Верховной Радой Украины в первом чтении. Ипока данный проект закон
| Вид материала | Закон |
- Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно, 40.45kb.
- Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми,, 989.14kb.
- Закона Украины «О телевидении и радиовещании», 384.69kb.
- Закон Украины "О перевозке опасных грузов", 156.85kb.
- Верховной Рады Украины XIII созыва А. Стешенко, который отмечал, что профильный закон, 286.5kb.
- Верховной Радой Украины 02. 12. 2010 г и вступившим в закон, 21.13kb.
- Верховной Раде Украины. Не исключено, что данный закон, 232kb.
- Голови Верховної Ради України депутатський запит щодо невиконання вимог частини другої, 622.07kb.
- Верховної Ради України за період з 7 по 10 лютого 2012 року. Відбулося шість пленарних, 982.7kb.
- Верховной Радой Украины, а значит, в действие так и не вступила. То есть перед нами, 480.57kb.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
Данная консультация, предназначенная для субъектов малого предпринимательства - плательщиков единого налога, состоит из трех частей, первая из которых посвящена изменениям, внесенным в Указ № 727 - основной документ, которым регулируется порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.
Вторая часть настоящей консультации посвящена разговору о некоторых не решенных на сегодняшний день проблемах, возникающих у плательщиков единого налога. Все мы понимаем, что жизнь без проблем невозможна, но в то же время все мы хотим, чтобы их становилось как можно меньше. Причем не просто хотим, а что-то для этого делаем. А если не получается самостоятельно решать проблемы, "стучимся" к тем, кто может нам в этом помочь (ведь недаром говорят: кто стучится, тому и откроют).
Третья же часть консультации - это небольшой сборник ответов на вопросы, поступившие в адрес редакции еженедельника от наших читателей и касающиеся данной темы.
I. Об изменениях в Указ № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
В еженедельнике "Баланс" № 16 сего года читатели ознакомились с проектом Закона Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", который принят Верховной Радой Украины в первом чтении. И пока данный проект Закона находился на доработке, Президент Украины 28 июня 1999 года издал Указ № 746/99, которым вносились изменения в Указ Президента от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ № 727) и который вступит в силу в сентябре 1999 года (если он не будет отклонен Верховной Радой).
Изменяется Указ № 727 следующим образом. Теперь:
1) для всех плательщиков единого налога:
а) выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже товаров (работ, услуг);
б) предусмотрен срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также об отказе от применения упрощенной системы - за 15 дней до начала налогового периода;
в) минимальным периодом, на который субъект малого предпринимательства может стать плательщиком единого налога, становится квартал;
г) не предусмотрена оплата стоимости патентов в соответствии с действующим законодательством;
2) для физических лиц - предпринимателей:
а) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 500 тыс. грн.;
б) устанавливается ежемесячная уплата единого налога до 20-го числа следующего месяца;
в) осуществляющих торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, а также горюче-смазочными материалами не разрешен переход на уплату единого налога;
3) для юридических лиц:
а) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 1 млн грн.;
б) среднеучетная численность работающих за год не должна превышать 50 человек (среднеучетная численность определяется по методике, утвержденной органами статистики);
в) не разрешено применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами (то есть бартер запрещен);
г) в случае продажи основных фондов выручкой считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи;
д) предусмотрен выбор ставок единого налога:
- 6 % суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора - в случае уплаты НДС;
- 10 % суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора - в случае включения НДС в состав единого налога.
А теперь самое главное, на чем хотелось бы заострить внимание плательщиков единого налога - юридических лиц, пожелавших выбрать ставку единого налога 10 %. Так гладко, как написано на бумаге, а именно то, что субъект малого предпринимательства, выбравший способ налогообложения по ставке 10 %, не будет являться плательщиком НДС, на практике не получится! Законом о НДС добровольное снятие плательщиков единого налога с учета не предусмотрено, а значит, предприятию придется уплачивать и единый налог по ставке 10 %, и НДС.
Поэтому до законодательного решения этого противоречия советуем воздержаться от включения НДС в единый налог.
II. Вопросы, требующие внесения изменений в законодательство
Возмещение органами соцстраха плательщику единого налога сумм выплаченных пособий
Более полугода действует система налогообложения единым налогом, но и до сих пор, судя по письмам, поступающим в редакцию еженедельника "Баланс", не решена проблема возмещения органами социального страхования предприятиям - плательщикам единого налога сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение и др.
Так в чем все-таки проблема?
Пунктом 6 Указа № 727 определен перечень налогов и сборов (обязательных платежей), плательщиком которых субъект малого предпринимательства не является. В их числе и сбор на обязательное социальное страхование.
Однако это не означает, что предприятие - плательщик единого налога, а вернее его работники лишены данным Указом социальной защиты со стороны государства в виде выплат пособий, предусмотренных статьей 255 KЗоТ Украины.
Ведь статьей 254 вышеназванного Kодекса предусмотрено, что даже неуплата предприятием, учреждением, организацией страховых взносов не освобождает работников от права на обеспечение по государственному социальному страхованию.
Обратимся к пункту 4 Указа № 727, которым предусмотрено, что суммы единого налога, перечисленные на счет отделения Государственного казначейства Украины, на следующий день после их зачисления должны быть перечислены в госбюджет (в размере 20 %), в местный бюджет (в размере 35 %), в Пенсионный фонд (в размере 40 %), а также на обязательное социальное страхование (в размере 5 %).
Таким образом, в Государственный фонд социального страхования ежемесячно поступают средства от деятельности предприятий - субъектов малого предпринимательства. Однако такие средства поступают обезличенными.
Поскольку плательщик единого налога не имеет конкретного объекта обложения сбором на обязательное социальное страхование, в органах социального страхования должен применяться совершенно другой учет средств, поступающих от субъектов малого предпринимательства через отделения Госказначейства, а также должна быть разработана специальная форма учета, предусматривающая возмещение средств из соцстраха.
Таким образом, предприятиям - плательщикам единого налога, как и ранее, необходимо начисленные работникам пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение отражать по дебету счета 69 "Расчеты по страхованию" субсчет "Расчеты по социальному страхованию", поскольку такие суммы обязательно будут возмещены предприятиям. Это всего лишь дело времени.
Налогообложение дивидендов
Налогообложение дивидендов регулируется двумя законодательными документами, а именно: Декретом о подоходном налоге и Законом о прибыли. Причем согласно указанному Декрету (пп. "т" п. 1 ст. 5) дивиденды при выплате облагаются подоходным налогом (если не были обложены налогом на дивиденды в соответствии с Законом о прибыли), а согласно Закону о прибыли (п. 7.8) - должны облагаться налогом на дивиденды.
Kак таковой "налог на дивиденды" Законом о системе налогообложения не предусмотрен, так как данный налог (согласно пункту 1.29 Закона о прибыли) является видом налога на прибыль, а не нововведенным налогом.
И здесь же в Законе о прибыли имеется подпункт 8.7.2, противоречащий вышеупомянутому пункту 1.29, в котором сказано, что независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль, он, выплачивая дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 %.
Получается, что плательщик единого налога, не являющийся плательщиком налога на прибыль:
- согласно пункту 1.29 Закона о прибыли не должен удерживать налог на дивиденды;
- согласно подпункту 7.8.2 Закона о прибыли налог на дивиденды удерживать должен.
Однако следует обратить внимание на то, что существует письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.99 г. № 8623/7-15-1317 "О налогообложении дивидендов", согласно которому плательщик единого налога в случае выплаты дивидендов должен начислять и удерживать налог на дивиденды в размере 30 %, но не должен уменьшать сумму единого налога при его начислении на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды.
Таким образом, до настоящего времени данный вопрос законодательно не урегулирован, так как противоречие между двумя подпунктами Закона о прибыли не устранено. В Указе же № 727 не предусмотрено налогообложение дивидендов и в то же время не предусмотрено и применение отдельных норм (статей) Закона о прибыли плательщиками единого налога.
III. Ответы на вопросы читателей
Бартер
Просим привести числовой пример того, как при упрощенной системе налогообложения отразить бартерную операцию, если в счет оплаты выполненных работ предприятие получает товар, который реализует?
С. Веселовская, г. Джанкой
Согласно пункту 4 Указа № 727 объектом обложения единым налогом является объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который определяется в соответствии с Приказом № 475 по стоимости товаров отгруженных, работ выполненных и услуг предоставленных. То есть выручка определяется методом "начисления (соответствия)", применяемым в бухгалтерском учете.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка от реализации включает в себя и продажную стоимость товаров, полученных в счет выполнения работ при их отгрузке, и договорную стоимость самих работ, указанную в акте выполненных работ.
Из этого следует, что плательщику единого налога невыгодно осуществлять продажу товаров (работ, услуг) по бартерным договорам (правда, если такие товары не будут использованы в производственной деятельности).
Что касается НДС, то налоговые обязательства и налоговый кредит определяются согласно подпунктам 7.3.4 и 7.5.3 Закона о НДС. Это означает, что по первому событию, будь-то:
- получение товаров, а для работ (услуг) - оформление документа, удостоверяющего факт получения результатов работ (услуг) плательщиком
или
- отгрузка товаров, а для работ (услуг) - оформление документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком,
у плательщика возникают налоговые обязательства. При заключительной операции возникает налоговый кредит.
Рассмотрим на условном числовом примере порядок отражения бартерной операции, при которой сначала плательщик единого налога получает товар в счет выполнения работ, реализует этот товар, а затем выполняет работы.
Пример.
Стоимость полученного товара составляет 500 грн., НДС - 100 грн.
Продажная стоимость товара - 600 грн., НДС - 120 грн.
Договорная стоимость работ - 500 грн., НДС - 100 грн.
Затраты за месяц составили 320 грн.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
| 1. | Получен товар по бартерному договору | 41 | 60 | 500 |
| 2. | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 67/2 | 60 | 100 |
| 3. | Начислены налоговые обязательства по НДС | 67/1 | 68 | 100 |
| 4. | Отгружен товар, полученный по бартеру | 62 | 46 | 720 |
| 5. | Начислены налоговые обязательства по НДС | 46 | 68 | 120 |
| 6. | Списана покупная стоимость товара | 46 | 41 | 500 |
| 7. | Оформлен акт о выполнении работ | 62 | 46 | 600 |
| 8. | Отражены расчеты по налого-вым обязательствам по НДС | 46 | 67/1 | 100 |
| 9. | Начислен налоговый кредит по НДС | 68 | 67/2 | 100 |
| 10. | Начислен единый налог [(600 + 500) х 6 %] | 20 | 68 | 66 |
| Примечание. 1. О том, что выручка не включает НДС для исчисления единого налога, сказано в Письме № 1117. 2. Если бы за выполненные услуги с предприятием рассчитались не товаром, а денежными средствами, тогда бы единый налог составил 30 грн. (500 грн. х 6 %). | ||||
| 11. | Списаны все затраты (в том числе единый налог) на реализацию (320 + 66) | 46 | 20 | 386 |
| 12. | Определен финансовый результат работы предприятия за месяц | 46 | 80 | 214 |
В случае когда вначале предприятие выполняет работы, а затем получает товар, такие операции отражаются в обычном порядке - так же, как при продаже и покупке товаров. То есть при первом событии возникают налоговые обязательства по НДС, а при втором - налоговый кредит по НДС.
Безвозвратная финансовая помощь
Может ли предприятие - плательщик единого налога оказать безвозвратную финансовую помощь (денежными средствами) другому юридическому лицу?
С. Филоненко, г. Днепропетровск
Ни одним законодательным документом не запрещено и не ограничено предоставление безвозвратной финансовой помощи кому-либо.
Такая финансовая помощь будет отражена проводкой по дебету счета 81 "Использование прибыли" (а если предприятие ведет учет по сокращенному Плану счетов, то по дебету счета 80 "Прибыли и убытки") и по кредиту счетов 51 "Расчетный счет" или 50 "Kасса".
Стоимость готовой продукции в оптовых ценах - показатель для начисления единого налога?
Производственным предприятием за месяц была изготовлена продукция, но не продана. Местная налоговая инспекция считает, что стоимость готовой продукции в оптовых ценах должна включаться в строку 4 Kниги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства и является показателем для начисления единого налога. Хотелось бы узнать ваше мнение по этому вопросу.
Д. Титор, г. Тернополь
Мнение редакции следующее:
1. Пунктом 4 Указа № 727 предусмотрена разработка Государственной налоговой администрацией Украины формы Kниги учета доходов и расходов, а также порядка ее заполнения. При представлении отчетности в орган налоговой службы плательщик единого налога - юридическое лицо кроме других документов должен представить и Kнигу учета доходов и расходов.
Это говорит о том, что указанная Kнига должна быть заполнена с учетом всех требований, изложенных в Порядке ее заполнения (Порядок № 477).
2. На начало каждого финансового года на предприятии издается приказ № 1 "Об учетной политике предприятии на год", которым устанавливается порядок ведения учета товаров (продукции) на предприятии: по ценам покупки (изготовления) или по ценам продажи (на предприятиях розничной торговли).
Таким образом, предприятие еще в начале года определяет, по каким ценам ему учитывать продукцию на складе, и бухгалтер не вправе менять что-либо в ведении бухгалтерского учета в течение года, а данные для заполнения Kниги доходов и расходов берутся из бухгалтерских документов.
3. Указом № 727 установлено, что единым налогом облагается объем выручки от реализации продукции, а Расчетом уплаты единого налога (Приказ № 475) уточняется, что этот объем определяется по стоимости товаров отгруженных, работ выполненных и услуг предоставленных.
Таким образом, продукцию, изготовленную и находящуюся на складе, нельзя считать реализованной (отгруженной).
4. Ни в Порядке заполнения Kниги учета доходов и расходов нет ссылки на то, что на основании графы 4 Kниги заполняется Расчет, ни в Расчете нет намека на то, что данные для Расчета переносятся из Kниги учета доходов и расходов, ни даже того, что "объем выручки от реализации", предусмотренный Указом № 727 и Расчетом, и "доходы", отражаемые в Kниге учета доходов и расходов, понятия для единого налога - тождественные.
Поэтому предприятие, чтобы не быть наказанным за неправильное ведение Kниги учета доходов и расходов, должно вести ее по правилам, установленным Порядком № 477, а именно: отражать в графах 5 и 4 себестоимость изготовленной продукции, а в Расчет уплаты единого налога в объем выручки от реализации включить только тогда, когда произойдет отгрузка данной продукции покупателю и предприятию станет известна ее договорная (продажная) стоимость.
Возврат бракованного товара
Предприятием в 1998 году получен товар (ткань) на сумму 30 тыс. грн, НДС - в сумме 6 тыс. грн. Сумма 30 тыс. грн. отнесена к составу валовых расходов.
В 1999 году, когда предприятие стало плательщиком единого налога, при продаже ткани выявлен ее брак. Созданной на предприятии комиссией стоимость брака установлена на сумму 5 760 грн. Задолженность перед поставщиком составляет 11 тыс. грн.
Предприятие-поставщик согласно на возврат бракованного товара. Необходимо ли делать какие-либо отчисления в бюджет?
Предприятие "Престиж", г. Тернополь
В 1998 году, когда предприятие являлось плательщиком налога на прибыль, стоимость ткани была включена в состав валовых расходов в размере 30 тыс. грн. при ее получении. Вследствие того что ткань не была продана до конца налогового периода, то согласно пункту 5.9 Закона о прибыли ее стоимость уменьшила валовые расходы на сумму 30 тыс. грн.
То есть в налоговом учете для исчисления налога на прибыль стоимость ткани не повлияла на объект налогообложения.
Далее, в 1999 году, когда предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, в объем реализации стала включаться продажная стоимость реализуемой ткани. Возврат бракованной ткани предприятие не оформляет как реализацию, поэтому и единым налогом такой возврат не облагается.
В части НДС предприятию необходимо уменьшить налоговый кредит на стоимость возвращаемого товара.
Для этого поставщик должен выписать расчет корригирования количественных и стоимостных показателей к оформленной ранее налоговой накладной.
Один экземпляр расчета должен быть передан предприятию-покупателю. На основании данных расчета корригирования поставщика предприятие-покупатель уменьшит сумму налогового кредита, заполнив графу 16 в Kниге учета приобретения товаров (работ, услуг), а также включит эту же сумму в строку 16 Налоговой декларации.
Воспользовавшись данными, приведенными в вопросе читателя, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете у предприятия-покупателя операции возврата некачественного товара в двух вариантах (см. таблицу):
- І вариант, когда предприятие ведет учет товара по покупным ценам;
- ІІ вариант, когда учет организован по ценам продажи.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
| I вариант. Учет по покупным ценам | ||||
| 1. | Списана стоимость возвра-щенного товара (методом “сторно”) | 41 | 60 | 5760 |
| 2. | Отражена сумма налогового кредита по НДС (методом “сторно”) | 68 | 60 | 1152 |
| 3. | Произведен окончательный расчет с поставщиком (11 000 - 6 912) | 60 | 51 | 4088 |
| II вариант. Учет по ценам продажи | ||||
| 1. | Списана стоимость возвра-щаемого товара (методом “сторно”) | 41 | 60 | 5760 |
| 2. | Отражена сумма налогового кредита по НДС (методом “сторно”) | 68 | 60 | 1152 |
| 3. | Отражена товарная надбавка (методом “сторно”): | | | |
| - на сумму НДС в покупной стоимости товаров | 41 | 42 | 1152 | |
| - на сумму торговой наценки предприятия в размере 10 % (размер условный) [(5 760 + 1 152) х 10 %] | 41 | 42 | 691,2 | |
| 4. | Произведен окончательный расчет с поставщиком (11 000 - 6 912) | 60 | 51 | 4088 |
Перечень документов
1. Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
3. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
4. Декрет о подоходном налоге - Декрет Kабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
5. Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
6. Приказ № 475 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 475 "Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом".
7. Порядок № 477 - Порядок ведения Kниги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые применяют упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 477.
8. Письмо № 1117 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.03.99 г. № 4419/7/15-1117 "Относительно Порядка ведения Kниги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Н. ХАРЧЕНKО, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"
Об упрощенной системе налогообложения должен знать каждый
С 1 января 2000 года некоторые субъекты предпринимательской деятельности могут (по желанию) пополнить ряды плательщиков единого налога, подав до 16 декабря текущего года письменное заявление в налоговую службу по месту государственной регистрации. Чтобы одних читателей предостеречь, а других уверить в правильности принятого решения, и подготовлена данная публикация.
В первой части консультации приводятся основные положения об упрощенной системе налогообложения, а во второй - даются ответы на вопросы читателей, которые желают перейти на уплату единого налога.
Из истории единого налога
В целях поддержки малого предпринимательства, провозглашенной Указом № 456, наряду с общей системой налогообложения принята упрощенная, которая предполагает замену уплаты ряда налогов одним - единым. И уже с 1 января 1999 года малый бизнес начал применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Указу № 727, который с 19 сентября 1999 года действует в редакции Указа № 746.
Стать плательщиком единого налога одного желания мало
Чтобы стать плательщиком единого налога, предприятие должно соответствовать нескольким обязательным критериям:
1. В уставном фонде предприятия не должно быть более 25 % доли участников, которые не относятся к субъектам малого бизнеса.
2. Предприятие не должно быть доверительным обществом, страховой компанией, банком или другим финансово-кредитным и небанковским финансовым учреждением.
3. Среднеучетная численность работающих на предприятии не должна превышать 50 человек за год.
4. Объем выручки от реализации за год не должен превышать 1 млн грн.
Налоги и сборы, которые заменяет единый налог
Плательщик единого налога согласно статье 6 Указа № 746 не является плательщиком следующих налогов и сборов (обязательных платежей):
- НДС (если выбрана ставка единого налога
10 процентов);
- налога на прибыль;
- платы (налога) за землю;
- сбора за специальное использование природных ресурсов;
- сбора в Фонд Чернобыля;
- инновационного сбора;
- сбора на обязательное социальное страхование;
- взносов в Фонд занятости;
- отчислений и сборов в Облавтодор;
- коммунального налога;
- сбора в Пенсионный фонд;
- сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
- платы за патент.
То есть налоги и сборы, которых нет в вышеприведенном перечне, а также введенные после издания Президентом Украины Указа № 746 только тогда не будут уплачиваться плательщиком единого налога, когда будут внесены соответствующие изменения в статью 6 Указа № 746.
Объект обложения единым налогом
Согласно Указу № 746 единым налогом облагается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, фактически поступившая на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) (при продаже основных фондов выручкой считается разница между полученной суммой денежных средств и остаточной стоимостью основных фондов на момент продажи).
Тем самым из-под налогообложения выведен весь внереализационный доход, доход от владения корпоративными правами, подлежащие получению суммы процентов по договорам депозита, а также суммы безвозвратной финансовой помощи и др.
Указом № 746 предусмотрено, что применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного, плательщики единого налога не имеют права, тем самым введен запрет на проведение бартерных операций и взаимозачетов.
Ставки единого налога и сроки его уплаты
Прогрессивность ныне действующего Указа № 746 состоит в том, что он предлагает субъекту малого бизнеса - юридическому лицу самостоятельный выбор ставки единого налога:
- или в размере 6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора. Но при этом плательщик единого налога остается плательщиком НДС (то есть имеет право на налоговый кредит и на выписку налоговых накладных);
- или в размере 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, не являясь при этом плательщиком НДС (то есть такое предприятие при покупке товаров (работ, услуг) не имеет права на налоговый кредит и выписку своим покупателям налоговых накладных).
Единый налог уплачивается ежемесячно. За первый и второй месяцы квартала - не позднее 20-го числа следующего месяца, а за третий месяц квартала (в целом за квартал) - до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, то есть именно не позднее 19-го числа необходимо представить отчетность и платежные поручения об уплате единого налога с отметкой банка.
Бухгалтерский учет и отчетность
Бухгалтерский учет для плательщиков единого налога регулируется Положением № 196, которым предложено такому предприятию избрать любую форму ведения бухгалтерского учета, в том числе и упрощенную (согласно Указаниям № 112) независимо от технологии и наличия производства продукции, его материалоемкости и количества осуществленных за месяц операций (объема документооборота). Особенностью же учета согласно Положению № 196 является то, что все расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, с производством и реализацией продукции, с выполнением работ и предоставлением услуг, а также подлежащий уплате единый налог отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (или счета 44 "Издержки обращения"), с кредита которого ежемесячно вся сумма списывается в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация".
Бухгалтерская отчетность (по просьбе налоговой службы) в налоговые службы представляется плательщиком единого налога по итогам работы за год без сдачи квартальных отчетов.
Статистическая же отчетность должна быть представлена в соответствующие органы в полном объеме, обязательном для юридических лиц.
Налоговый учет и отчетность
Налоговый учет единого налога определен приказами Государственной налоговой администрации Украины в виде Расчета уплаты единого налога (Приказ № 553) и Книги учета доходов и расходов (Приказ № 554). И если форма Расчета при заполнении трудностей не вызовет, то при заполнении Книги у предприятия они, возможно, возникнут.
Поэтому редакция еженедельника "Баланс" ответит в своих следующих консультациях на конкретные вопросы, возникающие при заполнении этого регистра налогового учета.
Ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, плательщик единого налога представляет в налоговые органы:
- Расчет уплаты единого налога;
- платежные поручения с отметкой банка об уплате единого налога;
- налоговую декларацию по НДС (если плательщик единого налога является плательщиком НДС). Таким образом, плательщик единого налога по ставке 6 % может быть только квартальным плательщиком НДС;
- Расчет уплаты акцизного сбора.
Не следует забывать о сроках представления отчетности и сроках уплаты других налогов и сборов, плательщиком которых может являться субъект малого предпринимательства (например: налог на рекламу, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, подоходный налог и страховые сборы, удержанные с заработной платы работников, и т. д.).
Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения и обратно
Право перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие может реализовать не более одного раза за календарный год путем подачи заявления в налоговую службу по месту государственной регистрации за 15 дней до начала налогового периода (которым является квартал, а не год, как было в Указе № 727), предварительно при этом уплатив все налоги и сборы, срок которых на момент подачи заявления наступил.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения также решается путем подачи в органы налоговой службы заявления за 15 дней до окончания отчетного квартала.
Вновь созданные предприятия могут воспользоваться правом применения упрощенного налогообложения с момента их государственной регистрации, подав в налоговую службу соответствующее заявление.
Нарушения, требующие возвращения к общей системе налогообложения
Нарушив нижеперечисленные требования, предусмотренные Указом № 746, плательщик единого налога уже со следующего квартала должен вернуться к общей системе налогообложения, если:
- среднеучетная численность работающих превысит 50 человек;
- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) превысит 1 млн грн.;
- предприятие произведет взаимозачет или бартер, т. е. операцию, по которой не будет предусмотрено поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Надеемся, что данные разъяснения и представленный ниже блок ответов на конкретные вопросы помогут предприятиям сориентироваться и принять верное решение.
За год среднеучетная численность штатных работников составляет 49 чел., а если приплюсовать и совместителей, как считает налоговая инспекция, то численность составит 51 чел. Однако если посчитать численность в эквиваленте полной занятости, то этот показатель равен 34 чел. Так какую численность следует указать в заявлении?
ООО "Встреча", г. Николаев
Термин "среднеучетная численность" был введен Указом № 456.
В связи с этим в Инструкцию № 171, согласно которой определялась методика расчета среднесписочной численности работников предприятия, были внесены изменения, и термин "среднесписочная" был заменен на термин "среднеучетная". Таким образом, среднеучетная численность работников определяется согласно Инструкции № 171, на которую и сделана ссылка в Указе № 746. Однако в вышеназванной Инструкции приводится две методики определения среднеучетной численности, а именно:
- методика определения среднеучетной численности штатных работников учетного состава;
- методика определения среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости.
Чтобы разобраться, какой методикой следует пользоваться, обратимся к Указу № 746. Статьей 1 данного Указа предусмотрено, что в среднеучетную численность работников предприятия включаются все работники, в том числе работающие по договорам и по совместительству, а также работники представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Требование Указа подтверждает применение методики определения среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости, так как именно эта методика предусматривает включение наряду со штатными работниками учетного состава также других категорий работников, которые привлекались к работе и получали заработную плату, а это и привлеченные к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда, и принятые на работу по совместительству. То есть работник-совместитель учитывается пропорционально фактически отработанному времени по отношению к полной его продолжительности за тот же период. Подрядчик или надомник учитывается пропорционально начисленной ему сумме средств на оплату труда по отношению к расчетной сумме средней заработной платы работника списочного состава, занятого в основной деятельности, за тот же период.
Таким образом, данному предприятию следует указать в заявлении о переходе на уплату единого налога численность работающих, равную 34 чел.
Будет ли плательщик единого налога уплачивать арендную плату за землю?
С. Сергеева, г. Новая Каховка
Согласно Указу № 727 и его новой редакции, изложенной в Указе № 746, плательщик единого налога не является плательщиком платы (налога) за землю. Плата за землю согласно Закону о плате за землю подразумевает более широкое понятие, чем налог за землю, так как она взимается в виде:
- налога за землю, который уплачивает собственник или пользователь земли;
- арендной платы за землю, которую уплачивает арендатор земли.
Плата (налог) за землю является общегосударственным налогом, который предусмотрен Законом о системе налогообложения и уплачивается в бюджет в сроки, определенные Законом о плате за землю.
Арендная же плата (ее размер, условия и сроки внесения) устанавливается по соглашению сторон в договоре аренды земли между арендодателем и арендатором.
Следовательно, плательщик единого налога, арендующий землю согласно договору аренды, наряду с единым налогом уплачивает и арендную плату за землю.
Сможет ли предприятие с 1 января 2000 года перейти на уплату единого налога, если будет иметь задолженность по заработной плате и соответственно по налогам и сборам, предусмотренным в связи с ее начислением?
Т. Кравченко, г. Белгород-Днестровский
Да, сможет.
Приказом № 555, регламентирующим порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога, предусмотрено, что на дату подачи письменного заявления о желании перейти на упрощенную систему налогообложения предприятие должно уплатить все установленные налоги и обязательные платежи, срок уплаты которых наступил. Но так как срок уплаты сборов и налогов в связи с выплатой заработной платы наступает в момент ее выплаты, то по невыплаченной заработной плате задолженности по налогам и сборам нет.
В связи с вышеизложенным предприятие может стать плательщиком единого налога, имея задолженность по невыплаченной заработной плате и налогам и сборам, начисленным на нее.
В данное время предприятие является месячным плательщиком НДС. Если предприятие с 1 января 2000 года будет уплачивать единый налог по ставке 6 процентов, останется ли оно месячным плательщиком НДС?
Е. Виноградская, г. Чернигов
Нет. Плательщики единого налога являются квартальными плательщиками НДС. Это зафиксировано в статье 4 Указа № 746, где сказано, что "по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае выбора ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате НДС...". Сразу же возникает вопрос: "Что такое расчет уплаты НДС?"
Ответ на него дан в пункте 9 Приказа № 554, где уточнено, что "расчет об уплате НДС осуществляется по форме и в порядке, которые определены для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166", то есть что "расчет" - это и есть декларация по НДС со сроком подачи за квартал.
Однако необходимо обратить внимание на то, что если для обычных квартальных плательщиков НДС представление декларации предусмотрено "не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом", то для плательщиков единого налога существует специальная норма: "до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом" (то есть на один день раньше), предусмотренная Указом № 746.
С первого числа какого месяца предприятие - плательщик единого налога должно вернуться к общей системе налогообложения, если осуществит бартерную операцию, предположим, в апреле?
ООО "Викай", г. Днепропетровск
"Запрет" на бартер установлен статьей 1 Указа № 746, а в статье 5 этого же документа определено, что "в случае нарушений требований, установленных статьей 1 Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала)".
Таким образом, если предприятие в апреле 2000 года осуществит бартерную операцию или произведет взаимозачет, то уже с 1 июля 2000 года оно должно перейти на общую систему налогообложения.
Будет ли оштрафовано предприятие - плательщик единого налога, если, предположим, осуществит бартерную операцию?
ООО "Викай", г. Днепропетровск
Ни одним законодательным документом не предусмотрены штрафные санкции ни к предприятию, ни к должностным лицам за осуществление бартерных операций. И даже Указ № 746, который ввел "запрет" на бартер, также не предусматривает этого.
Если можно так сказать, то "мерой наказания" ослушавшемуся плательщику единого налога будет лишение его Свидетельства о праве уплаты единого налога, обязывающее его вернуться к общей системе налогообложения уже со следующего квартала.
Может ли плательщик единого налога по ставке 6 процентов сняться с учета плательщика НДС (если объем продажи ему это позволяет)?
П. Тукало, г. Черкассы
Плательщики единого налога, выбравшие способ налогообложения по ставке 6 %, являются плательщиками НДС и уплачивают этот налог в соответствии с требованиями Закона о НДС. В письмах № 1317 и № 16-1121 налоговая администрация четко высказала мнение о том, что на "указанных плательщиков распространяются все нормы Закона о НДС...". Но среди этих норм есть и та, которая разрешает не быть плательщиком НДС в связи с оборотом налогооблагаемых операций менее 1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Хочется заметить, что Закон не может частично распространяться на плательщика (в части уплаты), а частично нет (в части снятия с учета при небольших оборотах), и в Указе № 746 нет ссылки на применение или неприменение отдельных статей Закона о НДС плательщиками единого налога.
Таким образом, плательщик единого налога по ставке 6 % может сняться с учета, если выполнены следующие условия:
1. Объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев не превышает 20 400 грн. (1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) (ст. 14 Указа № 857).
2. Если со дня регистрации его в качестве плательщика НДС прошло не менее 24 месяцев (ст. 9 Закона о НДС).
3. Такой плательщик не должен осуществлять торговлю за наличные средства (ст. 2 Закона о НДС).
Процедура снятия с учета плательщика единого налога происходит в общеустановленном порядке в соответствии с Приказом № 43.
Заявление о снятии с учета плательщика НДС подается в налоговый орган по месту регистрации, который в 10-дневный срок исключает такого плательщика из Реестра плательщиков НДС. При отказе в снятии с учета налоговая служба дает письменное пояснение.
Должна ли облагаться единым налогом сумма предоплаты, поступившая на расчетный счет или в кассу?
К. Веселовская, г. Новомосковск
Свое мнение о необложении единым налогом сумм предоплат редакция еженедельника "Баланс" высказала в комментарии к Письму № 1317, которым налоговая администрация довела до сведения налоговых инспекций на местах и налогоплательщиков, что выручкой следует считать и полученные предприятием предоплаты за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Определения термина "продажа" Указ № 746 не дает, поэтому его необходимо понимать в общепринятом значении, т. е. как операции отгрузки (реализации) с переходом права собственности на объект продажи.
Из этого следует, что при получении предоплаты операции по продаже (отгрузке, реализации) еще не было и поступившая на счет или в кассу сумма тогда будет являться выручкой, когда будет передано право собственности на продукцию (товары, работы, услуги).
Надежда на то, что налоговая администрация изменит свое мнение о необложении предоплат, слабая, так как и Приказ № 554, изданный ею, устанавливает порядок ведения Книги учета доходов и расходов с привязкой к платежным документам, то есть доходная и расходная части Книги отражаются в момент поступления или списания денежных средств с расчетного счета (поступления и выбытия из кассы).
Плательщик единого налога, который не ищет проблем, может только успокоить себя тем, что все-таки обложение единым налогом сумм предоплат более справедливо, чем обложение единым налогом стоимости отгруженной продукции без ее оплаты покупателем (как это было согласно Указу № 727).
Перечень документов
1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
3. Закон о плате за землю - Закон Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII "О плате за землю" в редакции Закона Украины от 19.09.96 г. № 378/96-ВР, с изменениями и дополнениями.
4. Указ № 456 - Указ Президента Украины от 12.05.98 г. № 456/98 "О государственной поддержке малого предпринимательства".
5. Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями.
6. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
7. Указ № 857 - Указ Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями.
8. Приказ № 43 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.97 г. № 149 "Об утверждении Положения о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость" в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 25.01.99 г. № 43.
9. Приказ № 166 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления", с изменениями и дополнениями.
10. Приказ № 553 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 553 "Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом".
11. Приказ № 554 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 554 "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица и Порядок ее ведения".
12. Приказ № 555 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 555 "О внесении изменений в форму и Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом".
13. Инструкция № 171 - Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.
14. Положение № 196 - Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. № 196.
15. Указания № 112 - Указания по составу и порядку заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. № 112.
16. Письмо № 16-1121 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04.11.99 г. № 16-1121 "К отдельным вопросам взимания НДС".
17. Письмо № 1317 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.09.99 г. № 14310/7/15-1317 "О введении в действие Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
Н. ХАРЧЕНКО, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
Единый налог для юридичесkих лиц