интересах других субъектов предпринимательской деятельности, и удержанной сумме акцизного сбора.

Акцизный сбор не взимается при реализации:

подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту;
легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социального обеспечения;
легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и др.) по перечню, определяемому кабинетом Министров Украины;
спирта этилового, используемого на изготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.

Акцизный сбор уплачивается один раз в бюджет и при дальнейшей перепродаже товаров не взимается. Плательщики ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, составляют и представляют в государственные налоговые инспекции расчеты акцизного сбора.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость - непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг. Плательщиком является каждый субъект предпринимательства, чьи объемы за предшествующие 12 календарных месяцев > 3600 необлагаемых минимумов (3600 х 17 грн. = 61200 грн.).

Объекты налогообложения.

1. Продажа товаров и оказание услуг.

2. Импорт товаров и услуг, в том числе и по договорам лизинга, залога, ипотеки. Ставка налога – 20% от базовой стоимости.

3. Экспорт товаров и услуг. Ставка налога – 0%.

Не являются объектами налогообложения операции:

а) по выпуску, размещению и продаже ценных бумаг;

б) лизинговые, залоговые и ипотечные, роялти (при выкупе объекта лизинга лизингополучателем у лизингодателя НДС начисляется только на остаточную стоимость, по которой происходит выкуп);

в) по страхованию;

г) валютные, с банковскими металлами, с лотереями, с негашеными почтовыми марками и конвертами и открытками к ним, кроме коллекционных;

д) банковские;

е) по предоставлению услуг органами исполнительной власти;

ж) по выплате дивидендов, предоставлению брокерских, дилерских услуг по сделкам с ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах;

з) по передаче основных фондов в качестве взноса в УФ для формирования целостного имущественного комплекса, продаже предприятия;

и) по НИР за счет Госбюджета.

Операции, освобожденные от налогообложения:

- продажа продуктов детского питания через специализированные торговые точки;

- продажа (подписка) и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации Украинского производства, продажа книг Украинского производства, продажа ученических тетрадей, учебников и учебных пособий Украинского производства;

- лицензированные услуги по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, а также услуги по воспитанию и образованию детей в домах культуры в сельской местности, детских музыкальных и художественных школах, школах искусств;

- продажа товаров для инвалидов (по перечню КМУ);

- доставка пенсий и др. пособий;

- услуги ЗАГСов;

- продаже лекарственных средств и медицинский изделий, зарегистрированных в Украине;

- услуги по охране здоровья при наличии лицензии;

- детские путевки в заведения по перечню КМУ (только для резидентов);

- услуги по перевозке пассажиров только городским пассажирским транспортом (кроме аренды) (Указ №857/98);

- услуги по погребению по перечню КМУ;

- продажа земельных участков;

- все операции предприятий, созданных и принадлежащих всеукраинскими общественными организациями инвалидов, кроме подакцизных товаров, рекламной, посреднической деятельности и игорного бизнеса, где количество инвалидов более 50% общей численности предыдущего отчетного периода (это их основное место работы), и их зарплата в предыдущем отчетном периоде не менее 25% общего фонда зарплаты;

- строительство жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей;

- продажа и дарение приборов, оборудования, материалов НИИ, высшим учебным заведениям III – IV уровней аккредитации;

- продажа товаров дипломатическим представительствам, консульствам, международным организациям (дополнительно уточняется КМУ);

- импорт товаров морского промысла в любом виде, добытых судами, зарегистрированными в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины; дальнейшая продажа указанных товаров облагается НДС;

- импорт научных приборов и оборудования НИИ и ВУЗами III – IV уровней аккредитации для собственных потребностей.

По нулевой ставке проводятся:

все экспортные операции;
обеспечение работы океанских судов за пределами территориальных вод Украины и воздушных судов, выполняющих международные рейсы и космических (экспорт товаров подтверждается таможенной грузовой декларацией);
предоставление нерезидентам в аренду морских и воздушных судов для работы на международных маршрутах и космических кораблей;
предоставление услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов, прав на использование торговых марок, других периодических и экономических знаний и обработке информации для нерезидентов;
реклама за пределами Украины;
обеспечению персоналом нерезидентов Украины;
культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины;
услуги по туризму только при продаже их за пределами Украины (продажа на территории Украины не имеет льгот);
транспортные услуги за пределами таможенной границы Украины (кроме посреднических);
продажа угля и угольных продуктов;
продажа молока, мяса в живом весе всеми производителями всем переработчикам.

Для торговли базой налогообложения служит отпускная цена (без НДС). При импорте НДС начисляется на сумму: таможенная цена + пошлина + акциз. В производстве НДС начисляется на сумму цены и акцизного сбора. Ставка налога 20% и 0%.

Налоговое обязательство – общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

При экспорте товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, и внешнеэкономическом бартере нельзя включать в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров.

В общем случае датой возникновения обязательств по НДС является одна из первых: или отгрузка товара (накладная), выполнение работ, услуг (акт), или оплата в виде аванса.

При бартерных операциях датой возникновения обязательств у обеих сторон является дата проведения первой операции.

При продаже товаров или оказании услуг бюджетным организациям датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты в любом виде.

При импорте товаров датой возникновения обязательств по НДС является дата оформления таможней грузовой таможенной декларации, а при импорте услуг – дата списания средств с расчетного счета. Авансы, полученные по экспортным контрактам, не являются основанием для возникновения налоговых обязательств.

В налоговый кредит включается весь НДС, входящий в состав валовых расходов, а также основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации. НДС, уплаченный в ином виде, в налоговый кредит не включается. Основанием для включения в налоговый кредит является только налоговая накладная. Дата возникновения налогового кредита определяется аналогично как для налоговых обязательств. Для бартерных операций налоговый кредит появляется только в момент заключительной операции.

В случае, когда осуществляются операции, освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом налогообложения, суммы налога, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся, соответственно, к составу валовых расходов производства и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов, и в налоговый кредит не включаются.

В случае, когда товары (работы, услуги) изготовленные и (или) приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении, которая соответствует части использования этих товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

В случае, когда приобретены товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.

Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, полностью и правильно заполненную. Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал предоставляется покупателю. Продавец обязан подписать налоговую накладную и поставить печать.

Налоговые периоды:

Для налогоплательщиков, у которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан (720017=122400), налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу. Все остальные могут применять по своему выбору налоговый период, равный календарному месяцу или кварталу.

Представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Проведем сравнительный анализ акцизного сбора и НДС. Акцизным сбором в Украине облагаются исключительно товары, а НДС взимается с оборота от реализации как товаров, так и работ, услуг как производственного, так и непроизводственного характера.

Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от продажи всех товаров, а при начислении акцизного сбора учитываются только специфические, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные).

Акцизы начисляются ранее, чем НДС, то есть подакцизные товары облагаются налогом дважды, причем НДС начисляется как на себестоимость товаров, а для НДС – лишь ее часть. Но в то же время, НДС не оказывает прямого влияния на размер прибыли предприятия, тогда как акциз ограничивает размер прибыли предприятия, производящего подакцизные товары.

В отличие от НДС, имеющего общую ставку для всех групп товаров, ставки акцизного сбора дифференцированы по группам товаров.

Акцизный сбор в отличие от НДС уплачивается лишь один раз и налоговая ответственность приходится на хозяйствующего субъекта, производящего и реализующего подакцизный товар, в то время как налоговый пресс НДС равномерно распределяется на всех субъектов предпринимательской деятельности на всех этапах движения товара.

Отличительные признаки

НДС		Акцизный сбор
объект обложения
оборот от реализации товаров, работ, услуг		оборот от реализации подакцизных товаров, продукции
база налогообложения
всеобщий характер обложения		обложение специфических товаров (высокорентабельных и монопольных)
ставки
общая ставка		индивидуальная на каждую группу товаров
этапы начисления
по отечественным товарам
(часть себестоимости + прибыль + акциз) + НДС		(себестоимость + прибыль) + акциз
по импортным товарам
(таможенная стоимость + таможенный сбор + таможенная пошлина + акциз) + НДС		(таможенная стоимость + таможенный сбор + таможенная пошлина) + акциз
периодичность взимания
многократно на каждом этапе производства и реализации товара		однократно на конечном этапе производства и реализации товара
фискальное значение
стабильность доходов бюджета		доход зависит от конъюнктуры рынка

Все эти отличия одного налога от другого, а также их различное влияние на экономическую и социальную сферу и обусловили наличие двух форм акцизов в налоговых системах развитых стран.

Следует отметить, что в большинстве развитых стран взимание НДС проводится по нескольким ставкам: на предметы первой необходимости они ниже, а на предметы роскоши – выше. Поэтому функцию привлечения к налогообложению средств обеспеченных слоев населения выполняет не только акцизный сбор, но и НДС. Именно в этом случае возникает вопрос о целесообразности существования двух форм акцизов в налоговых системах. Поскольку в Украине НДС взимается по различным ставкам, существование акцизного сбора можно объяснить традицией, так как специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные, и уменьшение их значения происходит достаточно медленными темпами. Наличие акцизного сбора объясняется также возможностью с помощью дифференциации ставок регулировать уровень рентабельности подакцизных товаров и учитывать те изменения, которые произойдут на потребительском рынке вследствие введения или повышения ставок данного налога. Кстати, законодателям, которые имеют целью увеличения налоговых поступлений от специфических акцизов, необходимо очень внимательно относиться к эластичности спроса на те подакцизные товары, на которые увеличиваются ставки, так как для товаров, эластичность спроса по цене которых достаточно высокая, увеличение ставок может привести не к увеличению, а к снижению налоговых поступлений за счет резкого снижения объемов потребления этих товаров в количественном выражении.

Налог на прибыль

Действующий в настоящее время в Украине налог на прибыль предприятий имеет значительное внешнее сходство с налогом на прибыль корпораций зарубежных стран. И действительно, фактически все действующие предприятия в данное время по организации несут в себе в большей мере признаки коллективной формы собственности, то есть их прибыль имеет явные признаки коллективного дохода. Однако в отличие от Европейских государств, прибыль предприятий, основанных на частном капитале, облагается налогом на прибыль также как и акционерных обществ. В Украине отношение собственности еще не приняло такого уровня развития, чтобы можно было четко определить объект налогообложения, исходя из применяемого подхода в странах с развитой рыночной экономикой.⁹

В основном мероприятия, проводимые как нашей страной, так и большинством цивилизованных стран, направлены на реформирование налоговой системы и сосредоточение именно на подоходном налогообложении, так как оно выполняет роль важнейшего фискального и регулирующего института государства.

В странах с развитой рыночной экономикой основным прямым средством централизации ВНП в бюджет является личный подоходный налог. Но одним из главных регуляторов производственно-хозяйственных процессов является налог на прибыль корпораций. При этом существует стойкая тенденция к уменьшению удельного веса данного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Но во многих постсоциалистических странах Восточной Европы и странах СНГ доля налога на прибыль предприятий в доходной части бюджета превышает долю подоходного налога с граждан.

Аналогичная ситуация наблюдается и в Украине. В сравнении с подоходным налогом с граждан налог на прибыль предприятий имеет в доходах бюджета Украины больший удельный вес. Кроме того, следует обратить внимание, что доля налога на прибыль в бюджетных поступлениях имеет тенденцию к увеличению, а доля подоходного налога с граждан, наоборот, — к уменьшению.

Такое соотношение двух видов подоходного налогообложения обуславливается несколькими причинами. Прежде всего, на протяжении многих лет платежи в бюджет из прибыли предприятий имели высокий удельный вес в доходах государства и значительно превышали поступления от подоходного налога с граждан. Резко изменить такое соотношение за несколько лет просто невозможно. Кроме того, объект обложения налогом на прибыль предприятий намного больше, чем подоходным налогом с граждан, что также влияет на общий размер этих двух видов налогов и обеспечивает превышение доли налога на прибыль предприятий над долей подоходного налога с граждан в доходах бюджета.

В Украине система налогообложения прибыли предприятий характеризуется частой сменой объекта налогообложения. Так, с 1991 г. налог взимался с прибыли, в 1992 г. - с дохода, в 1993 г. - сначала с прибыли, а затем (со второго квартала данного года) — снова с дохода. В 1994 г. объектом налогообложения оставался доход, а с 1995 г. снова осуществлен переход к налогообложению прибыли.

Рассмотрим основные положения налогообложения прибыли на сегодняшний день.

Плательщиками налога являются все юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и получают от нее доходы.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на:

сумму валовых расходов налогоплательщика;
сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход – общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами. Валовые расходы производства и обращения – сумма каких-либо затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Рассмотрим более детально отнесение к валовым доходам и валовым расходам различных операций, согласно закону Украины « О налогообложении прибыли предприятий».

Валовые доходы.

К валовым доходам относятся:

1. Сумма всех отгруженных товаров (работ, услуг).

2. Авансы полученные.

3. Доходы от страховых и других финансовых услуг, торговли валютой и банковскими металлами, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

4. Доходы от совместной деятельности, дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, лизинговых операций.

5. Доходы, не учтенные в предыдущих периодах.

6. Другие доходы, такие как: суммы безвозвратной финансовой помощи, стоимости бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг), полученные штрафы и пеня, возвращенная госпошлина, средства полученные по договору займа.

Из валового дохода исключаются:

- суммы акцизного сбора, НДС для плательщиков НДС и подоходного налога с физических лиц;

- все компенсационные выплаты в любом виде;

- возвращенные налоги и сборы;

- полученные прямые инвестиции;

- эмиссионный доход;

- доходы от совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученные от иных плательщиков налога;

- деньги или имущество, возвращаемые владельцу после ликвидации предприятия или окончания договора о совместной деятельности, но не выше внесенной стоимости;

- международная техническая помощь, средства из Государственного инновационного фонда.

Валовые расходы

К валовым расходам относится сумма любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажи продукции (работ, услуг) и охраной труда, а именно:

1. Авансы уплаченные.

2. Отчисления на благотворительность в пределах 4% налогооблагаемой прибыли последнего отчетного периода.

3. Сумма начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль).

4. Сумма валовых расходов предыдущего отчетного периода, выявленная сейчас.

5. Суммы безнадежной дебиторской задолженности, в случае, когда обращение в арбитражный суд не привело к возврату средств или по которой закончился срок исковой давности.

6. Плательщик налога ведет учет прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, топлива, комплектующих и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и готовой продукции, и других оборотных активов. Когда на конец отчетного квартала есть прирост, то на эту сумму уменьшаются валовые расходы, когда же уменьшение, то валовые расходы на эту сумму увеличиваются (кроме производителей сельхозпродукции).

7. Сумма расходов, идущая на улучшение основных фондов, в пределах 5% в год от совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало года.

8. Превышение балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации:

для основных фондов 1-й группы и нематериальных активов данный учет ведется пообъектно, для основных фондов 2-й и 3-й групп учет ведется по группе в целом; при продаже отдельного объекта балансовая стоимость группы уменьшается на сумму продажи.

Не относятся на валовые расходы:

- приобретение лотерей, участие в азартных играх;

- торговые патенты;

- штрафы, пеня;

- отчисления вышестоящей организации или органу управления;

- прямые инвестиции;

- выплата дивидендов;

- любые расходы, не подтвержденные документально;

- расходы на горючее, стоянку и парковку легковых автомобилей;

- выплата эмиссионного дохода.

Кроме того, к валовым расходам относятся:

- спецодежда и спецпитание согласно перечню КМУ;

- расходы на научно-технические разработки и рационального предложения;

- расходы на приобретение научно-технической литературы и предоплату специализированных периодических изданий, оплату участия в научных семинарах по основной деятельности;

- гарантийный ремонт или замена брака в пределах 10% от суммы всех реализованных товаров при условии обязательного возврата товаров и ведения отдельного учета этих операций (перечень КМУ);

- представительские расходы в пределах 2% суммы прибыли последнего отчетного периода. Для оформления представительских расходов необходимо издать приказ о проведении представительского мероприятия и назначении ответственных за него, утвердить смету расходов и составить отчет о проведении мероприятия и фактических расходах;

- природоохранные мероприятия;

- страхование рисков гибели урожая, транспортирования продукции, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств предприятия, экологического ядерного вреда, имущества, кредитных и других коммерческих рисков, кроме страхования жизни, здоровья или других рисков физических лиц;

- регистрация, лицензии и т.п.;

- командировочные расходы лиц, находящихся в трудовых отношениях с предприятием в рамках норм, услуги по оформлению паспортов, виз, обязательное страхование, сборы и налоги, связанные с командировкой, если документально доказана связь командировки с деятельностью предприятия;

- все расходы на содержание социальной инфраструктуры;

- проценты по кредитно-депозитным операциям;

- фонд оплаты труда;

- отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд занятости;

- добровольные отчисления сотрудников в дополнительный пенсионный план в пределах 15% совокупного дохода.

- профессиональная подготовка или переподготовка сотрудников по профилю в украинских учебных заведениях относится на валовые расходы в размере, не превышающем 2% фонда оплаты труда отчетного периода (исключая связанных особ) (постановление №1461 КМУ от 24.12.97 г.).

При получении отрицательной прибыли в отчетном периоде она переносится в течение последующих 5 лет и подлежит индексации по официальному курсу инфляции. В случае если отрицательное значение объекта налогообложения не погашается плательщиком за счет полученных им валовых доходов, объект налогообложения следующих отчетных (налоговых) кварталов не уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта налогообложения.

Для операций по продаже товаров (работ, услуг) датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее:

- или дата списания средств с банковских счетов, а в случае приобретения за наличные средства – день их выдачи из кассы;

- или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) – дата фактического получения результатов работ (услуг).

В случае если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) с использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих чеков – дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

Для товарообменных (бартерных) операций – дата осуществления заключительной операции.

Датой увеличения валового дохода для операций по продаже товаров (работ, услуг) является первое из событий:

или зачисления средств на банковский счет (оприходование их в кассе)

или дата отгрузки (дата фактического предоставления результатов работ (услуг)).

Для операций по продаже товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов – дата выемки из торговых автоматов денежной выручки (дата продажи жетонов, карточек).

Для бартерных операций – первое из событий: дата отгрузки товара (предоставления услуг) или дата оприходования товаров (получения результатов работ).

В случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств – дата поступления средств на расчетный счет.

При осуществлении кредитно-депозитных операций – дата начисления процентов (комиссионных).

Прибыль налогоплательщиков облагается налогом по ставке - 30% объекта налогообложения. Исчисленная сумма налога уменьшается на стоимость торговых патентов. Налог уплачивается в бюджет не позднее

20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налогоплательщики подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финанасового года.

Таможенная пошлина

Понятие Единого таможенного тарифа

Товары и предметы, ввозимые на таможенную территорию Украины и вывозимые за пределы этой территории, подлежат обложению таможенной пошлиной.

Таможенная пошлина – это непрямой налог, взимаемый с товаров (других предметов), которые перемещаются через таможенную границу, то есть ввозятся, вывозятся или следуют транзитом, и который включается в цену товаров и уплачивается за счет конечного потребителя.

Размеры ставок и виды таможенных пошлин в Украине устанавливаются в соответствии с Единым таможенным тарифом Украины, который определяется Законом Украины «О Едином таможенном тарифе» и международными договорами.

Единый таможенный тариф Украины – это систематизированный свод ставок таможенных пошлин, которыми облагаются ввозимые на таможенную территорию Украины или вывозимые за пределы этой территории товары или иные предметы.

Ставки Единого таможенного тарифа Украины являются едиными для всех субъектов внешнеэкономической деятельности независимо от форм собственности, организации хозяйственной деятельности и территориального размещения, за исключением случаев, предусмотренных законами Украины и ее международными договорами.

Единый таможенный тариф утверждается Верховной Радой Украины по представлению Кабинета Министров Украины.