Завершающим шагом контрольного этапа и трансформации в целом будет устранение выявленных в ходе проверки существенных ошибок и искажений путем внесения необходимых исправлений в международную отчетность.

Предлагаемая методика трансформации отчетности была апробирована на материалах ОАО «Орбита». Преобразованию в соответствии с МСФО подверглись бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках данной организации за 2014 г. Суммы по строкам указанных форм российской бухгалтерской (финансовой) отчетности были перегруппированы по статьям международных отчетов о финансовом положении и о совокупной прибыли. Затем в перегруппированные отчетные данные были внесены трансформационные корректировки в отношении следующих объектов бухгалтерского учета: основных средств, запасов, финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, заемных средств, начисленных в отчетном периоде расходов и затрат, а также налога на прибыль.

Основные средства организации регулярно модернизируются, что приводит к улучшению их эксплуатационных свойств и увеличению срока полезного использования. Следует отметить, что последствия изменений срока полезного использования не фиксируются организацией в учете по РПБУ. В связи с этим в ходе трансформации возникла необходимость пересчета начисленной амортизации по ряду модернизированных объектов, относящихся к классу машин и оборудования. В результате входящий остаток по строке «Основные средства» отчета о финансовом положении был увеличен на 27 143 тыс. руб., а исходящий — на 68 542 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 года была проведена переоценка основных средств ОАО «Орбита» в целях составления отчетности по МСФО, по итогам которой балансовая стоимость зданий, оборудования и транспортных средств возросла на 913 302 тыс. руб. Выполнение иных трансформационных корректировок в отношении основных средств организации не потребовалось, так как в других аспектах применяемые методы их учета не противоречили международным стандартам.

Стоимость запасов была уменьшена на суммы общехозяйственных расходов, отнесенных в учете по РПБУ на незавершенное производство, и впоследствии — на готовую продукцию. Корректировка была обусловлена тем, что согласно п. 16 МСФО 2 «Запасы», административные накладные расходы должны относиться на финансовый результат в периоде их возникновения. Вследствие этого сокращение МПЗ составило 67 540 тыс. руб. на начало года и 85 105 тыс. руб. на конец года.

Часть долгосрочных финансовых вложений, равная стоимости инвестиций в дочерние и зависимые организации, была выделена в отдельную строку отчета о финансовом положении по МСФО. Сумма по данной строке составила 105 845 и 107 846 тыс. руб. в начале и в конце отчетного года соответственно. Другая корректировка финансовых вложений заключалась в дисконтировании предоставленных организацией займов, имеющихся у нее долговых ценных бумаг и долгосрочных банковских депозитов по методу эффективной ставки процента. Использованная процентная ставка была определена на основе средних ставок по кредитам, выдаваемым на сопоставимый срок в аналогичной валюте. Эффект корректировки выразился в списании сумм, превышающих дисконтированную стоимость долгосрочных финансовых вложений. Эти суммы равнялись 58 596 тыс. руб. в начале и 43 245 тыс. руб. в конце отчетного периода.

Аналогичным образом, по приведенной стоимости, в отчетности по МСФО были отражены полученные организацией долгосрочные кредиты. В результате дисконтирования указанных заемных средств их величины по состоянию на начало и конец 2014 г. были снижены на 357 771 тыс. руб. и на 486 868 тыс. руб.

Денежные средства организации, показанные в отчетности по РПБУ, были скорректированы с учетом ограничений их использования, а именно открытых в пользу контрагентов аккредитивов по незавершенным сделкам. Вследствие этого входящий остаток по строке «Денежные средства и их