Таблица 2.3
Сравнение правил учета инвестиционного имущества (доходных
вложений в материальные ценности) по МСФО и РПБУ
| Объект учета | МСФО | РПБУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Признание инвестиционного имущества (доходных вложений в материальные ценности) | Инвестиционное имущество — недвижимость, удерживаемая собственником или арендатором по договору финансовой аренды с целью получения арендной платы и дохода от прироста стоимости капитала, либо первого и второго | Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода |
| Приобретение объекта с отсрочкой платежа, превышающей обычные сроки кредитования | Объект признается в учете по дисконтированной стоимости | Первоначальная стоимость базируется на номинальной (недисконтированной)цене приобретения |
| Переоценка инвестиционного имущества (доходных вложений в материальные ценности) | Осуществляется при выборе модели учета по справедливой стоимости. Изменения справедливой стоимости отражаются через прибыль или убыток | Результаты пересчета стоимости зачисляются в добавочный капитал либо нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) |
| Начисление амортизации, пересмотр ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта | Амортизация начисляется при выборе модели учета по фактическим затратам. Ликвидационная стоимость и срок полезного использования должны пересматриваться хотя бы один раз в год | Организация вправе пересмотреть срок полезного использования при улучшении первоначальных показателей функционирования в результате реконструкции или модернизации объекта. В отношении изменения ликвидационной стоимости в РПБУ четких указаний нет. |
| Обесценение
инвестиционного имущества |
Признается в учете при выборе модели учета по фактическим затратам. Проверка на обесценение проводится, как минимум, ежегодно. Убытки относятся на финансовый результат | Контроль обесценения РПБУ не предусмотрен |
Требования к отражению в международной финансовой отчетности сведений о данном объекте учета содержатся в МСФО 38 «Нематериальные активы», а также в относящихся к нему интерпретациях: ПКИ 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт», КИМФО 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг» и ПКИ 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации». Российские правила приведены в ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и Положении от 29.07.98 № 34н.[1]
Состав объектов, входящих в категорию «нематериальные активы», в международном и российском учете различен. Расхождение вызвано тем, что, согласно п. 13 МСФО 38, отсутствие документально подтвержденных прав на нематериальный актив (далее — НМА) не препятствует его признанию, если предприятие способно иным образом контролировать связанные с ним экономические выгоды. ПБУ 14/07, напротив, относит наличие надлежаще оформленных документов к числу необходимых условий принятия НМА к учету.
Обе предлагаемые международными стандартами модели учета НМА предполагают обязательный контроль обесценения. П. 22 ПБУ 14/07 разрешает организациям (но не требует от них) проводить такую проверку в порядке, определенном МСФО. Соответственно, если бухгалтерия российской компании не решит взять на себя дополнительную нагрузку, обесценение нематериальных активов не будет отражаться в отчетности по РПБУ. Результаты сравнительного анализа международных стандартов и российских правил, регулирующих учет НМА, приведены в таблице 2.4. Дальнейшее отличие МСФО и РПБУ состоит в том, что в международных стандартах больше внимания уделено производным финансовым инструментам. Определение указанного вида финансовых активов дано в п. 9 МСФО 39.
[1] Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 23, 14.09.1998